HOOFDSTUK 7 (vervolg) Schulden op meer dan één jaar

Transcriptie

1 HOOFSTUK 7 (vervolg) Schulden op meer dan één jaar Blz. 164 tot 189 OBLIGATIELENING - PUBLIEKE UITGIFTE Voorbeeld (toepassing samengestelde intrest) 1/3/N0: beslissing tot uitgifte van een niet-achtergestelde, niet-converteerbare obligatielening 20N0-20N10 van ,00 EUR, verdeeld in obligaties van 10,00 EUR nominaal. Ze worden uitgegeven aan 99,50% en zijn terugbetaalbaar aan 102%. e intrest bedraagt 7,75%, zesmaandelijks te betalen na vervallen termijn op 1/3 en 1/9. e aflossing gebeurt door uitloting van jaarlijks obligaties. (2) e kosten van uitgifte bedragen 2 420,00 EUR en worden via de bank betaald (+ 21% BTW) (3) Intekening op alle obligaties. (4) Storting (5) e afschrijving voor de kosten worden bepaald op 5 jaar. (6) Het agio en disagio worden gespreid over de looptijd van de lening o.b.v. de samengestelde intrest: we maken gebruik van de actuariële rentevoet op jaarbasis: ,00 1/10 i= ,00-1 = 0, % In kostenname voor : 20N0: ,00 (1 + i) 10/ ,00 = 411,94 20N1: ,00 (1 + i) 22/ ,00 (1 + i) 10/12 = 495,45 20N2: ,00 (1 + i) 34/ ,00 (1 + i) 22/12 = 496,69 20N3: ,00 (1 + i) 46/ ,00 (1 + i) 34/12 = 497,92 enz... (zie aflossingstabel) (7) Inventaris op 31/12/20N0 (8) Boeken intrest (9) Betaling roerende voorheffing (15%) (10) Boeking van de aflossing

2 OBLIGATIELENING - PUBLIEKE UITGIFTE Aflossingstabel atum Obligatielening zesmndl. aflossing 31 december o/g intrest maart 1/09 1/03 vervall. in bj. TTR intrest correctie aw (disagio) 1/3N , N0 (2) , , m: 5 166,67 411,94 20N1 (3) , , , m: 4 650,00 495,45 20N , , , m: 4 133,33 496,69 20N , , , m: 3 616,67 497,92 20N , , , m: 3 100,00 499,16 20N , , , m: 2 583,33 500,40 20N , , , m: 2 066,67 501,64 20N , , , m: 1 550,00 502,89 20N , , , m: 1 033,33 504,15 20N ,64 775, , m: 516,67 505,40 20N , (4) 84, ,00 (1 + i) 10/ ,00 (cfr. opgave) (2) , ,94 (3) , ,45 (4) ,00(1 + i) 120/ ,00 (1 + i) 118/12 REKENINGENSHEMA VOOR HET BOEKJAAR 20N0 (toep. samengestelde intrest) Niet-geplaatste, Niet-achtergest. OL: niet-converteerbr niet-achterg., niet converteerbare obligaties Obligatiehouders nog te storten , , ,00 (3) 411, , , Binnen het jaar verv. niet conv. OL TV BTW bij aankopen KI:R/ (4) , ,00 (7) Kosten bij uitg. (2) ,00 (9) van leningen 7 750, TTR kosten 2 000,00 (6) R.,. en K. verbonden aan schulden Ingehouden R.V ,67 (8) 7 750, , Geb. afschrijv ,67 (5) 1 162,50 411, Vervallen op kosten uitgifte van Afschrijv. van kosten bij uitg. v. leningen leningen coupons (10)

