Fiscaal pensioen of echt pensioen? DGA pensioenadvies 2013 Drs Jack Borremans LNBB actuarissen + pensioenconsultants
LNBB actuarissen + pensioenconsultants Onafhankelijk bedrijf met een 100% partnerstructuur Meer dan 20 jaar kennis van pensioen, vertaald in praktische en innovatieve oplossingen Wij leveren hoogwaardig advies voor specialisten: accountants en belastingadviseurs, advocaten en rechtsbijstandverzekeraars nationale en internationale ondernemingen ondernemingsraden pensioenfondsen en deelnemersraden DGA s en ondernemers Internationaal actief en lid EURACS, het Europese netwerk van onafhankelijke actuariële adviesbureaus geen overhead, dus scherpe tarieven ten opzichte van internationale actuariële bureaus Pensioenpublicaties in Accountancynieuws, Pensioenmagazine, AM plus Pensioen-up-to-date
Kantoren in Amersfoort en Dordrecht Spacelab 41 Amersfoort Draai 9 Dordrecht
Fiscaal pensioen of echt pensioen That s the question! DGA-pensioenadvies 2013
.Pocket belastingwetten
Online pocket pseudo belastingwetten
Overeenkomsten? 32.247 32.767 33.046 33.290 33.402
Overeenkomsten! 32.247 Donner-deuk: december 2009, ingetrokken 20-5-2011 Verhoging AOW naar 67 in 2020, evenals verlaging pensioenambitie (1,9%) Gold niet voor 65+ in 2020 32.767 Kamp-knip: 1 mei 2011, ingetrokken 9-12-2011 Verhoging (AOW) naar 66 jaar in 2020. Verlaging pensioenambitie per 1-1-2013 (1,75%) Aansporing om Pensioenakkoord uit juni 2009 in te vullen Resulterend in uitwerkingsmemorandum pensioenakkoord van juni 2010
Overeenkomsten! 33.046 Kamp-knip 2: oktober 2011 ingetrokken 11-7-2012 LeeftijdsAanpassingsMechanisme uit PA versie 1 Verhoging AOW in 2020 naar 66 jaar, 2025 naar 67 jaar Pensioenleeftijd in 2013 naar 66 jaar, in 2015 naar 67 jaar, ambitie onveranderd 33.290 Kamp-knip 3 Begrotings-/Lente-/Kunduzakkoord aangenomen 10-7-2012 LAM uit PA versie 2 Stapsgewijze verhoging AOW naar 67 jaar in 2023 Verhoging pensioenleeftijd nar 67 jaar in 2014 verlaging pensioenambitie naar 1,9%
Plus: het herfstakkoord 33.402 Kamp-knip 4 Deelakkoord begroting 2013 Versnelde stapsgewijze verhoging AOW naar 67 jaar in 2021 Verhoging pensioenleeftijd naar 67 jaar in 2014 Verlaging pensioenambitie naar 1,9%
Advies 2013: op hoofdlijnen Kamp-knip (4) origami-pensioen Belastingplan 2013 afstempelen Vraag-Antwoord 12-008 dd 20-09-2012 Dividendruimte bij pensioenvennootschap
Vrijblijvende geste of Trojaans paard?
Advies 2013: op hoofdlijnen 1. Pensioendatum 2. Vermogensvorming 3. Risico s N.u.d.b.b.v. 4. Variabel loonbestanddelen 5. Toeslagverlening 6. VPL-excedent 7. Tijdig overeenkomen
1. Pensioendatum
Kamp-knip:wat werkt niet? Creëren van een origami-pensioen Handhaven pensioenleeftijd op 65 jaar en nieuwe opbouw op 67 jaar Zeker wanneer dit komt boven op bevroren rechten (met voor-indexatie) ingaande op 60 jaar Onoverzichtelijk en niet meer uit te leggen aan DGA Complexe berekeningen dus verhoogde foutkans
Kamp-knip:wat werkt wel? Verschillende pensioenleeftijden omzetten naar één leeftijd vervroegen van het pensioen blijft mogelijk uitstel naar de fiscaal uiterste pensioenleeftijd meest flexibel
Typologieën 1. Origami-pensioen -gerechtigde 2. Die-hard 60 jaar -DGA 3. Fiscaal-maximaal DGA 4. Liever geen 52% DGA 5. DGA met een dekkingstekort 6. DGA met 65 jaar tussen de oren 7. De levensloop DGA
Meer willen weten?
2. Vermogensvorming
Voldoende dekking (1)? DGA bij aanvang eigen beheer 39 jaar Redelijke dekkingszekerheid (75%) Benodigde fiscale dekkingsgraad: 144% Jaarlijks te oormerken vermogen bij 5% rendementsverwachting 12.000,- per jaar
Voldoende dekking (2)? Halverwege de opbouwperiode 50% van het pensioen al opgebouwd Fiscale verplichting bedraagt slechts 25% van DV Sparen pas vanaf dat moment: oormerken vermogen bij 5% rendementverwachting 36.000,- per jaar dus 3x zoveel al als vanaf begin!
Pyrrhus overwinning?
Afstempeltoets artikel 19b lid 9 Toets op pensioeningangsmoment Commerciële PV obv 3.29 IB Is dus de p.v. op (quasi-)fiscale grondslagen Inclusief leeftijdsterugstellingen, kosten en indexatie? Onderdekking van 75% Nader in te vullen voorwaarden t.a.v. Schuldvorderingen Eerdere dividendonttrekkingen Vrijvalwinst Waardering vermogen!
