N I E U W S B R I E F In deze nieuwsbrief van april 2019 (nr. 2019/2) komen de volgende onderwerpen aan de orde: 1. Eindheffingsloon aanwijzen 2. Vaste vergoedingen tijdig specificeren 3. Bosbouwvrijstelling voor Taxus Baccata 4. Geen prijsgeven pensioen bij stilzitten door dga 5. Wetvoorstel schulden van dga aan B.V. boven 500.000 belast als dividend in box 2 6. Spelregels voor omzetting verlies uit aanmerkelijk belang in belastingkorting 7. Middellijk aandeelhouders ondanks verschil in aandelenbezit niet in dienstbetrekking 8. Beleidsregels instandhoudingssubsidie woonhuizen-rijksmonumenten 9. BTW zonnepanelen en toepassing forfait 10. Toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet en 5-jaars bezitstermijn 11. Belastingdienst gaat kruislingse schenkingen belasten 12. Wel bijtelling, geen boete voor privégebruik bestelauto hoveniersbedrijf 13. 79 ritten naar golfclub: meer dan 500 km privé, bijtelling daarom intact 14. Aftrekbeperking aan- en verkoopkosten deelneming Er kan geen verantwoordelijkheid worden aanvaard voor hetgeen zonder deskundig advies ondernomen wordt naar aanleiding van deze publicatie.
1. Eindheffingsloon aanwijzen De Belastingdienst heeft een tekst gepubliceerd voor een algemene aanwijzing van het eindheffingsloon in de werkkostenregeling. Als een vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling onder de gerichte vrijstelling valt en de werkgever wil daarvan gebruik maken, dan moet deze uiterlijk op het moment van vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen aangewezen worden als eindheffingsloon. De algemene aanwijzing van de Belastingdienst luidt als volgt: [Naam inhoudingsplichtige] verklaart hierbij dat hij met ingang van [ ] alle tot het loon in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) behorende vergoedingen en verstrekkingen, dan wel terbeschikkingstellingen, voor zover niet vrijgesteld op grond van artikel 11 en volgende Wet LB, aanwijst als eindheffingsloon. Deze aanwijzing geldt niet: voor zover de omvang van de aangewezen vergoedingen en verstrekkingen in belangrijke mate groter is dan de omvang van de vergoedingen en verstrekkingen die in voor het overige overeenkomstige omstandigheden in de regel worden aangewezen; voor zover [Naam inhoudingsplichtige] het loon tot het individueel belaste loon van de werknemer heeft gerekend, dan wel binnen de onderneming op grond van de geldende arbeidsvoorwaarden had behoren te rekenen. Het verdient aanbeveling om bij toepassing van de werkkostenregeling gebruik te maken van deze tekst en deze in uw administratie te bewaren. 2. Vaste vergoedingen tijdig specificeren Onlangs heeft Hof Den Haag geoordeeld dat de vaste kostenvergoedingen in het berechte geval geen vrije vergoedingen zijn, omdat de werkgever niet aannemelijk kon maken dat vooraf, of uiterlijk op het moment van betaling, een specificatie naar aard en veronderstelde omvang van de vaste kostenvergoedingen per kostencategorie aanwezig was. Verder besliste het Hof ten aanzien van de kerstpakketten dat deze ook tot het loon behoren. De opvatting van belanghebbende dat kerstpakketten naar algemene maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervaren, is namelijk onjuist. 3. Bosbouwvrijstelling voor Taxus Baccata X bv verkoopt snoeisel van de Taxus Baccata of venijnboom t.b.v. de farmaceutische industrie, die het verwerkt tot medicijnen. De venijnboom is een conifeerachtige plant die ruim 12 meter hoog kan worden. Binnen de onderneming van de belanghebbende worden de jonge twijgjes ieder jaar teruggesnoeid tot op het hout van het vorige jaar, waardoor de planten niet hoger dan 80 tot 90 centimeter worden. Voor de winst die is behaald met de verkoop van het snoeisel wordt om toepassing van de bosbouwvrijstelling verzocht. De inspecteur weigert de vrijstelling omdat volgens hem de lage planten geen bos kunnen zijn. Op het ingediende beroep oordelen zowel rechtbank als Hof Den Haag dat het feit dat de bomen niet tot volle wasdom komen doordat zij kort gehouden worden, er niet aan in de weg staat om van een bos in de zin van de bosbouwvrijstelling te spreken. Ook aan de eis van instandhouding van de houtopstand is voldaan. De winst is dus vrijgesteld.
