Intracommunautaire leveringen. mr. Daniel Kroesen - EY

Transcriptie

1

2 Intracommunautaire leveringen mr. Daniel Kroesen - EY

3 ICL en de wondere wereld van de interne markt VAT may be thought of as the Mata Hari of the tax world: many are tempted, many succumb, some tremble at the brink, while others leave only to return. Eventually, the attraction appears irresistible It tries to illustrate how different countries tackled the problems of VAT that are common to most. Alan A. Tait Het huidige stelsel van ICL en ICV is een overgangsregeling die al lang afgelopen had moeten zijn.harmonisatie en het eens worden over de regels is lastig zeker wanneer unanimiteit vereist is binnen een verdeeld EU.

4 ICL - Intracommunautaire levering Sinds de invoering van de interne markt (1993): Geen fysieke douane controles Belast met 0% btw in lidstaat van vertrek: intracommunautaire levering Belast in lidstaat van aankomst: Intracommunautaire verwerving Doel: heffing in lidstaat van verbruik Status afnemer essentieel Let op! Btw-nummer van de afnemer Bewijs van transport Administratieve vereisten

5 ICL - Intracommunautaire levering BV verricht een intracommunautaire levering in Nederland SA verricht een intracommunautaire verwerving in Frankrijk SA moet zelf intracommunautaire verwerving aangeven in Frankrijk + (eventueel) aftrek. Ziet ook op eigen overbrenging! BV SA NL FR

6 ICL - Intracommunautaire levering Impact van transport vs eigendomsoverdracht: Artikel 138 Btw-richtlijn stelt dat sprake moet zijn van vervoer door of voor rekening van leverancier of afnemer Relevantie incoterms ja/nee? Impact van opslag na in NL na levering zaak X: de kwalificatie van een handeling als intracommunautaire levering of verwerving niet kan afhangen van de inachtneming van een termijn waarbinnen het vervoer van het betrokken goed vanuit de lidstaat van levering naar de lidstaat van bestemming moet aanvangen of eindigen. Voorschrift Tabel II paragraaf lijkt hiermee in strijd te zijn! BV SA NL FR

7 ICL De eenvoudige vereenvoudigde ABC-levering Zonder vereenvoudiging: er kan maar 1 ICL zijn (zaak EMAG) - consequentie voor FR? Met vereenvoudiging: NL levert met toepassing nultarief (gewone ICL). FR levert door met een speciale verlegging aan DE (artikel 141 Btw-richtlijn). 3 partijen, 3 verschillende btw-nummers FR mag niet geregistreerd zijn in NL en niet gevestigd/geregistreerd in DE Vervoer moet in schakel NL-FR plaatsvinden NL besluit: FR mag in DE geregistreerd zijn en FR mag vervoer regelen NL FR DE BV Factuur SA Factuur GmbH Goederen

8 ICL Ketentransacties nader bekeken NL FR DE BV Factuur EXW SA Factuur EXW GmbH Goederen

9 ICL Ketentransacties nader bekeken EuroTyre-zaak: globale beoordeling van alle omstandigheden om te bepalen welke van deze twee leveringen kwalificeert als een intracommunautaire levering: de eerste afnemer heeft in lidstaat van vertrek de macht gekregen om als een eigenaar over het goed te beschikken; en uiting heeft gegeven aan zijn voornemen om dat goed naar een andere lidstaat te vervoeren; en zich kenbaar heeft gemaakt met zijn btw-identificatienummer in land van aankomst; dan moet het intracommunautaire vervoer aan de eerste levering worden toegerekend, op voorwaarde dat de macht om als een eigenaar over het goed te beschikken op de tweede afnemer is overgegaan in de lidstaat van bestemming van het intracommunautaire vervoer.

10 ICL Nader bekeken FR geeft FR btw-nummer terwijl afleveradres in DE is (en er is geen sprake van een vereenvoudigde ABC) Wat is de consequentie voor NL en FR? NL FR DE BV Factuur SA Goederen

11 ICL Ketentransacties nader bekeken Voor NL verandert er niets. Er is sprake van een ICL (mits aan de voorwaarden is voldaan). Artikel 41 Btw-Richtlijn stelt dat sprake is van een verwerving in FR (nummerverwerving) Nummerverwerving voor FR maar ook heffing in DE vanwege fysieke aankomst Plaats van verwerving is DE en dat land heeft heffingsrecht. Teruggave noodzakelijk in FR Let op: aftrek en teruggave verwervings-btw in FR geen automatisme (zaak Facet).

12 Bijzondere ICL call-off/consignment Soms worden goederen overgebracht naar een andere lidstaat zonder dat er direct verkoop plaatsvindt. Afnemer roept goederen af wanneer nodig: In beginsel registratieverplichting in land van aankomst tenzij: sprake is van een vereenvoudiging in land van aankomst voor call-off stock of consignment stock (in dat geval wordt overbrenging genegeerd en bij afroep behandelt als rechtstreekse ICL uit land van vertrek). Consignment stock: eigendom en controle bij leverancier voor 1 of meerdere afnemers. Call-off stock: controle bij afnemer maar in essentie niet veel anders van consignment. Sommige landen kennen vereenvoudiging maar voor 1 van beide vormen. Voorts gelden er lokale regels mbt duur opslag, of er al sprake is van een registratie etc.

