Welke lijfrenten vallen onder het wetsvoorstel? Het wetsvoorstel ziet slechts op pensioen en niet op lijfrente- en stamrechtverplichtingen.

Transcriptie

1 Ontwikkelingen pensioen in eigen beheer voor de dga: de meest gestelde vragen Uitfasering pensioen Welke lijfrenten vallen onder het wetsvoorstel? Het wetsvoorstel ziet slechts op pensioen en niet op lijfrente- en stamrechtverplichtingen. Moet de AvA vóór 1 januari 2017 een besluit nemen met betrekking tot het pensioen in eigen beheer (PEB)? Ja, want per die datum moet de opbouw van pensioenaanspraken zijn gestopt. De partner heeft hierbij geen vetomogelijkheid. Tevens is een addendum op de pensioenbrief nodig waarin dit staat vermeld. Is het beter om per 31 december 2016 of eerder het pensioen premievrij te maken in plaats van 1 januari 2017? Vanaf 1 januari 2017 mag er geen pensioenopbouw meer plaatsvinden; dat betekent dat het pensioen per die datum premievrij moet zijn. De premievrijgemaakte pensioenaanspraken renten slechts op volgens een wettelijk vastgesteld rendement (U-rendement). Dotatie is niet meer mogelijk. Hoe moet worden omgegaan met lopende pensioenverplichtingen in eigen beheer? Aan lopende verplichtingen vindt geen dotatie meer plaats en deze moeten volgens de bestaande actuariële regels worden blijven gewaardeerd. Is bij omzetting in een oudedagsverplichting de periode van 20 jaar verplicht of mag dat ook een kortere periode zijn? Nee. Vanaf de AOW-gerechtigde leeftijd moet het PEB-lichaam gedurende 20 jaar gelijkmatig worden uitgekeerd aan de dga. Wat moet worden verstaan onder een oudedagsverplichting? Onder een oudedagsverplichting kan worden verstaan de verplichting van het lichaam om aan de dga een uitkering te verstrekken ten behoeve van zijn oude dag. Mag de oudedagsverplichting worden samengevoegd met andere producten, zoals lijfrente, stamrecht of banksparen? Nee. De oudedagsverplichting is een aparte verplichting en is een zelfstandige post op de balans. Vallen de uitkeringen vanuit de oudedagsverplichting onder de Zorgverzekeringswet? De uitkeringen uit de oudedagsverplichting worden als loon uit vroegere dienstbetrekking in de heffing betrokken. 1

2 Is de mkb-winstvrijstelling van toepassing op het afstorten van de oudedagsverplichting? Nee. Een PEB-lichaam is geen natuurlijk persoon en valt daarom niet onder de inkomstenbelasting. Partner Als de partner onder bewind staat (bijvoorbeeld vanwege dementie), hoe verloopt dan de communicatie/voorlichting over en aan de partner? Wanneer de partner door dementie wilsonbekwaam is en onder bewind gesteld is, moet de bewindvoerder instemmen met de wijziging en/of afkoop van de pensioenverplichting. Hoe werkt de informatieplicht en het verkrijgen van een akkoord bij ex-partners die nog recht hebben op een pensioen van de dga? Vaak gaan deze ex-partners toch niet goed meer met elkaar om. Is dat overleg dan de taak van de adviseur? Het is initieel de taak van de directeur-grootaandeelhouder zelf om zijn ex-partner te informeren over de pensioensituatie. De plicht om de partner te compenseren ligt de dga en niet bij de bv. Het gaat namelijk om zijn opgebouwde pensioenaanspraken en hij ontvangt het daar tegenover staande kapitaal. Als belastingadviseur heeft u de taak uw cliënt, de directeur-grootaandeelhouder, bij te staan in zijn fiscale situatie. Afkoop Moet het besluit tot afkoop in 2016 worden genomen als je in 2017 wilt afkopen? Het besluit tot afkoop hoeft niet in 2016 te worden genomen. Geldt de afkoopregeling ook voor al premievrij gemaakte pensioenen? De voorgestelde regeling om het pensioen in eigen beheer uit te faseren geldt voor premievrij pensioen, pensioen in de opbouwfase en pensioen in de uitkeringsfase. Kan in termijnen worden afgekocht? Mag je ook deels afkopen? De mogelijkheid tot gefaciliteerde afkoop bestaat slechts als het pensioen in eigen beheer in één keer wordt afgekocht. Als in 2017 wordt afgekocht tegen de waarde per 31 december 2015, wat gebeurt er dan met de opbouw in 2016? De gehele waarde wordt afgekocht. De korting ziet slechts op de waarde ultimo Over de opbouw in 2016 wordt geen korting verleend. Is afkoop wel voordelig? Ondanks de huidige korting uitkering t.z.t. tegen lager tarief (40,4% IB)? Of afkoop voordeliger is hangt af van de persoonlijke omstandigheden van de directeur-grootaandeelhouder. 2