4. Geen prijsgeven pensioen bij stilzitten door dga Een B.V. heeft in het verleden pensioenaanspraken toegekend aan haar dga. Hoewel de dga vanaf 1 mei 2013 recht heeft op een pensioenuitkering keert de B.V. in 2013 geen pensioen uit. De inspecteur corrigeert het aangegeven belastbare inkomen met het bedrag dat de B.V. in 2013 aan pensioen aan haar dga had moeten uitkeren. Hof Den Haag oordeelt dat de belanghebbende zijn pensioenaanspraken geheel heeft prijsgegeven. Het hof overweegt daarbij dat er niet alleen sprake is van het prijsgeven van de pensioenaanspraken wanneer de pensioengerechtigde actief aan het prijsgeven meewerkt door een rechtshandeling te verrichten, maar ook wanneer de pensioengerechtigde passief blijft. De Hoge Raad oordeelt op de door belanghebbende aangetekende cassatie dat de omstandigheid dat hij geen actie heeft ondernomen, niet inhoudt dat hij de hele aanspraak heeft prijsgegeven. Aangezien de over 2013 verschuldigde pensioentermijnen in dat jaar vorderbaar en inbaar waren, zijn deze pensioentermijnen echter wel terecht in de IB-heffing betrokken. 5. Wetvoorstel schulden van dga aan B.V. boven 500.000 belast als dividend in box 2 Eerder is in deze nieuwsbrief aandacht besteed aan het in de afgelopen miljoenennota aangekondigde voornemen tot wetswijziging waardoor schulden van een dga aan de B.V. boven 500.000 als dividend worden aangemerkt. Inmiddels is daarvoor een wetsvoorstel ter consultatie voorgelegd. De belangrijkste elementen daaruit: - Als het totaal van de schulden van de a.b.-houder aan zijn B.V. meer dan 500.000 bedraagt, wordt het meerdere als inkomen uit aanmerkelijk belang belast; - De maatregel treedt op 1 januari 2022 in werking en heeft gevolgen voor de schulden per 31 december 2022; - Voor bestaande eigenwoningschulden aan de eigen vennootschap wordt een overgangsmaatregel getroffen. Bovenmatige schulden worden volgens het voorstel met aanmerkelijk belangheffing getroffen. Een latere dividenduitkering om de schuld af te lossen is gewoon belastbaar. De fictie geldt alleen voor de inkomstenbelasting. De lening blijft fiscaal en juridisch gewoon bestaan. Nadat ingevolge de regeling is geheven en dus een fictief voordeel in aanmerking is genomen, verhoogt dit de grens van 500.000 voor latere jaren. De verkrijgingsprijs van het aanmerkelijk belang wordt niet met het fictieve voordeel verhoogd. Voor het fictief voordeel dat in het jaar 2022 verschuldigd is, wordt een tijdelijke tegemoetkoming opgenomen. Als er over het exces van de schuld over 2022 belasting is betaald, mag in een later jaar rekening gehouden worden met de eerdere fictieve heffing. Indien de vordering op de dga wordt uitgekeerd ten titel van dividend wordt er gewoon geheven over het genoten aanmerkelijk belangvoordeel. Er geldt geen aftrek ter zake van de eerdere heffing over de bovenmatig geachte schuld. In dat geval wordt er dus dubbel geheven. Hier is sprake van duidelijke overkill. Dit wetsvoorstel en de voorgestelde verhoging van het aanmerkelijk belangtarief van 25% naar 26,25% in 2020 en 26,9% in 2021 lijken voldoende aanleiding te zijn om in voorkomende gevallen nog in 2019 een dividenduitkering te overwegen.
