Update vennootschapsbelasting. Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 1

Transcriptie

1 Update vennootschapsbelasting Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 1

2 Gepubliceerde wetswijzigingen Wet van 25 december 2017 tot hervorming van de vennootschapsbelasting - Tariefverlaging - Bijzondere aanslag tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen - Kapitaalverminderingen - Voorzieningen voor risico s en kosten - Investeringsaftrek (8% -> 20%) - Belastingsupplementen - DBI-aftrek (95% -> 100%) - Meerwaarden op aandelen - Vooruitbetaalde kosten - => Zie bijlage voor een overzicht van de maatregelen aj 2019 (boekjaren begonnen vanaf 1 januari 2018) Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 2

3 Gepubliceerde wetswijzigingen Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen I - Vrijstelling gewestelijke inkomenscompensatievergoedingen igv hinder door openbare werken Wet van 17 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen II - Aanpassingen innovatie-aftrek - Erkenning van een VSO als vastgoed-bevak Programmawet van 25 december Invoering winstpremies, met belastingtarief van 7% - Vermindering grensbedrag voor spaardeposito s van EUR naar 940 EUR - Uitbreiding flexi-jobs Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 3

4 Gepubliceerde wetswijzigingen Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen III - Aanpassing boete bij overtreding transfer pricing verplichtingen Wet van 25 december 2017 houdende diverse fiscale bepalingen IV - Electronische maaltijdcheques - DBI-aftrek beleggingsvennootschappen - Bijzondere liquidatiereserves voor de vergeten vennootschappen (gebroken boekjaren eindigend laatste maanden van 2012) Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 4

5 1. Belastbare gereserveerde winst Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 5

6 Antimisbruikbepaling in het kader van Artikel 217/1, 1 WIB 92 : de tariefverlaging - als een voorziening teruggenomen wordt die betrekking heeft op een belastbaar tijdperk verbonden aan de aanslagjaren 2018 of vorige: tarief van 33,99% Artikel 217/1, 1, tweede lid WIB 92 : dit aparte tarief is enkel van toepassing indien de betreffende vrijgestelde reserve of voorziening is aangelegd in een belastbaar tijdperk dat ten vroegste op 1 januari 2017 en ten laatste op 30 december 2020 afsluit Artikel 217/1, 1, vierde lid WIB 92 : in geval van een terugname van een voorziening worden de oudste bedragen van de voorziening geacht van eerst te zijn teruggenomen ( FIFO ). Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 6

7 Antimisbruikbepaling in het kader van de tariefverlaging Kamercommissie Financiën, 6 februari 2018 : - deze regeling is bedoeld om het aanleggen van een voorziening om louter fiscale redenen te vermijden; - Zij viseert daarom gevallen waarin een voorziening wordt teruggenomen omdat de kosten waarvoor zij werd aangelegd zich niet voordoen; - De aanwending van een terecht aanlegde voorziening wordt niet beoogd door de nieuwe bepaling Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 7

8 2. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 8

9 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47 WIB 92 : gespreide inresultaatname voor volgende meerwaarden : 1 Gedwongen meerwaarden (schadegeval, onteigening) -> naar aanleiding van een schadegeval, onteigening etc -> géén specifieke vereisten inzake activa Update vennootschapsbelasting 18/04/2018 9

10 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47 WIB 92 : gespreide inresultaatname mogelijk voor volgende meerwaarden (vervolg) : 2 Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden -> bij verkoop, ruil, inbreng,.. -> enkel voor : materiële vaste activa, of immateriële vaste activa waarop fiscaal afschrijvingen werden aanvaard en die meer dan vijf jaar de aard van vaste activa hebben Update vennootschapsbelasting 18/04/

11 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële vaste activa enkel indien hierop fiscaal afschrijvingen werden aanvaard Gevolg : - een verwezenlijkte meerwaarde op zelf opgebouwd cliënteel kan nooit voor gespreide belasting in aanmerking komen (want werd nooit geactiveerd noch afgeschreven) Stelling fiscus (incl. Rulingdienst) - een verwezenlijkte meerwaarde op van derden verworven cliënteel komt evenmin in aanmerking indien dit cliënteel volledig afgeschreven is (want niet meer aanwezig in de vennootschap) Update vennootschapsbelasting 18/04/