3 REKENINGENSHEMA VOOR HET BOEKJAAR 20N1 (toep. samengestelde intrest) Niet-achtergest Vervallen OL: niet-converteerbr obligaties KI:R/ , BS 495,45 (14) 7 750,00 (15) Binnen het jaar Kosten bij uitg. verv. niet conv. OL van leningen 6 975, ,00 (13) (17) (18) R.,. en K. verbonden aan schulden Ingehouden R.V. 492 TTR kosten 5 166,67 (11) 5 166,67 (12) 1 162, , , ,00 (19) 6 975, , ,00 (16) 1 046, Geb. afschrijv. 495,45 (20) op kosten uitgifte van 6501 Afschrijv. van kosten bij uitg. v. leningen coupons Vervallen leningen (21) 5 928, ,75 OBLIGATIELENING - PUBLIEKE UITGIFTE Voorbeeld (toepassing lineaire inresultaatname) 1/3/N0: beslissing tot uitgifte van een niet-achtergestelde, niet-converteerbare obligatielening 20N-20N10 van ,00 EUR, verdeeld in obligaties van 10,00 EUR nominaal. Ze worden uitgegeven aan 99,50% en zijn terugbetaalbaar aan 102%. e intrest bedraagt 7,75% en is zesmaandelijks betaalbaar na vervallen termijn op 1/3 en 1/9. e aflossing gebeurt door uitloting van jaarlijks obligaties. (2) e kosten van uitgifte bedragen 2 420,00 EUR en worden via de bank betaald (+ 21% BTW) (3) Intekening op alle obligaties. (4) Storting (5) e afschrijving voor de kosten worden bepaald op 5 jaar. (6) Het agio en disagio worden gespreid over de looptijd van de lening o.b.v. de lineaire inresultaatname In kostenname voor : 20N0: 5 000,00 x 1/10 x 10/12 = 416,67 20N1: 5 000,00 x 1/10 20N2: 5 000,00 x 1/10 enz... 20N10:5 000,00 x 1/10 x 2/12 = 83,33 (7) Inventaris op 31/12/20N0 (8) Boeken intrest (9) Betaling roerende voorheffing (15%) (10) Boeking van de aflossing

4 Aflossingstabel OBLIGATIELENING - PUBLIEKE UITGIFTE atum Obligatielening zesmndl. aflossing 31 december o/g intrest maart 1/09 1/03 vervall. in bj. TTR intrest correctie aw (disagio) 1/3N , N0 (2) , , m: 5 166,67 416,67 20N1 (3) , , , m: 4 650,00 20N , , , m: 4 133,33 20N , , , m: 3 616,67 20N , , , m: 3 100,00 20N , , , m: 2 583,33 20N , , , m: 2 066,67 20N , , , m: 1 550,00 20N , , , m: 1 033,33 20N ,67 775, , m: 516,67 20N , (4) 83, ,00 x 1/10 x 10/12 (2) , ,67 (3) , (4) 5 000,00 x 1/10 x 2/12 REKENINGENSHEMA VOOR HET BOEKJAAR 20N0 (toep. lineaire inresultaatname) Niet-achtergest Niet-geplaatste, niet-achterg., niet converteerbare Obligatiehouders obligaties nog te storten OL: niet-converteerbr (3) , , , ,00 416, , Binnen het jaar verv. niet conv. OL TV BTW bij aankopen KI:R/ (4) , ,00 (7) Kosten bij uitg. (2) ,00 (9) van leningen 7 750, TTR kosten 2 000,00 (6) R.,. en K. verbonden aan schulden Ingehouden R.V ,67 (8) 7 750, , Geb. afschrijv ,67 (5) 1 162,50 416, Vervallen op kosten uitgifte van Afschrijv. van kosten bij uitg. v. leningen leningen coupons (10)

5 REKENINGENSHEMA VOOR HET BOEKJAAR 20N1 (toep. lineaire inresultaatname) Niet-achtergest. OL: niet-converteerbr Vervallen obligaties KI:R/ , BS (14) 7 750,00 (15) Binnen het jaar Kosten bij uitg. verv. niet conv. OL van leningen 6 975, ,00 (13) (17) (18) R.,. en K. verbonden 492 TTR kosten aan schulden Ingehouden R.V ,67 (11) 5 166,67 (12) 1 162, , , , , ,25 (19) 4 650,00 (16) 1 046; Geb. afschrijv. (20) op kosten uitgifte van 6501 Afschrijv. van kosten Vervallen leningen bij uitg. v. leningen coupons (21) 5 928, ,75 Ter herinnering stelsel van de subsidies LENINGEN MET INTRESTSUBSIIES Subsidies Exploitatie Investeringen met eigen middelen met vreemde middelen rekening 74: diverse bedrijfsopbrengsten rekeningen: rekeningen: Kapitaalsubsidies In resultaat genomen Te ontvangen intrestsubsidies kapitaalsubsidies Uitgestelde belastingen Intrestsubsidies op kapitaalsubsidies Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies: terugn Kapitaalsubsidies Onttrekking ad. uitgestelde belastingen