Voorbeeld Een getrouwde DGA, 65 jaar, met OP : 60.000,- (Quasi-) fiscale pensioenverplichting : 750.000,- Afstempelgrens van 75% : 562.500,- Stel: Dekkingsgraadvermogen (80%) : 450.000,- Afstempelpercentage :20% Pensioen na afstempeling : 48.000,- Herziene fiscale pensioenverplichting : 600.000,- Vrijval : 150.000,-
Afstempeltoets artikel 19b lid 9 Inhaal pardon voor reeds ingegane pensioenen mits verzoek is gedaan voor 31 december 2015
Meer willen weten?
V&A 2012-008; dividendtoets Jaarlijks, gedurende de hele periode Toets gebaseerd op (andere) commerciële grondslagen Met verwijzing naar beruchte resolutie 3 juli 2008 tarieven van verzekeraars Van open-index naar vaste index uiteraard Kromme liniaal t.o.v. afstempeltoets
V&A 2012-008; dividendtoets Grosso modo 200% van de (commerciële) verplichting o.b.v. fiscale grondslagen Dus fiscale dekkingsgraad 200% Ten onrechte fictie van liquidatie en afstorting Zwaardere eisen dan bijvoorbeeld gelden voor pensioenfondsen eigen beheer uitvoerder is niet te vergelijken met verzekeraar! Risicoverhouding ligt meer in lijn met pensioenfonds
dividendtoets PLUS: Contante waarde in eigen beheer gehouden risico s op vooroverlijden! Dus: AO-risico niet betrokken in toets? Dus: fiscus dwingt vennootschap tot suboptimale belegging tegen marktrente Dus: dividend uitkeren om RC-schuld in te lossen kan niet meer? Dus: dividend uitkeren uit een bovengemiddeld gedekte BV kan dus slechter uitpakken dan een slecht gedekte BV zonder dividenduitkering?
Opbrengst 4% koopsom
Opbrengst kps obv visie fiscus
Is de huidige lage rentestand een incident of structureel?
3. Risico s n.u.d.b.b.v.
3. Risico s n.u.d.b.b.v.
N.u.d.b.b.v. Gratis fiscaal pensioen Geen reserveringsmogelijkheid Enorme verborgen verplichting Maar wel écht pensioen Beperkt dividendruimte indien niet verzekerd (Niet uit de balans blijkende verplichtingen)
Dividendtoets
4. Variabele loonbestanddelen
Variabele beloning Wat is de relevantie om dit op te nemen in de pensioenovereenkomst? Heeft u deze incidentele pensioenaangroei vastgelegd? En de voorindexatie meegenomen in de waardering en dotatie indien extern eigen beheer?
5. Toeslagverlening
Open-index pensioen Zie resolutie 3 juli 2008 voor mening fiscus Open index is altijd meer waard dan nominaal Fiscus vergeet gemakshalve doel en strekking van de voorwaardelijkheidsbepaling Voorwaardelijk indexatiestreven Indexatie is slechts inspanningsverplichting van BV jegens pensioengerechtigde! Fiscus maakt er een onvoorwaardelijke indexatieverplichting van, dus een resultaatsverplichting
Stelling: Toeslagentoets Afstempelen = negatieve toeslag Toeslag = negatief afstempelen? Eenvoudige rekensom Fiscale dekkingsgraad 100/75 = 133%? Is dat te simpel? Of altijd op marktwaarde
Terug naar voorbeeld (Quasi-) fiscale pens.verplichting: 750.000,- 100/75 * (quasi-) fiscale p.v. : 1.000.000,- Stel: Dekkingsgraadvermogen : 1.020.000,- prijsinflatie :2% (quasi-) fiscale pensioenverplichting na toeslag : 765.000,- Herrekende indexatiegrens : 1.020.000,-
Meer willen weten?
6. VPL-excedenten
Excedenten-administratie Heeft u het VPL-excedent vastgelegd sinds 2006? En jaarlijks geïndexeerd? En betaald aan externe uitvoerder indien sprake van extern eigen beheer? Is zakelijk namelijk
7. Tijdig overeenkomen
Tijdig vastleggen Terugwerkende kracht werkt niet Rechtbank Haarlem 31-5-2012 Aanpassing effectief vastgelegd kort na 1 juni 2004 Opdracht verstrekt aan accountant voor 1 juni 2004 Weliswaar met de schrik vrij maar hoger beroep
Fiscaal pensioen? 1. Ontdoe de pensioenregeling van overbodige franje Let hierbij wel op dat er geen sprake is van het prijsgeven van opgebouwde rechten 2. Alle gratis en marginale pensioensoorten uit de pensioenovereenkomst
Fiscaal pensioen? Let op: fiscus kent geen fiscaal pensioen (meer) Beschouw pensioen BV als een net zo professionele verzekeraar als een echte verzekeraar Pensioen = oudedagsvoorziening
Echt pensioen? 1. Fiscale dossier op orde en beheersbaar maken! origami-pensioen echt pensioen 2. Tijdig oormerken van vermogen binnen de vennootschap 3. Risicomanagement
Ten slotte Artikel 19b Wet LB is de pensioenbazooka van de fiscus Van eigen naar beheer gaat hand in hand met van fiscaal naar echt pensioen Verleg uw focus van de vennootschap naar de DGA als pensioenconsument Pensioen in eigen beheer is niet meer dan een product voor de inkomensplanning
Virus scannen! Zorg ervoor dat u in 2013 met uw DGA s om tafel bent gegaan en leg tijdig de wijzigingen vast! U kunt hierover zonder problemen adviseren, dit heeft niets met de Wet op het financieel toezicht te maken! U moet! Pas als sluitstuk van het advies de (model-) pensioenovereenkomst aan Verwijder trojaans paard uit uw fiscaal pensioendossier Meer weten?
Accountancynieuws workshop 18 december 2012
Als u mij niet gelooft Het pensioen van de DGA is allang geen vrijblijvende fiscale aftrekpost meer maar een keurslijf met verrassend echte rechtsgevolgen