13 ICL bewijs 0% btw Boeken en bescheiden zoals: Leverancier regelt vervoer: Vervoersdocumenten, getekend voor ontvangst door de afnemer Betalingsdocumenten Contracten Correspondentie Afnemer regelt vervoer afhaaltransactie: Vaste afnemer Bovenstaande documenten (vervoersdocument niet getekend voor ontvangst) Afhaalverklaring Voorwaarden verschillen per lidstaat voor afhaaltransacties Belastingdienst niet verplicht om inlichtingen in te winnen in land van aankomst (zaak Twoh) aangifte van een intracommunautaire verwerving kan een aanvullend bewijs vormen dat de goederen het grondgebied van de lidstaat van levering daadwerkelijk hebben verlaten, maar is geen doorslaggevend bewijs (zaak Teleos)

14 ICL/ICV bij fraude Lidstaten mogen 0% tarief weigeren indien leverancier wist of behoorde te weten dat sprake is van btw-fraude (Zaak R.) Voorts kan de belastingdienst weigeren om de btw op de verwerving niet terug te geven indien men wist of behoorde te weten dat er sprake is van fraude (zaak Axel Kittel) Hoofdelijke aansprakelijkheid ex. Artikel 42c Invorderingswet voor aangewezen goederen (bijv. telecommunicatie, computer, foto, film- en video apparatuur). Praktisch belang na Axel Kittel-zaak?

15 Vereisten van een btw factuur Factuurvereisten: Opeenvolgend nummer Factuurdatum Datum/periode levering Naam + adres leverancier Naam + adres afnemer Duidelijke omschrijving levering/dienst. Hoeveelheid Netto vergoeding Btw, nationale valuta (Euro, GBP) Btw-nummer leverancier Aanvullingen: Btw-nummer afnemer grensoverschrijdende transacties Verplicht per Verwijzing naar btw-verlegging Verwijzing naar btw-vrijstelling Verwijzing naar bijzondere btw-regeling (reisbureaus, kunst, auto s) Verwijzing naar intracommunautaire levering (nultarief)

16 ICL en het btw-nummer Extra vereisten voor intracommunautaire transacties (grensoverschrijdende leveringen van goederen én diensten): Btw-nummer van de leverancier of consument Vermelding op de factuur Verificatie btw-nummer (VIES) Bewijs van transport ICP opgaaf (nummer + omzet) Intrastat (maandelijks) Bijhouden van overzicht van materialen en goederen die in een ander EU lidstaat zijn

17 ICL en het belang van het btw-nummer Zaak VSTR: DE verkoopt steenbrekers aan de US. Goederen worden door US opgehaald en naar Finland gebracht. US verstrekte Finse btw-nummer van de afnemer van US. Hof bepaalt dat 0-tarief mag worden geweigerd maar niet alleen vanwege de reden dat het verkeerde btw-nummer is verstrekt. Indien belastingplichtige ander bewijs aanvoert dat afnemer als ondernemer handelt dan kan 0-tarief worden toegepast dus ook indien een verkeerd btw-nummer wordt verstrekt. Praktisch belang? Het is raadzaam bij ontbreken of verkeerd btw-nummer om btw in rekening te brengen.

18 Opgaaf Intracommunautaire Prestaties Voor intracommunautaire goederenleveringen: Tijdvak wijzigt van kwartaal naar maand, wanneer omzet > per kwartaal. Per maand mag altijd! Fiscale eenheid: Als FE aangifte wel aparte ICP per entiteit die ICP s verricht (waar beide btw-nummers op staan). Entiteit handelt op eigen btw-nummer van voor de toevoeging aan de FE. Zelfstandig aangifte binnen FE ICP per btw sub-nummer van de entiteiten (afgeleid van FE btw-nummer) Voor intracommunautaire dienstverlening: Opgaaf per maand of per kwartaal (optioneel) binnen een maand na afloop tijdvak Opgave van btw-nummer van EU afnemer en totaalbedrag per afnemer

19 Opgaaf Intracommunautaire Prestaties Voor grensoverschrijdende EU B2B-diensten Met verplichte verlegging Uitgezonderd diensten aldaar onder vrijstelling/nultarief (en ook binnenlandse verlegging) Doel: matching Gevolgen van niet listen of van niet/onjuist aangeven: boetes

20 Intrastat Statistische doeleinden Alleen goederen Voor inkomende en uitgaande transacties Gedetailleerde informatie: Gewicht Wijze van transport GN code Etc. Actieve aanmeldingsplicht ( drempels 2014: > EUR) Te laat of niet ingevulde resultaten = boetes. In sommige landen gecombineerd met Opgaaf ICP en/of Intrastat btw-aangifte

21 Tot slot Wees bedachtzaam op bewijsvoering 0-tarief Afhaaltransacties vergen extra aandacht! Bespreek bewijsvoering met je logistiek dienstverlener. Harmonisatie met betrekking tot administratieve verplichtingen is ver te zoeken en dus oplettenheid geboden indien je ook buiten Nederland handelt omdat regels vaak nog moeilijker zijn. Kans dat Nederland wereldkampioen wordt is mijns inziens groter dan dat we ooit van de overgangsregels afkomen. Maw: ICL en ICV blijven nog wel even.;-) Namens het Nationaal BTW Congres, SDU en EY als partner in sport wensen wij jullie een goede en nuttige dag verder maar vooral ook een aangenaam en succesvol WK!