Omzetbelasting -- Deel 1

Transcriptie

1 Omzetbelasting week 2 programma Inleiding omzetbelasting Kenmerken OB Belasting toegevoegde waarde Van wie en waarover? Leveringen en diensten Ondernemer Maatstaf van heffing Tarief 1 Omzetbelasting Kenmerken De omzetbelasting is een algemene, niet-cumulatieve, kostprijsverhogende verbruiksbelasting. 2 Belasting toegevoegde waarde Hoe wordt dit bereikt? Via het stelsel van belasting over toegevoegde waarde. Dit zou kunnen door de brutowinstmarge te belasten. boer melkfabriek winkelier consument verkoopprijs inkoopprijs brutowinst BTW 6% Totaal 36 Enkele bezwaren tegen belasten brutowinst: strijdig met gedachte verbruiksbelasting; ondernemer moet OB financieren; hoe t.a.v. OB op overige kosten? 3 Laman Opleiding & Advies 1

2 Verschuldigde OB -/- voorbelasting 1 van 2 Oplossing Ken aan ondernemer een recht toe tot aftrek van voorbelasting en belast de omzet. De voorbelasting is de OB op de inkopen, kosten en de investeringen. boer melkfabriek winkelier consument prijs ob prijs ob prijs ob verkoopprijs OB op: - inkopen Saldo Totaal 36 4 Verschuldigde OB -/- voorbelasting 2 van 2 Het grote voordeel voor de handel wordt duidelijk als wij ook rekening houden met de OB op kosten en investeringen. ondernemer boer melkfabriek winkelier prijs prijs ob prijs ob ob consument verkoopprijs OB op: - inkopen kosten investeringen 30 > > > Saldo Er wordt nu per saldo -4 aan OB geheven. Toch betaalt de consument 36 OB. Hoe kan dit? 5 Van wie en waarover 1 van 2 Elke belasting moet antwoord geven op de vragen: Wie moet betalen? (= belastingsubject) Wat wordt belast? (= belastingobject) Waarover wordt de belasting berekend? (= maatstaf van heffing) Hoeveel is de belasting? (= tarief) Voor de OB staat het antwoord voor een deel in artikel 1. Art. 1 onderscheidt vier groepen belastbare feiten (het object) en geeft per categorie aan wie de belasting verschuldigd is (het subject). 6 Laman Opleiding & Advies 2

3 Groep 1: leveringen en diensten Artikel 1 Onder de naam 'omzetbelasting' wordt een belasting geheven ter zake van: a. leveringen van goederen en diensten, welke in Nederland door een als zodanig handelende ondernemer onder bezwarende titel worden verricht; Wat staat hier eigenlijk? Wat helpt, is de tekst uiteenrafelen. (a) Leveringen en diensten (b) in Nederland (c) door ondernemers + in kader van hun onderneming (d) onder bezwarende titel Subject: de ondernemer die als ondernemer handelt Object: leveringen en diensten in Nederland 7 Wat is een levering? Art. 3, lid 1 leveringen van goederen zijn: a. overdracht van een goed uitvoering overeenkomst; b. c. f. Een koop valt in twee delen uiteen: het sluiten van de deal, de overeenkomst en de uitvoering ervan, de levering. De OB sluit bij de laatste aan. afgifte van een zaak speelt bij huurkoop; oplevering van een onroerende zaken door vervaardiger; overgang van een roerende zaak bijv. uitlaat onder auto monteren. 8 Uitbreiding begrip levering (1 van 2) Lid 2: De vestiging etc. van beperkte rechten op onroerende zaken m.u.v. hypotheek en grondrente (bijv. erfpacht). Lid 3: Letter a privégebruik door de ondernemer. Gaat om het onttrekken van goederen voor privédoeleinden van: de ondernemer zelf of personeel van de ondernemer zonder betaling MITS de inkoop-btw in aftrek is gebracht. 9 Laman Opleiding & Advies 3

