Belastingen Nederland - Spanje Welkom Donderdag 29 maart 2012 Inhoudsopgave Introductie MTH 1. Subsidieregelingen Spanje 2. Fiscale woonplaats natuurlijke personen 2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht 2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje 3. Tarieven 3.1 Soorten belastingen Spanje 3.2 Vergelijking NL Spanje (IB) 4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen 5. Vergelijking NL Spanje (Vpb) 6. Voorkoming dubbele belasting 6.1 Methoden 6.2 Toepassing 1

Introductie MTH regio en vestigingen Hoofdkantoor: Noord: Midden: Veluwe: Emmeloord Assen, Meppel en Steenwijk Almere, Baarn, Bussum, Emmeloord, Hilversum, Lelystad en Zeist Amersfoort (Hoevelaken), Heerde, Putten en Veenendaal Totaal ruim 500 medewerkers 2

Introductie - Huidige stand van zaken In negen plaatsen het grootste kantoor (marktleider) In vijf plaatsen behoren wij tot de grootste drie kantoren (lokale top) In de provincie Flevoland de grootste accountantsorganisatie In het werkgebied van de gefuseerde KvK Gooi- Eem- en Flevoland de grootste accountantsorganisatie Behoren tot de 15 grootste accountants- en belastingadviesorganisaties in Nederland Wereldwijd aangesloten bij Moore Stephens (behoort tot de 15 grootste accountants- en adviesorganisaties ter wereld) 3

Introductie maatschappelijk verantwoord ondernemen 4

Voor Na 5

Meest duurzame kantoorgebouw van NL 6

1. Subsidieregelingen MVO Regio Valencia AVEN = Agencia Valencia de la Energia Richt zich voornamelijk op beheer en planning van energieverbruik Denk hierbij aan energiebesparing, bevordering van duurzame energiebronnen, respect voor milieu, energie-advies, subsidies en financieringen, onderzoek, voorlichtingscampagnes e.d. Zie www.aven.es Subsidie hybride auto s (31 mei 2012) - Staat open voor alle natuurlijke personen en rechtspersonen, muv dealers en distributeurs van auto s - hybride voertuigen - Zware elektrische quads - Motoren met hybride of elektrische motor met vermogen hoger dan 4Kw (elektrische aandrijving met 100% waterstof of brandstofcel) - Lease (zelfde eigenschappen als genoemd maar met max. leeftijd van 18 maanden) - Subsidie varieert van 750 tot 7.000 per voertuig 7

Subsidie huishoudelijke boiler ( 30 april 2012) Stimulatie energie efficiënte apparatuur in Valencia Aanschafprijs hoger dan gemiddeld, langere levensduur, energieverbruik lager daardoor lagere rekening Subsidie loopt op tot 500 per boiler/ketel Vanwege de bezuinigingen van de Spaanse overheid zijn tot op heden de nieuwe subsidieregeling nog niet bekend. Eerder genoemde subsidieregelingen zijn nog (beperkt) van toepassing. 2. Fiscale woonplaats natuurlijke personen Een natuurlijk persoon is inwoner (resident) van Spanje indien: Hij meer dan 183 dagen in een kalenderjaar in Spanje verblijft ( personal residence test ) of Het centrum van zijn levensbelangen in Spanje ligt ( economic residence test ) - Duurzaam tehuis - Middelpunt levensbelangen - Indien beide niet, staat waar persoon gewoonlijk verblijft - Indien geen gewoonlijke verblijf plaats, inwoner staat waar hij onderdaan is - Indien beide staten onderdaan, in onderlinge overeenstemming 8

2.1 Binnen- en buitenlandse belastingplicht Nederland binnenlands belastingplichtige belast voor wereldinkomen (incl. onroerend goed buitenland) buitenlands belastingplichtige belast voor Nederlands inkomen ( niet in buitenland gelegen onroerend goed) Spanje Resident belast voor wereldinkomen (incl. onroerend goed buitenland) Non-resident belast voor inkomen uit Spanje ( in Spanje gelegen onroerend goed) 2.2 Toewijzing belastingheffing inwoners Spanje Inkomen uit dienstbetrekking hoofdregel:land van werkzaamheden Inkomen uit commissariaten/bestuursfuncties daar waar lichaam of bestuur gevestigd is Particulier pensioen Spanje Lijfrenteverzekeringen Spanje 9

AOW Spanje Uitkeringen stamrecht Spanje Inkomen/ pensioen overheid jurisdictie overheid Zelfstandige arbeid Hoofdregel: land waar je woont (uitzonderingen bij vast middelpunt) Winst uit onderneming land waar onderneming gevestigd is Dividend - Dividend ontvangsten moeten worden opgenomen (voor bronbelasting) in de aangifte inkomstenbelasting - Bronbelasting 15% Rente - Rente ontvangsten zijn belast in Spanje - NL kent geen bronbelasting op rente Royalties - Royalties zijn belast in Spanje - NL kent geen bronbelasting op royalties 10