6. Spelregels voor omzetting verlies uit aanmerkelijk belang in belastingkorting De Belastingdienst heeft een handreiking gepubliceerd over het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting van 25% van het onverrekende verlies na afloop van de "wachtperiode". Deze periode loopt af in het tweede jaar nadat het a.b. is geëindigd. Na de wachtperiode kan een schriftelijk verzoek worden ingediend om het verlies om te zetten in een belastingkorting. Voor een juiste verwerking van het verzoek is van belang dat wordt aangegeven vanaf welk jaar de verrekening moet plaatsvinden. De Belastingdienst kan de korting vanaf dat jaar en de zeven daaropvolgende jaren verrekenen met de belasting over de inkomsten uit box I. De belastingkorting moet uiterlijk zijn verrekend in het negende jaar na het jaar waarin het verlies uit a.b. is ontstaan. De belastingkorting die na dat jaar nog resteert, vervalt. De inspecteur stelt de belastingkorting vast bij een voor bezwaar vatbare beschikking. Het verrekende bedrag aan belastingkorting staat afzonderlijk op het aanslagbiljet. Om na de wachtperiode een verzoek in te kunnen dienen, moet de definitieve aanslag met daarop het verlies uit a.b. onherroepelijk zijn vastgesteld. 7. Middellijk aandeelhouders ondanks verschil in aandelenbezit niet in dienstbetrekking Hof Den Haag heeft een opvallende uitspraak gedaan over een dienstbetrekking bij dga s die via een managementfee vanuit hun persoonlijke holding werkzaam zijn als bestuurder voor een vennootschap. Het betreft A, B en C die via hun persoonlijke holdings respectievelijk 50%, 25% en 25% van de aandelen in een tussenholding bezitten, welke B.V. op haar beurt alle aandelen in een werk-b.v. bezit. Tot 1 januari 2009 waren A, B en C in dienst bij en bestuurder van de werk-b.v. Vanaf die datum werd de tussenholding bestuurder van de werk-b.v. en waren de persoonlijke holdings bestuurders van de tussenholding. A, B en C waren sindsdien bij hun persoonlijke holdings in dienst en op basis van een managementovereenkomst werkzaam voor de tussenholding. Voor wat betreft A was duidelijk dat hij voldoende stemmen kon uitbrengen in de algemene vergadering van de tussenholding om zijn ontslag te kunnen tegenhouden. Hij was dus niet in (fictieve) dienstbetrekking bij de tussenholding of bij de werkmaatschappij. De inspecteur was echter van mening dat B en C verzekeringsplichtig waren voor de werknemersverzekeringen. Hof Den Haag besliste dat nergens uit bleek dat de werkmaatschappij en B en C een arbeidsovereenkomst tot stand hadden willen brengen. De inspecteur had volgens het Hof niet aannemelijk gemaakt dat sprake was van privaatrechtelijke dienstbetrekkingen tussen B en C enerzijds en de werk-b.v. anderzijds. Het Hof overwoog verder dat de inspecteur weliswaar aannemelijk had gemaakt dat B en C ten behoeve van de werkmaatschappij werkzaamheden verrichtten en optraden als bestuurder van de werk-b.v., maar ging eraan voorbij dat zij hun werkzaamheden alleen verrichtten in het kader van de managementovereenkomst tussen de B.V. en hun persoonlijke holdings. Er ontbrak een arbeidsverhouding met de werk-b.v. Overigens heeft Rechtbank Gelderland zeer onlangs een uitspraak gedaan waarbij in een vergelijkbare situatie wèl tot dienstbetrekkingen en sociale verzekeringsplicht werd geconcludeerd. 8. Beleidsregels instandhoudingssubsidie woonhuizen-rijksmonumenten M.i.v. 1 januari 2019 zijn beleidsregels voor instandhoudingssubsidie rijksmonumentenpanden in werking getreden. Deze subsidie vervangt de fiscale aftrek voor onderhoud van dergelijke particuliere panden. De subsidie kan worden aangevraagd door
