1 Vraag om gezamenlijk op te lossen op het einde van het seminarie Een vastgoedmakelaar en verzekeringsmakelaar N.V. PEETERS (kwartaalindiener), bouwt in 2012 een bureelcomplex, welke hij uitsluitend gebruikt voor zijn activiteit van vastgoedmakelaar. Hij heeft geopteerd om toepassing te maken van het werkelijk gebruik, bij toepassing van artikel 46, 2, WBTW. De maatstaf van heffing van alle door aannemers uitgereikte facturen bedraagt 125.000,00, waarbij voor 26.250,00 aan BTW werd in rekening gebracht. Het gebouw wordt definitief in gebruik genomen op 28 oktober 2012. Op 1 januari 2014 beslist hij om ¼ van dit gebouw in gebruik te nemen voor zijn activiteiten van verzekeraar. Deze toestand blijft ongewijzigd tot en met 31 december 2015. Vanaf 1 januari 2016, wordt het gebouw volledig in gebruik genomen voor zijn activiteit van verzekeraar en als agentschap van een spaarkas, waarvan hij sedert 1 januari 2016 een filiaalagentschap heeft bekomen. Op 1 januari 2019 gebruikt hij het gebouw opnieuw volledig voor zijn activiteit van vastgoedmakelaar, omdat hij vanaf deze datum al zijn andere activiteiten heeft ondergebracht in een door hem pas opgericht nieuw gebouw. Gevraagd Geeft cijfermatig alle gevolgen ten gevolge van de verschillende gebeurtenissen die zich hebben voorgedaan ( aftrek, herzieningen, onttrekkingen, roosters Btwaangifte, periode van indiening, enz.. ).
2 OPLOSSING 2012 bouw bureelcomplex m.v.h.125.000 Btw 26.250 toepassing werkelijk gebruik van artikel 46, 2 volledige aftrek, gezien gebruik voor zijn activiteit van vastgoedmakelaar. Rooster 83 125.000 Rooster 59 26.250 In gebruik sedert 28/10/2012. Herzieningstijdvak 15 jaar vanaf 01/01/2012. 01/01/2014 ¼ in gebruik als verzekeringskantoor. herziening 26.250/15 = 1.750 x ¼ = 437,50 (rooster 61, uiterlijk in de aangifte 1 ste kwartaal 2015). 20115 toestand ongewijzigd, bijgevolg dezelfde herziening van 437,50 (rooster 61, uiterlijk in de aangifte 1 ste kwartaal 2016). 01/01/2016 nu volledig in gebruik als verzekeringskantoor. herziening voor het jaar van de wijziging en de nog te lopen jaren van het herzieningstijdvak ( = 11 jaar ), te regulariseren in rooster 61, van de aangifte van januari 2016 ). 26.250 x 11/15 = 19.250 01/01/2019 opnieuw volledig gebruik voor activiteit van vastgoedmakelaar. herziening voor het jaar van de wijziging en de nog te lopen jaren van het herzieningstijdvak ( = 8 jaar ), te regulariseren in rooster 62, van de aangifte van januari 2019. 26.250 x 8/15 = 14.000
3 Vraag om door de stagiair op te lossen samen met zijn stagemeester PILS, is een brouwerij gevestigd te Kortrijk, gemengde Btw-plichtige en maandindiener. PILS heeft op 1 mei 2017 van IMMO, beroepsoprichter van gebouwen, eveneens te Kortrijk gevestigd, een pas opgericht gebouw gekocht voor de prijs van 400.000 (netto). In die prijs is de grond inbegrepen, ter waarde van 75.000 (netto). De aankoop werd gerealiseerd door bemiddeling van PROFIT, makelaar onroerende goederen, eveneens te Kortrijk gevestigd. PROFIT heeft aan PILS een makelaarsvergoeding in rekening gebracht van 7.500 (netto), op datum van 10 mei 2017. Brouwerij PILS heeft dat gebouw tot april 2019 gebruikt als kantoorgebouw, uitsluitend voor het personeel (ingenieurs en bedienden), werkend in de afdeling brouwerij. PILS, is gemengde belastingplichtige om reden van het feit dat zij 24 café s verhuurt. PILS heeft wel geopteerd om de aftrek toe te passen volgens het werkelijk gebruik, bedoeld in artikel 46, 2, WBTW. In 2019, besliste PILS de benedenverdieping te laten verbouwen tot café, en de bovenverdieping tot woongelegenheid, bestemd voor de verhuur. Volgens het bestek van een aannemer zouden de kosten daarvan 50.000 (netto) bedragen, materiaal inbegrepen. Afgeschrikt door die kosten en gezien zij over genoeg gekwalificeerde werknemers beschikt, heeft PILS besloten de verbouwing door eigen werklieden laten verrichten. Daartoe heeft PILS diverse bouwmaterialen aangekocht ter waarde van 20.000 (netto). Deze werden door de firma BOUWCONSTRUCT geleverd en gefactureerd op 20 mei 2019.