6 LENINGEN MET INTRESTSUBSIIES Voorbeeld: e onderneming ontvangt tegen ondertekening van 5 orderbriefjes op 1 mei 20N0 een investeringskrediet voor een bedrag van ,00 EUR met een intrestvoet van 7,5% en vervallend op 31 oktober en 30 april. e terugbetaling gebeurt jaarlijks op 30 april voor EUR. Er wordt een rentetoelage van 4% toegekend gedurende 5 jaar op 75 % van de lening. eze wordt jaarlijks uitbetaald na het indienen van de nodige bescheiden van de bank. Het verloop van de lening is als volgt: Stand van de lening Berekeningen atum totaal op > j 1. op < 1j. intrest intrestsubsidies 01/05/N (2) 31/10/N0 6/12 x ,00 x 0,075= 3 750,00 6/12 x ,00 x 0,75 x 0,04= 1 (3) 31/12/N niet vervallen: 2/12 x ,00 x 0,075= 1 250,00 2/12 x ,00 x 0,75 x 0,04= (4) 30/04/N /12 x ,00 x 0,075=3 750,00 6/12 x ,00 x 0,75 x 0,04=1 min resultaat vorig boekj ,00 min resultaat vorig boekjaar ,00 (5) 01/07/N1 ontvangst op bankrekening van intrestsubsidie 3 000,00 (6) 31/10/N1 6/12 x ,00 x 0,075= 3 000,00 6/12 x ,00 x 0,75 x 0,04= 1 200,00 (7) 31/12/N niet vervallen: 2/12 x ,00 x 0,075= 1 000,00 2/12 x ,00 x 0,75 x 0,04= LENINGEN MET INTRESTSUBSIIES R, en K ver- aan schulden KI: promessen KI: R/ bonden , , ,00 (2a) 3 750,00 (4a) (4b) 3 750, , ,00 (6a) 3 000, ,00 (3a) Binnen het jaar verv. KI: promessen (7a) (5) 492 TTR kosten (3b) 1 250, , , ,00 (3d) 1 000,00 (7b) 1 000, Te ontvangen Intrestsubsidies intrestsubsidies (2b) 1 1 (4c) ,00 (6b) 1 200, , Verkregen opbrengsten (3c) (3e) (7c)

7 LENINGEN O/G WAARBIJ NOMINALE WAARE RENTE OMVAT PRINIPE: omvat de nominale waarde rente 17 is inclusief rente 4900 over te dragen rente LENINGEN O/G WAARBIJ NOMINALE WAARE RENTE OMVAT Voorbeeld: Lening van ,00 EUR, terugbetaalbaar aan EUR, na 2 jaar. TE BOEKEN TE BOEKEN (2) TE BOEKEN (3) 1/1/20N0 31/12/20N0 31/12/20N1 17x , , , ,76 0 nettowaarde , r = 7,833% ,00 = (1+r) 2 r = (1+r) - (1+r) 2 r = - (1+r)

8 LENINGEN O/G WAARBIJ NOMINALE WAARE RENTE OMVAT Installaties, machines en uitr , , Over te dragen kosten 1 347, ,76 (2) (3) Rente, comm. en kosten verbonden aan schulden 1 347, , Leveranciers (2) Binnen het jaar vervallende handelsschulden: leveranc KI:R/ (3) SHULEN OP AFBETALING Principe ontlener wenst gelijke maandelijkse, driemaandelijkse, zesmaandelijkse of jaarlijkse betalingen omvattende: aflossing en rente het gelijke bedrag mensualiteit, trimesterialiteit, semesterialiteit of annuïteit omvat: aflossingsbestanddeel dat periode na periode stijgt rentebestanddeel dat periode na periode daalt

9 SHULEN OP AFBETALING Voorbeeld Op 1/10/20N0 wordt een financieringscontract gesloten voor de aankoop van een auto ,00 EUR wordt gefinancierd over 15 maanden via mensualiteit van 1 540,70 EUR maandelijks lastenpercentage: 0,67 aantal termijnen: 15 eerste vervaldag: 1 november 20N0 0,67 x 24 x 15 jaarlijkse reële intrest: = 15,075 % 16 Kenmerken: NOMINALE WAARE 1 540,70 x 15 = ,50 RENTE I/ NOMINALE WAARE , , ,50 us SHUL 17 / ,50 OVER TE RAGEN ,50 Hoe rente in resultaat? formule van actuariële rente geeft: 1,2217 % per maand SHULEN OP AFBETALING Gevolg voor de aflossingstabel: uitstaand kapitaal maandrente ad mensualiteit aflossing kap. 1,2217 % maand ,00 256, , ,14 maand ,86 240, , ,83 maand ,06 224, , ,71