particuliere eigenaren van rijksmonumenten met een woonfunctie. Ook kan subsidie worden aangevraagd door NSW-aandeelhouders. De subsidie bedraagt 38% van de kosten die zijn gemaakt in de kalenderjaren 2019 en 2020. De aanvragen voor deze kosten dienen in respectievelijk 2020 en 2021 te worden ingediend. 9. BTW zonnepanelen en toepassing forfait Eigenaren van zonnepanelen kunnen zich als BTW-ondernemer aanmelden en kunnen de bij aanschaf van de panelen betaalde BTW terugvragen. Ze moeten dan BTW afdragen over de waarde van het privé-gebruik geproduceerde stroom. De inspecteur hief BTW van de eigenaar volgens het daartoe in een besluit gepubliceerde forfaitaire regeling. Echter de panelen waren in het jaar van aanschaf slechts vier dagen in werking. De eigenaar ging in beroep. De Rechtbank besliste dat het besluit kennelijk beleid van de Belastingdienst betrof, waaraan de eigenaar niet was gebonden. Hij kon zelf kiezen of hij het forfait uit het besluit wilde toepassen of dat hij zich beriep op toepassing van de wet. De Rechtbank besliste dat de op grond van de wet de vanwege privégebruik verschuldigde BTW tijdsevenredig moest worden berekend. De eigenaar werd in het gelijk gesteld. 10. Toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet en 5-jaars bezitstermijn Om bij schenking van aandelen gebruik te kunnen maken van de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet dient de schenker minimaal vijf jaren gerechtigd te zijn tot de te schenken onderneming. In een geval waarbij een vader aandelen schonk aan zijn zoon heeft Rechtbank Noord-Holland beslist dat de zoon slechts deels gebruik kon maken van de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet. In deze casus is een aantal tot een aanmerkelijk belang (a.b.) behorende aandelen geschonken. De schenker is al meer dan vijf jaar houder van het a.b. De vennootschap heeft echter korter dan vijf jaar voorafgaande aan de schenking een (zelfstandige) onderneming verworven. Volgens de Rechtbank voldoet de schenker daarmee voor die onderneming niet aan de bezitseis en is de BOF niet van toepassing op de waarde van het verkregen ondernemingsvermogen. Voor het overige bedrijfsvermogen van de vennootschap werd wel aan de bezitseis voldaan. Dat vermogen kwalificeert bij schenking wel voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten. 11. Belastingdienst gaat kruislingse schenkingen belasten De staatssecretaris antwoordde op Kamervragen dat de vrijstelling van schenkbelasting niet geldt voor kruislings schenken van de zogenoemde "jubelton" (vrijgestelde schenking van maximaal 100.000 voor de eigen woning). Kruislingse schenkingen om de verhoogde vrijstelling schenkbelasting voor de eigen woning voor een tweede maal te verkrijgen, zijn volgens de staatssecretaris ongewenst en de vrijstelling daarvan is in strijd met de letter en geest van de Successiewet. De Belastingdienst zal dergelijke schenkingen beschouwen als schenkingen van de ouder(s) aan het eigen kind en schenkbelasting heffen bij het kind als het kind al eerder een beroep heeft gedaan op een verhoogde vrijstelling schenkbelasting wegens een schenking van dezelfde ouder(s). Juridisch is volgens de staatssecretaris bij deze constructie sprake van een samenstel van rechtshandelingen. De ouder van het ene kind heeft een overeenkomst gesloten met de ouder
van het andere kind. Door de overeenkomst verarmt de ouder en verrijkt het (eigen) kind. Het blijft dus een schenking van de ouder aan het eigen kind. De Belastingdienst is volgens de staatssecretaris in staat om belastingplichtigen te signaleren die meerdere schenkingen hebben ontvangen en een beroep op de verhoogde vrijstelling schenkbelasting doen. De onjuiste toepassing van de vrijstelling zal volgens de staatssecretaris worden gecorrigeerd. 