BTW-heffing over personeelsvoorzieningen en privé-gebruik van goederen en diensten: de actuele stand van zaken

Transcriptie

1 BTW-heffing over personeelsvoorzieningen en privé-gebruik van goederen en diensten: de actuele stand van zaken Paul Hulshof 08 February 2011

2 Overzicht break-out sessie 1. Vermogensetikettering 2. Fictieve leveringen en diensten 3. BUA (Besluit Uitsluiting Aftrek) 4. Cafetariaregelingen 5. Autokosten 6. Afsluiting 2

3 Vermogensetikettering Goederen die voor ondernemingsdoeleinden worden aangeschaft = ondernemingsvermogen Goederen die slechts voor privé-doeleinden zijn aangeschaft = privé-vermogen Later geen aftrek meer mogelijk van aanschaf-btw Wel aftrek van btw-kosten vanwege later btw-belast gebruik Investeringsgoederen die bestemd zijn voor gemengd gebruik = keuzevermogen (HvJ EU Bakcsi, Armbrecht en Charles-Tijmens) DGA is geen ondernemer (meer) voor de btw! (HvJ EU Van der Steen) 3

4 Keuzevermogen 1. Hetzij volledige toerekening aan het ondernemingsvermogen: In eerste instantie volledig recht op aftrek; Btw-heffing bij privé-gebruik; Vanaf geen aftrek meer voor privé-gebruik vastgoed door ondernemer of zijn personeel 2. Hetzij gedeeltelijke toerekening aan ondernemingsvermogen: Splitsing conform verhouding bedrijfsdeel / privé-deel Privé-deel: geen aftrek van voorbelasting; geen btw bij privé-gebruik 3. Hetzij volledige toerekening aan het privé-vermogen: Geen aftrek van voorbelasting; latere levering buiten bereik van btw 4

5 Woning van de ondernemer (voorbeeld 1) Een zelfstandig adviseur koopt in 2010 een nieuwe woning (met btw) Eén kamer in deze woning gebruikt hij als kantoor Kan hij de btw op de woning geheel in aftrek brengen? Ja, tot 1 januari 2011 kon dit; daarna slechts btw op ondernemersdeel. Hoe wordt omgegaan met het privé-gebruik? Btw-belaste dienst Hoe wordt omgegaan met verkoop van de woning in 2011? Btw-belaste levering, btw-aftrek blijft in stand En bij verkoop in 2013? Btw-vrijgestelde levering, btw-aftrek voor 60-70% terugbetalen 5

6 Woning van de ondernemer (voorbeeld 2) Een zelfstandig adviseur koopt in 2011 een nieuwe woning (met btw) Eén kamer in deze woning gebruikt hij als kantoor Kan hij de btw op de woning geheel in aftrek brengen? Nee, vanaf 1 januari 2011 slechts btw-aftrek voor ondernemersdeel Hoe wordt omgegaan met het privé-gebruik? Geen btw-heffing, want eerder geen aftrek geclaimd Hoe wordt omgegaan met verkoop van de woning in 2012? Btw-belaste levering, alsnog btw-aftrek 80-90% En bij verkoop in 2014? Btw-vrijgestelde levering, btw-aftrek op ondernemersdeel voor 60-70% terugbetalen 6

7 Fictieve leveringen en diensten vanaf 1 januari 2007 (HvJ EU Charles-Tijmens) Ondernemingsgoed definitief overgebracht naar privé: (Btw-belaste) fictieve levering (onttrekking) Enkel als voorbelasting geheel/deels in aftrek is gebracht Gebruik ondernemingsgoed voor privé-doeleinden: (Btw-belaste) fictieve dienst Enkel als voorbelasting geheel/deels in aftrek is gebracht Gratis verrichten van eigen prestaties voor privé: (Btw-belaste) fictieve dienst Geen fictieve levering of dienst indien BUA van toepassing is 7

