Is de ingehouden dividendbelasting verrekenbaar? Inwoner van Nederland SynVest is als fiscale beleggingsinstelling verplicht om 15% dividendbelasting in te houden op uitgekeerd dividend en dit af te dragen aan de fiscus. Deze belasting is voor inwoners van Nederland als voorheffing verrekenbaar met de verschuldigde inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting. Is er geen mogelijkheid van verrekening omdat geen aanslag is opgelegd, dan verleent de fiscus teruggaaf op verzoek. Geen inwoner van Nederland Bent u geen inwoner van Nederland, dan kunt u de ingehouden dividendbelasting niet verrekenen. Als Nederland een belastingverdrag heeft gesloten met het land waarvan u inwoner bent, kunt u onder voorwaarden op grond van dat verdrag aanspraak maken op verrekening van in Nederland betaalde dividendbelasting. Het verdrag verwijst naar de nationale wet van het land waar u woont voor de berekening van het gedeelte van de dividendbelasting dat wordt vrijgesteld of wordt teruggegeven. Actuele jurisprudentie Onder omstandigheden kunt u, als u in een lidstaat van de EU woont - en ook (in beginsel) als u in een niet-eu-land woont - (een deel) van de ingehouden dividendbelasting terugvragen aan de Belastingdienst. De Hoge Raad heeft recent een aantal belangrijke uitspraken gedaan met betrekking tot de heffing van dividendbelasting van buitenlandse aandeelhouders. Centraal staat hierbij de vraag of Nederland in strijd met het EU-recht handelt door verrekening van dividendbelasting door buitenlanders niet toe te staan. Binnenlandse belastingplichtigen kunnen de dividendbelasting namelijk wel verrekenen. De Hoge Raad heeft nu bepaald dat dit verschil in behandeling niet is toegestaan. Buitenlanders kunnen echter niet het volledige bedrag aan dividendbelasting terugkrijgen, maar alleen voorzover sprake is van een hoger bedrag aan belasting dan een inwoner van Nederland had moeten betalen in hetzelfde geval. Een voorbeeld ter verduidelijking. Een belegger heeft aandelen met een waarde van 100.000. Op deze aandelen wordt 8.000 uitgekeerd. Indien de belegger Nederlands belastingplichtige is, heeft hij recht op teruggaaf van dividendbelasting voor een bedrag van 293. Dit bedrag is als volgt berekend. De Nederlandse belegger betaalt jaarlijks 907 aan box 3-belasting over de waarde van de aandelen ( 100.000 minus de vrijstelling van 24.437 (bedrag in 2016), maal 1,2%). Op het dividend van 8.000 wordt 15% aan dividendbelasting ofwel 1.200 ingehouden. Dit bedrag krijgt hij echter volledig terug, deels door verrekening met de box 3-belasting, en deels door teruggaaf (van het restant). Een buitenlandse belegger kan daarentegen geen beroep doen op teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting. Als de buitenlandse belegger in Nederland had gewoond, had hij 907 aan box 3-belasting moeten betalen. Bij deze vergelijkende berekening mag hij rekening houden met de volledige vrijstelling van 24.437. Hij betaalt dus netto 293 méér dan wanneer hij in Nederland had gewoond. Als gevolg van de uitspraken van de Hoge Raad kan de buitenlandse belegger vanaf nu dit extra bedrag in Nederland terugvragen. Ook buitenlandse bedrijven die beleggen in Nederlandse vennootschappen kunnen op grond van de uitspraken recht hebben op teruggaaf van dividendbelasting. Dit zal zich in de praktijk echter niet snel voordoen. Dit komt doordat de Hoge Raad heeft bepaald dat in de vergelijking van de belastingdruk
t.o.v. Nederlandse bedrijven, buitenlandse bedrijven alleen de kosten van het innen van het dividend in aftrek mogen brengen. Kosten (rente) van bijvoorbeeld een lening voor het kopen van de aandelen vallen daar niet onder. Dit betekent dat pas als de kosten van het innen van het dividend meer dan 40% uitmaken van het brutodividend, het buitenlandse bedrijf een hoger bedrag aan belasting betaalt dan een Nederlands bedrijf. Wederom een voorbeeld ter verduidelijking. Een Nederlandse bedrijf is 25% vennootschapsbelasting verschuldigd over ontvangen dividend. Bij een dividenduitkering van 100.000 is een Nederlands bedrijf dus 25.000 aan vennootschapsbelasting verschuldigd. Op een dividenduitkering aan een buitenlands bedrijf wordt 15.000 aan dividendbelasting ingehouden. Als de kosten van inning van het dividend groter zijn dan 40%, ofwel 40.000 in dit voorbeeld, betaalt het buitenlandse bedrijf meer belasting dan het Nederlandse, namelijk - bij bijvoorbeeld 41.000 aan kosten - 15.000 tegenover 14.750. Een dergelijk hoog percentage aan inningskosten is echter in de praktijk moeilijk denkbaar. Hoe vraagt u dividendbelasting terug? Indien u op basis van deze uitspraken recht heeft op teruggaaf van dividendbelasting, kunt u een verzoek daartoe aan de Belastingdienst doen. Dit kan tot vijf jaar na het einde van het kalenderjaar, waarin de dividendbelasting is ingehouden. Of u recht heeft op teruggaaf, kunt u zelf nagaan door een korte berekening te maken met behulp van een door ons opgesteld schema, waarin u ook alle vereiste gegevens kunt invullen. Indien uit deze berekening blijkt dat u inderdaad recht heeft op teruggaaf, kunt u dit schema tezamen met de modelbrief die wij hebben opgesteld en kopieën van de betreffende dividendnota s aan de Belastingdienst zenden. Tevens dient u een overzicht van uw box 3-bezittingen op te stellen en mee te sturen met de brief. Op onder meer de website van de Belastingdienst (www.belastingdienst.nl) kunt u vinden welke bezittingen tot uw box 3-vermogen behoren.