12. Wel bijtelling, geen boete voor privégebruik bestelauto hoveniersbedrijf Na een controle legde de inspecteur aan een hoveniersbedrijf B.V. een naheffingsaanslag loonheffing op met een vergrijpboete van 10% in verband met een aan een werknemer ter beschikking gestelde bestelauto die ook buiten werktijd kon worden gebruikt. De werkgever ging in beroep en stelde dat voor de werknemer een verbod op privégebruik van de bestelauto gold dat schriftelijk was vastgelegd en werd gecontroleerd. Hof Arnhem-Leeuwarden besliste dat het hoveniersbedrijf niet aannemelijk had gemaakt dat sprake was van een verbod op privégebruik van de bestelauto en haar stellingen niet met verifieerbare gegevens had onderbouwd. Het Hof besliste dat de inspecteur de naheffingsaanslag terecht had opgelegd maar vernietigde wel de boete, omdat de inspecteur niet aannemelijk had gemaakt dat de werkgever grove schuld kon worden verweten. 13. 79 ritten naar golfclub: meer dan 500 km privé, bijtelling daarom intact Bestuurder X was directeur en enig aandeelhouder van een B.V. Aan hem werd door de B.V. een auto ter beschikking gesteld, waarvoor hij een "Verklaring geen privégebruik auto" bezat. Uit zijn rittenadministratie over 2011 bleek dat hij in dat jaar 79 ritten van en naar twee golfclubs had gemaakt, die hij als zakelijk had aangemerkt. De inspecteur merkte de ritten aan als privéritten, waardoor hij meer dan 500 km privé had gereden. Belanghebbende X ging in beroep tegen de naheffingsaanslag loonheffingen. Hij stelde dat de autoritten van en naar de golfclubs volledig zakelijk waren omdat hij tijdens de bezoeken aan de golfclubs alleen op afspraak (potentiële) zakelijke relaties had ontmoet. Hof Den Bosch besliste dat autoritten, die zowel met de dienstbetrekking als met het persoonlijke leven van de belastingplichtige samenhangen, slechts kunnen worden aangemerkt als gemaakt in verband met het verrichten van arbeid in dienstbetrekking, indien zij door iemand die niet een dienstbetrekking als die van belanghebbende vervult, doch wat inkomen, vermogen en gezin betreft in dezelfde omstandigheden verkeert, niet althans niet in dezelfde omvang zouden zijn gemaakt. Het Hof besliste dat de kilometers die samenhingen met 17 van de 79 bezoeken aan de golfclubs als privékilometers moesten worden aangemerkt. De directeur had daardoor in 2011 in totaal meer dan 500 privékilometers gereden. De Hoge Raad heeft het beroep in cassatie zonder nadere motivering ongegrond verklaard. 14. Aftrekbeperking aan- en verkoopkosten deelneming Kosten van de aan- of de verkoop van een deelneming zijn niet aftrekbaar door de deelnemingsvrijstelling. Van aan- of verkoopkosten is sprake indien er een rechtstreeks oorzakelijk verband bestaat tussen de gemaakte kosten en de verwerving dan wel de vervreemding van de deelneming. Voorheen was relevant of sprake was van noodzakelijke kosten. Zolang nog niet kon worden vastgesteld dat de aan- of verkoop ook daadwerkelijk zou plaatsvinden, werden gemaakte
kosten nog geacht niet onder de deelnemingsvrijstelling te vallen. Die kosten werden dus wel aftrekbaar geacht. De Hoge Raad heeft onlangs uitgemaakt dat de hiervoor bedoelde benadering tot te ruime aftrekmogelijkheden leidt. In de visie van de Hoge Raad dienen alle kosten die niet gemaakt zouden zijn ingeval er geen aan- of verkoop had plaatsgevonden onder de deelnemingsvrijstelling te vallen. Dat betekent het volgende voor de kosten gedurende het aan- en verkooptraject. Zolang het doorgaan van de transactie nog onzeker is en er dus geen duidelijkheid is over de kostenaftrek daarvoor, dienen de kosten geactiveerd te worden in een transitorische actiefpost. Deze post wordt afgeboekt wanneer vaststaat dat de transactie wel of geen doorgang vindt. De kosten van een mislukte aan- of verkoop vallen niet gelijk vrij, aangezien de vennootschap nog langer een voornemen kan hebben tot de aan- of verkoop van een specifieke deelneming.