4 Volgens een nauwkeurige raming zou de bruto-loonkost van de door haar werklieden zelf gepresteerde werken, slechts 15.000 (netto) bedragen. Voor de verdere uitrusting van het café, waarvan de verbouwingswerken beëindigd zijn op 10 augustus 2019, heeft PILS voor 10.000 (netto) nieuwe meubelen aangekocht. De prijs ervan bedraagt, per set, meer dan 1.000 (netto). Deze meubelen werden door fabrikant ALLMEUBEL geleverd en gefactureerd op 20 augustus 2019. Vanaf 1 september 2019 heeft PILS, bij schriftelijk contract, het café, meubilair en de bovenverdieping verhuurd aan PINTELIER, die het café zelfstandig zal uitbaten. De huurprijs bedraagt 9.000 (netto) per jaar. Begrepen in deze huurprijs zit 1.000 (netto) die betrekking heeft op de verhuur van het meubilair. Sedert 1 september 2019 verhuurt PILS nu in totaal 25 café s. GEVRAAGD 1. Bereken voor elke handeling, onderworpen aan de BTW, de maatstaf van heffing en de verschuldigde BTW; 2. Bereken voor elke voornoemde handeling de aftrekbare BTW in hoofde van PILS; 3. Indien bepaalde regularisaties zich opdringen m.b.t. de gedane aftrek onder punt 2, onder de vorm van herzieningen en/of onttrekkingen, dienen deze berekend te worden; 4. Bepaal tevens of zich nog andere belastbare handelingen zich opdringen.
5 Oplossing Aankopen en ontvangen diensten Aankoop gebouw 400.000 x 21 % = 84.000 Bemiddeling Profit 7.500 x 21 % = 1.575 Aankoop bouwmaterialen 20.000 x 21 % = 4.200 Aankoop meubelen 10.000 x 21 % = 2.100 Verbouwing Toepassing artikel 19, 2, 1 Mvh = artikel 33, 1, 3 (= normale waarde van artikel 32) Stuk opmaken aan zichzelf op datum van 10/08/2019 (voltooiing van de werken). Geen aftrek van Btw gezien de bestemming (onroerende verhuur) gekend is. Rooster 03 50.000 Rooster 83 60.500 Rooster 54 10.500 Aftrekbare Btw Aankoop gebouw Toepassing van het werkelijk gebruik Rooster 83 400.000 Rooster 59 84.000 Bemiddeling Wordt inzake Btw beschouwd als een investering (beslissing Btw, nr. E.T. 11.298, van 10/04/1973). Rooster 83 7.500
6 Rooster 59 1.575 Aankoop bouwmaterialen Gezien de bestemming een belastbare handeling onderworpen aan de Btw (toepassing artikel 19, 2, 1 ), volledig recht op aftrek. Rooster 83 20.000 Rooster 59 4.200 Aaankoop meubelen Gezien de bestemming een roerende verhuur (artikel 18, 1, 4 ), een volledig recht op aftrek. Rooster 83 10.000 Rooster 59 2.100 Verhuur café Gedeelte onroerende verhuur vrij van Btw (artikel 44, 3, 2 ) Rooster 00 8.000 Gedeelte roerende verhuur onderworpen aan de btw (artikel 18, 1, 4 ) Rooster 03 1.000 Rooster 54 210 Herziening Toepassing artikel 48, 2 en kon. Besluit nr. 3, artikel 10, 1, 1, vanaf de maand mei 2016, op te nemen in rooster 61, van de aangifte mei, in te dienen tegen 20/04/2019. Berekening Gebouw 84.000 Bemiddeling 1.575 85.575 x 13/15 = 74.165.