3 Maakt het uit of er afgekocht wordt op 2 januari 2017 of op 30 december 2017? Hoe eerder wordt afgekocht, hoe eerder de directeur-grootaandeelhouder van zijn dividendklem is verlost. Kan na omzetting in 2017 nog gebruik worden gemaakt van de afkoopkorting in 2018 en/of 2019? Ja. Als eerst omzetting heeft plaatsgevonden van de pensioenverplichting in een oudedagsverplichting, dan blijft de mogelijkheid tot en met 2019 bestaan om de oudedagsverplichting af te kopen. Mag de pensioenvoorziening per 31 december ook vrijvallen ten gunste van de algemene reserve? Wanneer het pensioen in eigen beheer is afgekocht, ontvangt de directeur-grootaandeelhouder een afkoopsom ter grootte van de waarde van de pensioenverplichting op de balans voor de heffing van vennootschapsbelasting, verminderd met de verschuldigde loonheffing over deze waarde na de korting. De directeur-grootaandeelhouder kan vervolgens bepalen wat hij met de afkoopsom doet. Onvoldoende liquide middelen om afkoop pensioen uit te kunnen keren Wanneer de bv geen liquide middelen heeft om de pensioenverplichting af te kopen en daartoe wel overgaat, ontstaat dan een vordering op de bv die vervolgens kan worden afgewaardeerd naar nihil, omdat de bv geen liquide middelen heeft? Het is mogelijk om tot afkoop over te gaan, waarbij de vennootschap slechts belastingen inhoudt/ afdraagt en het restant schuldig blijft aan de Belastingdienst. Het is de vraag of tot afwaardering van de terbeschikkingstelling aan de bv kan worden overgegaan. Op het moment van het aangaan van de vordering moet de status van de lening worden beoordeeld. Indien sprake is van een bodemlozeputlening of onzakelijke lening kan geen afwaarderingsverlies in aanmerking worden genomen als de vennootschap niet meer aan zijn verplichting kan voldoen. Ingegaan pensioen Mag een bv doorgaan met reeds ingegane pensioenen? De bv mag gewoon doorgaan met het uitkeren van reeds ingegaan pensioen. De pensioenverplichting wordt dan jaarlijks opgerent. Kan een pensioen dat in de uitkeringsfase is worden afgekocht? Ja. Als al ingegaan pensioen in eigen beheer wordt afgekocht, zal de fiscale balanswaarde van de pensioenverplichting op het moment van afkoop lager zijn dan de fiscale balanswaarde op 31 december De korting wordt dan berekend over de fiscale balanswaarde van de pensioenverplichting op het moment van afkoop. Geldt de afkoopregeling ook voor partnerpensioen? Ja. 3

4 Stel dat het pensioen al in de uitkeringsfase zit en wordt omgezet in een oudedagsverplichting, moet dan het bedrag aan jaarlijkse uitkering opnieuw worden berekend? Ja. De directeur-grootaandeelhouder geeft eerst het verschil tussen de commerciële waarde en de fiscale waarde van de aanspraak op de nog resterende pensioenuitkeringen prijs. Op hetzelfde moment wordt de fiscale balanswaarde van de pensioenverplichting omgezet in een oudedagsverplichting. Op de termijn van 20 jaar wordt de periode dat het pensioen in de uitkeringsfase is in mindering gebracht. Extern verzekerd Een bij een verzekeringsmaatschappij ondergebracht pensioen kan worden overgedragen aan de bv en vervolgens worden afgekocht. Maar moet dat dan voor 31 december 2016? En gaat dat lukken in verband met trage reacties van verzekeringsmaatschappijen? Extern verzekerde aanspraken kunnen per 1 januari 2017 niet meer worden overgedragen aan een eigen vennootschap. Per die datum geldt de eigen vennootschap niet meer als toegestane (pensioen)verzekeraar. De overdracht moet dus vóór 2017 plaatsvinden. De staatssecretaris heeft goedgekeurd dat als een verzoek tot waardeoverdracht in 2016 is ontvangen en de uitvoering daarvan in 2017 plaatsvindt, dit wordt aangemerkt als een toegestane overdracht in Wat doe je met een gedeeltelijk extern ondergebracht pensioen bij een directeur-grootaandeelhouder? Als deels pensioenopbouw in eigen beheer en deels opbouw extern plaatsvindt, zal met ingang van 1 januari 2017 de pensioenovereenkomst zo aangepast moeten worden dat de directeur-grootaandeelhouder alleen nog voor het elders verzekerde deel pensioen opbouwt. Deze opbouw moet passen binnen de fiscale regels voor pensioenopbouw. Aandelen in andere handen Is mogelijk sprake van schenkbelasting indien sprake is van een waardestijging bij een andere aandeelhouder dan de pensioengerechtigde? Wanneer sprake is van verarming bij de schenker, verrijking bij de begiftigde én een bevoordelingsbedoeling bij de schenker, dan zal sprake zijn van een belastbare schenking als de pensioengerechtigde onvoldoende wordt gecompenseerd voor het voordeel dat de andere aandeelhouders genieten door de waardestijging van de aandelen. 4

5 Dividendtoets De dividendklem is zowel van toepassing op het PEB als op een lijfrenteverplichting in de eigen bv. Het eigen vermogen mag dus zowel voor het PEB als de lijfrentevoorziening niet lager worden? Een dividenduitkering mag niet ten koste gaan van de continuïteit van de bv. De dividenduitkeringstoets ziet op het gehele ondernemingsvermogen. Voordat tot uitkering mag worden overgegaan, moeten alle verplichtingen van de vennootschap in ogenschouw zijn genomen. Informatieverplichting Belastingdienst Is het formulier om de fiscus te infomeren over de gewenste afkoop al beschikbaar of moeten adviseurs zelf een brief opstellen? Op de website van de Belastingdienst komt een informatieformulier beschikbaar. Het formulier moet binnen een maand na de afkoop of omzetting zijn ingediend bij de Belastingdienst. Op 13 oktober 2016 organiseerde Nextens/FiscaalTotaal een webinar door Jacqueline Dekker over pensioen in eigen beheer. U kunt dit webinar hier terugkijken wanneer u wilt: 5