8 BUA (Besluit uitsluiting aftrek) Btw op kosten voor de volgende handelingen uitgesloten: a. voeren van een zekere staat b. relatiegeschenken / giften, als de ontvanger geen aftrekrecht heeft limitatief uitgelegd c. personeelsvoorzieningen: huisvesting, loon in natura, gelegenheid tot sport, ontspanning, privé-vervoer, of andere persoonlijke doeleinden exclusief: woon-werkverkeer per bus of fiets en outplacement Tenzij (voor b of c): Een vergoeding (met btw) in rekening is gebracht; óf De totale kosten niet meer dan 227 bedragen pp/pj 8

9 BUA - Personeelskantine d. Btw op kosten voor spijzen en dranken personeel: Ondernemer wordt geacht aanschafkosten + 25% in rekening te brengen Als vergoeding lager is, dan moet het verschil worden berekend Over dit verschil wordt 6% aftrek uitgesloten N.B.: De btw op horeca-verstrekkingen is nooit aftrekbaar 9

10 Cafetariamodellen Bij cafetariamodellen krijgen werknemers de mogelijkheid om in ruil voor loon bepaalde voorzieningen te kopen. Voor zover deze voorzieningen door de werkgever worden ingekocht, is mogelijk sprake van een BUAverstrekking Volgens Europese Hof is verstrekking van aankoopbonnen in ruil voor een deel van salaris een btwprestatie (HvJ EU Astra Zeneca) Ook cafetariaregelingen btw-belast? 10

11 Autokosten (i) Auto van de ondernemer: keuzevermogen (mits ook zakelijk gebruik) Auto als bedrijfsvermogen Aftrek van btw op aanschaf / lease, onderhoud en brandstof 12% btw over IB-bijtelling, tenzij werkelijke kosten aantoonbaar lager Vragen gesteld omtrent deze btw-correctie aan het HvJ EU Latere verkoop is btw-belast Auto als privé-vermogen Geen btw-aftrek aanschaf / lease; geen btw bij verkoop Aftrek btw op onderhoud en brandstof voor zakelijk gebruik (75%) 11

12 Autokosten (ii) N.B.: Bij zeer gering privé-gebruik (< 500 km/j) geen IB-bijtelling en btwheffing (woon-werk verkeer = zakelijk) Bij bestelauto s die naar aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer geen IB-bijtelling en btw-heffing 12

13 Autokosten (iii) Privé-gebruik auto door personeel: (waaronder evt. ook DGA) Geen aftrek aanschaf/onderhoud/brandstof voor zover privé-gebruik (inclusief woon-werk verkeer?) Splitsing in privé-gebruik en zakelijk gebruik: Voorbeeld Bijvoorbeeld aan de hand van een kilometer-administratie; of Forfaitair: 12% over IB-bijtelling (woon-werk verkeer = zakelijk) Minus: btw over vergoeding die de werknemer eventueel betaalt Forfait 12% x 25% x (cataloguswaarde) = /119 x (vergoeding werknemer ) = Verschuldigde btw

14 Tabel IB-bijtelling, auto s jonger dan 15 jaar Categorie Bijtelling CO 2 -uitstoot diesel Algemeen 25% van catalogusprijs Zuinig Zeer weinig 20% van catalogusprijs 14% van catalogusprijs CO 2 -uitstoot niet diesel > 116 g/km > 140 g/km > 95 g/km en 116 g/km 95 g/km > 110 g/km en 140 g/km 110 g/km Elektrisch 0% 0 g/km Auto s ouder dan 15 jaar: 35% van waarde in economisch verkeer (zuinig: 30%; zeer zuinig: 24%) 14

15 Afsluiting Btw-aftrek op woning bestaat per 1 januari 2011 niet meer Regeling omtrent personeelsverstrekkingen uiteindelijk grotendeels ongewijzigd gebleven Aftrek-correctie btw op auto ondernemer nog ter discussie Aftrek-correctie btw op auto werknemer: mogelijk om aan te sluiten bij werkelijk gebruik, hetgeen veelal voordeliger is Cafetariamodel in toekomst mogelijk ter discussie met de fiscus 15