Omzetbelasting -- Deel 5

Transcriptie

1 Omzetbelasting week 6 programma Bijzondere regelingen in de omzetbelasting Kleine ondernemersaftrek Landbouwregeling Margeregeling en globalisering 1 KOR 1 van 3 Achterliggende reden Tot 1969 was de detailhandel niet OB-plichtig. Om acceptatie te vergroten: financiële tegemoetkoming voor kleine zelfstandige voor voeren OB-administratie. De ondernemer/natuurlijke persoon; die in NL woont / is gevestigd / vaste inrichting heeft en jaarlijks per saldo of minder OB-betaalt Zie tekst artikel 25, lid 1 OB 2 KOR 2 van 3 Tegemoetkoming van: 2½ x ( /- saldo OB-bedrag) doch maximaal saldo OB-bedrag (omslagpunt ligt bij 1.345). Zie tekst artikel 25, lid 1 OB Voorbeeld 1 Verschuldigde OB Voorbelasting OB Te betalen OB KO-regeling Te betalen OB Blijft 683 Factor 2,5 x Aftrek wegens KO-regeling Per saldo aan te geven/ te betalen 0 Voorbeeld 2 Verschuldigde OB Voorbelasting OB Te betalen OB KO-regeling Te betalen OB Blijft 283 Factor 2,5 x 708 Aftrek wegens KO-regeling Per saldo aan te geven/te be Laman Opleiding & Advies 1

2 KOR 3 van 3 Art. 24 Uitv. besch. OB lid 1: Voorlopige vermindering gedurende het kalenderjaar als KOR waarschijnlijk is. lid 2: lid 3: lid 4: Hoogte afhankelijk van saldo OB-bedrag over desbetreffende kwartaal/aangiftetijdvak. Na afloop jaar herberekening o.b.v. jaarcijfers onder verrekening voorlopige KOR. Verschillen aangeven op eerste aangifte over volgende jaar. Zie delegatiebevoegdheid in artikel 25, lid 2 OB 4 Ontheffing administratieve verplichtingen Ondernemer die zonder ontheffing recht heeft op de KOR (door de ontheffing vervalt het recht op de KOR). Ontheffing van administratieplicht (art. 34 e.v.); Ontheffing van factureerplicht (art. 35). Gevolg Verbod tot vermelden van OB op factuur; Geen recht op teruggaaf OB op verzoek zie art 17 OB. 5 Landbouwvrijstelling 1 / 3 Landbouwers Veehouders Tuinbouwers Bosbouwers Geen OB verschuldigd bij: Levering van in het bedrijf geproduceerde 6%-goederen Diensten nodig voor de agrarische productie m.u.v. diensten door een loonbedrijf Levering van in landbouwbedrijf gebruikte bedrijfsmiddelen 6 Laman Opleiding & Advies 2

3 Landbouwvrijstelling 2 / 3 Artikel 27 lid 6: opteren Op verzoek verleent de inspecteur ontheffing van landbouwregeling. De landbouwer etc. is dan over zijn output normaal OB verschuldigd (6%) en mag de OB op zijn input in aftrek brengen. Gevolg Normale regels herleven; Keuze geldt voor minimaal 5 jaar; Geen recht op KOR (lid 7). 2010~BLR_OB~PRES05 Versie dec okt Landbouwvrijstelling 3 / 3 Artikel 27 lid 2: ontheffing Is voor het landbouwdeel van de ondernemersactiviteiten ontheven van de administratieve verplichtingen (zie de artt. 34 en 35). De ontheffing geldt niet voor eventuele andere ondernemersactiviteiten zoals de verkoop van zelf verbouwde groenten. Geen recht op teruggaaf voorbelasting. Artikel 27 lid 4: aftrek voor afnemers Ondernemers/afnemers hebben recht op teruggaaf voor fictief OB-bedrag van 5,4% van de hen betaalde prijs. Boer Harmsma verkoopt voor melk aan een melkfabriek. De fabriek mag 5,4% van = 270 als voorbelasting in aftrek brengen. 2010~BLR_OB~PRES05 Versie dec okt Margeregeling art. 28b lid 1 Wederverkoper van gebruikte goederen, kunstvoorwerpen In artikel 2a vind je definities van begrippen als: wederverkopen; wederverkoper; gebruikte goederen (alleen roerende goederen); kunstvoorwerpen. afwijkende maatstaf van heffing: marge i.p.v. in rekening gebrachte bedrag marge = brutoprijs -/- inkoopprijs 9 Laman Opleiding & Advies 3