4 Uitbreiding begrip levering (2 van 2) Lid 4: afwikkelen van een a-b-c-overeenkomst Lid 5: Lid 7: verkoop via veiling verplicht ABC stoffelijk objecten + elektra, gas, warmte, koude. 10 Wat zijn diensten? Artikel 4 Diensten zijn alle prestaties, niet zijnde leveringen van goederen in de zin van artikel 3. Art. 1-a vereist een tegenprestatie gratis dienst is geen dienst maar... Lid 2: gratis dienstverlening op niet-zakelijke gronden wordt toch belast. Het gaat met name om dienstverlening aan: het privé van de ondernemer, of personeel van de ondernemer. MITS recht bestond op aftrek voorbelasting 11 In Nederland 1 van 2 Art. 1-a: alleen belast als feit in Nederland wordt verricht. Het is dus belangrijk te weten waar een prestatie wordt verricht. Art. 5: plaats van levering. Wordt het goed vervoerd? ja Waar vervoer aanvangt. nee Waar goed zich bevindt. 12 Laman Opleiding & Advies 4

5 In Nederland 2 van 2 Art. 6 hoofdregel plaats van dienst Wordt de dienst aan een andere ondernemer verleend? nee B2C: waar dienstverlener woont, is gevestigd of vaste inrichting heeft. ja B2B: waar de afnemer woont, is gevestigd of vaste inrichting heeft. Een ondernemer is gevestigd waar de bestuurstaken worden verricht - HvJ 28 juni 2007, C-73/06, Planzer. Op deze hoofdregel bestaan een aantal uitzonderingen. Uit HvJ 26 sep 1996, C-327/94, Dudda blijkt dat uitzonderingen voorgaan op de hoofdregel. 13 Ondernemer 1 van 2 Artikel 7 1. Ondernemer is ieder die een bedrijf zelfstandig uitoefent. 2. Waar in deze wet wordt gesproken van bedrijf, wordt daaronder mede verstaan: a. beroep; b. de exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam opbrengst uit te verkrijgen. BLO2.1--PRES Versie aug okt Ondernemer 2 van 2 Wettelijke eisen Ieder Jurisprudentie: elke denkbare samenwerkingsvorm (entiteit) Bedrijf Volgens de jurisprudentie is een bedrijf een: organisatie van kapitaal en arbeid, die in een duurzaam streven, aan het economisch verkeer deelneemt (vereist een meer dan symbolische vergoeding). Zelfstandig Duidt op het ontbreken van een gezagsverhouding is dus niet in loondienst werkzaam; Ondernemer moet handelen in kader van zijn onderneming geldt ook voor aan bedrijf/beroep verwante nevenactiviteiten. BLO2.1--PRES Versie aug okt Laman Opleiding & Advies 5

6 Maatstaf van heffing Artikel 8 1. De belasting wordt berekend over de vergoeding. 2. De vergoeding is het totale bedrag dat of ( ) de totale waarde ( ) ter zake van de levering of de dienst in rekening wordt gebracht, de omzetbelasting niet daaronder begrepen. Ingeval ter zake van de levering of de dienst meer wordt voldaan dan hetgeen in rekening is gebracht, komt in plaats daarvan in aanmerking hetgeen voldaan is. Dus: OB wordt berekend over de vergoeding; Vergoeding is bedrag ex OB; Wordt meer ontvangen dan berekend, dan OB voldoen over het ontvangen bedrag. 16 Tarief Artikel 9 1. De belasting bedraagt 21 procent. 2. In afwijking van het eerste lid bedraagt de belasting: a. 6 procent voor leveringen van goederen en diensten, genoemd in de bij deze wet behorende tabel I; b. nihil voor leveringen van goederen en diensten, genoemd in de bij deze wet behorende tabel II, mits is voldaan aan de bij algemene maatregel van bestuur te stellen voorwaarden (zie artt. 12 en 12a Uitv.besl.OB). 0%-tarief geldt bij export. Bij 0%-tarief is formeel sprake van een belaste prestatie zodat recht bestaat op aftrek voorbelasting. (De tabellen vind je na art. 55 Wet OB) 17 EINDE 18 Laman Opleiding & Advies 6