10 Aflossingstabel: SHULEN OP AFBETALING Verloop van de nominale waarde t Totaal Uitstaand Intrest Mndl. Kapitaal- Intrestkapitaal aflossing bestanddeel bestanddeel 1/ , , , / , , , , ,14 256,56 20N0 1/ , , , , ,83 240,87 1/ , , , , ,71 224,99 1/ , , , , ,79 208,91 1/ , ,47 986, , ,06 192,64 1/ , ,95 810, , ,53 176,17 1/ , ,76 650, , ,20 159,50 1/ , ,69 508, , ,07 20N1 142,63 1/ , ,54 382, , ,15 125,55 1/ , ,10 274, , ,44 108,26 1/ , ,16 183, , ,94 90,76 1/ , ,51 110, , ,65 73,05 1/ , ,93 55, , ,58 55,12 1/ , ,18 18, , ,73 36,97 1/ , ,18 18, , , ,50 SHULEN OP AFBETALING R, en K verbonden aan schulden (4) 497,43 497,43 (7) 1 594, , KI: R/ 1 540, , Leveranciers KI: schulden op rekening , , ,40 (5) 1 540,70 (8) Binnen het boekjaar Over te dragen kosten vervallen KI: schulden op rekening 2 110, , , , , ,70 (6) aangaan financieringscontract (2) & (3) (2) & (3) maandelijkse betalingen november en december (4) inventaris: verlopen intrest ten laste nemen (zie aflossingtabel) (5) inventaris: aanduiden schuld < 1j. (6) maandelijkse betalingen januari tot december (7) inventaris: verlopen intrest (8) inventaris: aanduiden schuld < 1j.

11 RENTELOZE SHULEN SHULEN MET LAGE RENTE Kenmerken: alleen transacties m.b.t. aankopen van vlottende of vaste activa met betalingstermijn > 1jaar en zonder expliciete rente!!! pure financiële leningen vallen hier NIET onder Gevolg: boekhoudrecht veronderstelt dat in de nominale waarde MARKTRENTE zit!!! RENTELOZE SHULEN SHULEN MET LAGE RENTE Voorbeeld 1: aankoop machine: EUR Terugbetaalbaar na 2 jaar ad Geen rente Marktrente is 8% Voorbeeld 2: Aankoop machine: EUR Terugbetaalbaar na 2 jaar ad Rente van 2% Marktrente is 8% Nominale waarde: Tegenwaarde vd. aankoop (1 + 0,08) 2 = ,47 8% volgens samengestelde intrest - = 3 566,53 (1 + 0,08) 2 Waarvan vervallen in jaar 1: (1,08) -1 - (1,08) -2 = 1 714,68 Waarvan vervallen in jaar 2: - (1,08) ,85 Nominale waarde: Tegenwaarde vd. aankoop (1 + 0,06) 2 = ,91 6% volgens samengestelde intrest - = 2 750,09 (1 + 0,06) 2 Waarvan vervallen in jaar 1: (1,06) -1 - (1,06) -2 = 1 335,00 Waarvan vervallen in jaar 2: - (1,06) ,09 AARNAAST OOK JAARLIJKS: 2% op =

12 Boekingen voorbeeld 1: RENTELOZE SHULEN SHULEN MET LAGE RENTE 175 Handelsschulden I, M & U ,47 (3) Binnen het jaar verv. handelsschulden (2) OT kosten 3 566, , ,85 (4) R.,. en K. verbonden aan sch , , KI: R/ (5) Ontvangst aankoopfactuur (2) rente vervallen in het 1ste jaar (3) een deel van de lening vervalt in het komende boekjaar (4) rente vervallen in het 2de jaar (5) betaling aflossing RENTELOZE SHULEN SHULEN MET LAGE RENTE Boekingen voorbeeld 2: 175 Handelsschulden I, M & U , R.,. en K. verbonden aan sch ,00 (3) Binnen het jaar verv. handelsschulden (2) OT kosten 2 750, , ,09 (4) 1 915, KI: R/ (5) Ontvangst aankoopfactuur (2) rente vervallen in het 1ste jaar + renteuitbetaling (2%) (3) een deel van de lening vervalt in het komende boekjaar (4) rente vervallen in het 2de jaar + renteuitbetaling (2%) (5) betaling aflossing

13 ONVERTEERBARE LENINGEN Mogelijkheid voor de schuldeiser om op een bepaald moment, tegen bepaalde voorwaarden schulden om te zetten in kapitaal. Een conversie van schulden betekent een kapitaalverhoging door inbreng, die niet in geld bestaat. Voorbeeld: Op conversiedatum is de uitstaande, achtergestelde, converteerbare obligatielening ,00 EUR ( titels van 10,00 EUR nominaal). e conversiewaarde is vastgesteld op 3 obligaties voor één aandeel (de fractiewaarde van de aandelen vóór conversie is 10,00 EUR) obligaties worden ter conversie aangeboden Te converteren Achtergestelde achtergestelde leningen leningen: converteerbr , , , , Geplaatst kap Uitgiftepremies ,00 (2) ,00 indienen obligaties gedurende conversieperiode (2) verlijden van de akte van kapitaalverhoging