Vervreemding aandelen (AB) - Emigratie individu naar Spanje conserverende aanslag 10 jaar (afrekening waarde aandelen minus verkrijgingsprijs) - Verdrag: vermogenswinst behaald met vervreemding aandelen belast * vervreemding aandelen binnenlands lichaam * door ex-inwoner * binnen 5 jaar na vertrek Nederland mag heffen (box II 25%), daarna regelgeving Spanje vermogenswinstbelasting (progressief tarief voor 2012 en 2013, vanaf 21%) MAAR Na 5 jaar, voor 10 jaar, zowel NL als Spanje bevoegd om te heffen. Dubbele heffing treedt dan op. 3. Tarieven 3.1 Soorten belastingen Spanje Inkomstenbelasting (Impuesto sobre la renta de las personas fisicas) Tarief non-residents 24,75% (2012 en 2013) Non-residents betalen belasting over de huurwaarde (1% of 2% van de huurwaarde) en over de huurinkomsten Vermogensbelasting (weer ingevoerd voor jaren 2011 en 2012) (Impuesto extraordinario sobre el patrimonio) Algemene vrijstelling 700.000 residenten & non-residenten 300.000 extra vrijstelling voor residenten met eigen woning in Spanje. (Landelijk) tarief tussen 0,2% en 2,5%, autonome regio s kunnen afwijken Voor de regio Valencia is deze vermogensbelasting voor 100% vrijgesteld. 11

Vermogenswinstbelasting 2012 en 2013 (Impuesto sobre incremento de patrimonio de la venta de un bien inmueble) Heffing over rendementen uit beleggingen, wordt via de inkomstenbelasting geheven 0-6.000 21% 6.000-24.000 25% 24.000 - - 27% Belasting over waardevermeerdering van grond (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana) Belasting over de waardestijging van de grond betalen aan de gemeente Let op: Ook niet-inwoners van Spanje (non-residents) die onroerend goed hebben in Spanje zijn verplicht om aangifte (inkomstenbelasting) te doen! Boetes kunnen oplopen tot 150% 3.2 Vergelijking NL Spanje (IB) Spanje NL Residents Inkomen in - 17.707 24,75% 17.707 33.007 30% 33.007 53.407 40% 53.407 120.000 47% 120.000 175.000 49% 175.000 300.000 51% > 300.000 52% (tarieven op basis van de nationale Spaanse wetgeving) Jonger dan 65 jaar - 18.945 33,10% 18.946 33.863 41,95% 33.864 56.491 42% 56.492-52% Ouder dan 65 jaar - 18.945 15,20% 18.946 33.863 24,05% 33.864 56.491 42% 56.492-52% 12

Spanje heeft aparte tarieven voor (direct ingaande) lijfrenten: 40% Indien ontvanger jonger dan 40 jaar 35% Indien ontvanger tussen de 40-49 jaar 28% Indien ontvanger tussen de 50-59 jaar 24% Indien ontvanger tussen de 60-65 jaar 20% Indien ontvanger tussen de 66-69 jaar 8% Indien ontvanger ouder dan 70 jaar 4. Fiscale vestigingsplaats vennootschappen Een vennootschap is gevestigd (resident) in Spanje indien: Vennootschap opgericht naar Spaans recht (incorporated in Spain) Statutaire zetel in Spanje De besluiten / hoofdkantoor is gevestigd in Spanje ( effectieve management ) Kortom: beoordeling van de feitelijke vestigingsplaats Nederlands nationaal recht sluit aan bij de feitelijke omstandigheden voornamelijk plaats van de werkelijke leiding. 13

5. Vergelijking NL Spanje (Vpb) Spanje Belastbaar inkomen in - 300.000 25% NL Belastbaar inkomen in - 200.000 20% > 300.000-30% >200.000-25% Uitzondering Spanje: bedrijven met netto-omzet < 5 mio en < 25 werknemers (zie schema onder): Belastbaar inkomen in - 300.000 20% > 300.000-25% Pensioen BV s Hoe om te gaan met uw pensioen BV in Nederland? Let op plaats van feitelijke leiding (pensioenverplichting moet tot het in NL aanwezige ondernemingsvermogen worden gerekend) Voorkom afrekening Voorkom revisierente Kortom, bespaar 72% belasting door goed op te letten! 14

6. Voorkoming dubbele belasting 6.1 Methoden Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud) Nederland verleent tot het bedrag van de Nederlandse belasting die ter zake van die bestanddelen zonder die vermindering zou zijn verschuldigd. Berekening: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x belasting over wereldinkomen naar NL se maatstaven* * Spanje begrijpt de inkomensbestanddelen die op grond van het verdrag in NL mogen worden belast niet in de grondslag waarnaar de IB wordt geheven maar berekent het toe te passen tarief op extracomptabele wijze Verrekeningsmethode Nederland verleent aftrek op de in Nederland berekende belasting. Deze verrekening is het laagste van de volgende bedragen: 1 e limiet: de in het buitenland geheven belasting 2 e limiet: netto inkomensbestanddelen Spanje/ wereldinkomen x belasting over wereldinkomen naar NL se maatstaven 15

6.2 Toepassing Vrijstellingsmethode met progressievoorbehoud - inkomsten uit onroerende zaken - winst uit buitenlandse onderneming - inkomsten uit zelfstandige arbeid of uit dienstbetrekking - inkomsten van bestuurders en commissarissen - inkomsten genoten door artiesten en sportbeoefenaars - inkomsten uit Spaanse publiekrechtelijke dienstbetrekking Verrekeningsmethode - beleggingsdividenden - interest - royalty s Let op: Bij vervreemding aanmerkelijkbelangaandelen geen regeling ter voorkoming dubbele belasting! Echter, Spanje verleent een verrekening voor de door NL geheven belasting op basis van nationale wetgeving. 16

Uw team van adviseurs mr. Sjoerd Riedstra mr. Charlotte (A.E.) Fokker mr. drs. Linda (J.M.) Schaapherder mr. Marieke de Groof 17