4 Margeregeling - cijfervoorbeeld Een particulier koopt een nieuwe auto voor btw = Na drie jaar ruilt hij de auto in voor Als er niets in de wet zou zijn geregeld: verkoop van de auto door de garage voor BTW (afgerond) Nadeel: in de inruilprijs zit nog een stuk btw verscholen nl. 4/24 x = btw over btw. Oplossing: margeregeling 21/121 x ( ) = 800 btw (afgerond). 10 Voorwaarden art. 28b lid 2 Goed werd aan wederverkoper geleverd door: niet-ondernemer; vrijgestelde ondernemer (art r) (bijv. een huisarts die zijn auto inruilt); art ondernemer (vrijgesteld van administratieve verplichtingen); andere wederverkoper; ondernemer of wederverkoper uit andere lidstaat mits (zie wettekst) 11 Voorbeeld margeregeling 1 van 2 Voorbeeld 1 Koopman heeft een handel in landbouwmachines. Hij verkoopt aan landbouwer De Boer een nieuwe tractor onder inruil van diens huidige tractor. Koopman reikt de volgende factuur uit: verkocht: tractor merk X, type N ingeruild:tractor merk X, type O -/ door u te voldoen Wat is het belastbaar feit? De levering van een nieuwe tractor. De margeregeling is dus niet van toepassing. Ter zake van deze levering moet Koopman 21/121 van = (afgerond) OB voldoen. Omdat hier geen sprake is van een margeverkoop mag (moet) Koopman de OB afzonderlijk op de factuur vermelden. 12 Laman Opleiding & Advies 4

5 Voorbeeld margeregeling 2 van 2 Voorbeeld 2 Gegevens voorbeeld 1 Koopman reikt de volgende factuur uit: verkocht: tractor merk X, type N ingeruild: tractor merk X, type O -/ door u te voldoen Koopman levert de ingeruilde tractor voor aan fruitteler Perenboom. Koopman reikt de volgende factuur uit. verkocht: tractor merk X, type O Wat is het belastbaar feit? De levering van de ingeruilde tractor. De margeregeling is dus wel van toepassing. Ter zake van deze levering moet Koopman 21/121 van ( / ) = 867,77 OB voldoen. Koopman mag de OB nu niet afzonderlijk op de factuur vermelden zie art. 28h Wet OB. 13 Globalisering art. 28d Strekking OB niet per transactie berekenen maar over winstmarge in aangiftetijdvak. Artikel 4c Uitv. besch. OB lid 6: gedurende het jaar bij negatieve winstmarge geen OB aangeven en negatief saldo verrekenen met positief saldo in volgende tijdvak. lid 7: na afloop jaar 1 saldo bepalen; bij negatief saldo jaar 1 dit aan het einde van jaar 2 salderen met positief jaarsaldo jaar 2 14 Globalisatie - cijfervoorbeeld 1 Globalisering binnen het belastingjaar 1e kw 2e kw 3e kw 4e kw Marge Aangeven: omzet ( ) btw Laman Opleiding & Advies 5

6 Globalisatie - cijfervoorbeeld 2 1 / 2 Globalisering over het belastingjaar Jaar 1 1e kw 2e kw 3e kw 4e kw Marge per saldo -100 Aangeven omzet (-500) ( ) ( ) btw Verschil omzet btw werkelijk in dit jaar aangegeven in dit jaar verschil (gaat naar volgend jaar) Globalisatie - cijfervoorbeeld 2 2 / 2 Globalisering over het belastingjaar Jaar 2 1e kw 2e kw 3e kw 4e kw Marge Aangeven omzet btw Verzoek aan einde tweede jaar omzet btw jaar 2 ( ) verschil jaar jaar 2 wordt Globalisatie - cijfervoorbeeld 2 2 / 2 Globalisering over het belastingjaar Jaar 2 1e kw 2e kw 3e kw 4e kw Marge Aangeven omzet btw Verzoek aan einde tweede jaar omzet btw jaar 2 ( ) verschil jaar jaar 2 wordt Laman Opleiding & Advies 6

7 EINDE 19 Laman Opleiding & Advies 7