Belastingdienst Heerlen Afdeling dividendbelasting Postbus 4486 6401 CZ HEERLEN Naam Adres Postcode en plaats Land Fiscaal nummer: IBAN: Jaar: Datum: Betreft: Verzoek om teruggaaf dividendbelasting op grond van strijd met het EUrecht (vrij verkeer van kapitaal, art. 63 VWEU) Geachte heer, geachte mevrouw, In verband met de wijzing van drie arresten door de Hoge Raad 1 omtrent de belemmering van vrij verkeer van kapitaal (artikel 63 VWEU) wegens de hogere belastingdruk die in voorkomende gevallen rust op buitenlanders ten opzichte van Nederlandse ingezeten die in een vergelijkbare situatie verkeren, verzoek ik u hierbij tot teruggaaf van ten laste van mij geheven dividendbelasting. De dividendbelastingdruk die op mij rust is namelijk hoger dan de (hypothetische) box- 3 heffing over de waarde van de door mij gehouden (certificaten van) Nederlandse aandelen minus het heffingvrij vermogen. Voor een berekening van dit bedrag, dividendnota( s) en een overzicht van mijn box 3-bezittingen verwijs ik u naar de bijlagen bij deze brief. Met vriendelijke groet, 1 HR 4 maart 2016, ECLI:NL:HR:2016:361; HR 4 maart 2016, ECLI:NL:HR:2016:362; HR 4 maart 2016, ECLI:NL:HR:2016:363.
Bijlagen: - berekening - kopie dividendnota( s) - overzicht box 3-bezittingen N.B.: de brief op de vorige pagina betreft een modelbrief, waarop u een verzoek om teruggaaf van dividendbelasting aan de BD kunt baseren. Het bedrag aan terug te geven dividendbelasting dient u zelf te berekenen en in te vullen in de brief. Voor de berekening hebben wij een formulier opgesteld, dat u kunt vinden op de website van SynVest. SynVest adviseert u om advies in te winnen bij een (belasting)adviseur. Disclaimer: Bovenstaande brief betreft een modelbrief. SynVest Fund Management B.V. kan geen enkele aansprakelijkheid aanvaarden voor de juistheid van de gegevens. SynVest Fund Management B.V. geeft geen garantie op de volledigheid, juistheid of voortdurende actualiteit van deze modelbrief. Aan de inhoud van deze modelbrief kunnen geen rechten worden ontleend. SynVest Fund Management B.V. sluit iedere aansprakelijkheid uit voor de inhoud en/of juistheid van deze modelbrief. De verantwoordelijkheid voor het gebruik van de modelbrief ligt geheel bij de gebruiker.
Vereiste gegevens: Naam: Adres, postcode en woonplaats: Woonstaat: Fiscaal nummer woonstaat (TIN): IBAN-rekeningnummer: Rekeninghouder: Land en plaats rekeninghouder: Naam, plaats en land bank: BIC-code: Referentie: Datum dividenduitkering: Brutobedrag van het dividend: Ingehouden dividendbelasting: Omschrijving/naam van alle Nederlandse vennootschappen waarvan dividend is ontvangen Aantal aandelen/certificaten: (evt.) Onder het belastingverdrag teruggevraagd bedrag Verrekening in woonstaat¹ Ook alle overige gegevens die eventueel van belang kunnen zijn moeten worden meegestuurd. 1 Geef hier informatie en gegevens over de wijze en omvang van de verrekening van de dividendbelasting in de woonstaat. Hieronder valt ook het recht op verrekening dat wel had kunnen worden toegepast in de woonstaat, maar feitelijk niet is toegepast
Berekening terug te geven dividendbelasting: 1. Waarde box 3-bezittingen op 1 januari: 2. Heffingvrij vermogen - 3. Belast in box 3: 4. Belasting in box 3 (1,2%): 5. Ingehouden dividendbelasting: - 6.Saldo: Toelichting 1. Hier vult u de waarde in van al uw box 3 -bezittingen per 1 januari van het jaar waarin de dividendbelasting is ingehouden. Dit zijn onder meer (certificaten van) de aandelen. Op de website van de Belastingdienst kunt u vinden welke bezittingen tot uw box 3-vermogen worden gerekend. 2. De hoogte van het heffingvrij vermogen verschilt per jaar en kunt u vinden in onderstaande tabel: 2016 2015 2014 2013 2012 2011 24.437 21.330 21.139 21.139 21.139 20.785 3. Het heffingvrij vermogen vult u in bij 3. en brengt u in mindering op de waarde van uw box 3 - bezittingen. 4. De ingehouden dividendbelasting kunt u vinden op de dividendnota( s) die SynVest (en/of andere instellingen) aan u heeft verstrekt.
5. De ingehouden dividendbelasting brengt u in mindering op het berekende bedrag aan belasting in box 3. 6. Is het saldo negatief? Dan heeft u recht op teruggaaf van dividendbelasting.