12 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Casus Accountantsvennootschap kocht in 1996 goodwill en bureeluitrusting aan van BVBA Y. Goodwill werd over 10 jaar afgeschreven, en boekwaarde is dus nul euro. Accountantsvennootschap wenst in 2013 haar immaterieel vast actief over te dragen aan nieuwe accountantsvennootschap waarin de volgende generatie goedkoop kan instappen in het kapitaal. Prijs voor de goodwill wordt berekend aan de hand van de gemiddelde jaaromzet van de laatste 3 à 4 boekjaren. Gelet op volledige afschrijving van de goodwill zal er een aanzienlijke meerwaarde verwezenlijkt worden, die men gespreid wil laten belasten. Update vennootschapsbelasting 18/04/

13 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2014 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 88 Aangezien de destijds verworven goodwill volledig werd afgeschreven, is de DVB van mening dat de meerwaarde volledig betrekking heeft op de eigen goodwill die niet als actiefbestanddeel op de balans tot uitdrukking werd gebracht. Bijgevolg kan aanvrager géén beroep doen op het stelsel van gespreide belasting van de meerwaarde overeenkomstig art. 47 WIB 92 Maar wat zal de houding zijn wanneer de overgenomen goodwill niet volledig afgeschreven is? Update vennootschapsbelasting 18/04/

14 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2016 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 71 ev. Wanneer de als immaterieel actiefbestanddeel geactiveerde goodwill wordt vervreemd en deze bij vervreemding niet volledig is afgeschreven, leidt dit tot de vraag welk gedeelte van de aldus gerealiseerde meerwaarde in aanmerking kan komen voor de gespreide belasting overeenkomstig artikel 47 WIB 92. Enkel het gedeelte van de meerwaarde dat betrekking heeft op de oude goodwill kan hiervoor immers in aanmerking komen, terwijl het gedeelte van de meerwaarde gerealiseerd op de nieuwe, zelf gecreëerde goodwill (die niet als actiefbestanddeel op de balans voorkomt) in het belastbaar resultaat van het jaar van verwezenlijking moet worden opgenomen Update vennootschapsbelasting 18/04/

15 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2016 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 71 ev. (vervolg) Casus Vennootschap is actief in de banksector en heeft indertijd verworven goodwill grotendeels (maar nog niet volledig) afgeschreven. Voor het bepalen van het gedeelte van de meerwaarde dat in aanmerking komt voor gespreide taxatie, kan het cliënteel niet als basis voor de uitsplitsing worden gebruikt wegens het bankgeheim. De vennootschap baseert zich op een vergelijking van de commissies op het ogenblik van het verwerven van de goodwill en op het moment van de overdracht van de goodwill en besluit op deze basis dat 85% van de goodwill de oude goodwill is, die ze gespreid wil laten belasten. Update vennootschapsbelasting 18/04/

16 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2016 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 71 ev. (vervolg) Casus (vervolg) Rulingdienst : niet akkoord vermits 80% van de goodwillportefeuille afgeschreven was, geeft aanvrager zelf aan dat een aanzienlijk deel van deze goodwill niet meer aanwezig is in de vennootschap Update vennootschapsbelasting 18/04/

17 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Wat als cliënteel wél als basis kan worden gebruikt voor de opsplitsing? Casus In 2007 heeft Dhr. Y zijn éénmanszaak ingebracht (in het kader van een quasiinbreng) in BVBA X. De goodwill wordt afgeschreven over 10 jaar. In 2016 wenst men het cliënteel te verkopen aan een ander kantoor dat een tweede vestiging zal openen. Het cliënteel van 2016 werd vergeleken met het aanwezige cliënteel op 31 december 2006 en het blijkt dat het cliënteel op 31 december 2006 nog voor 69,88% aanwezig is. De aanvrager is van oordeel dat, aangezien niet enkel het cliënteel maar ook de goede naam en faam, de reputatie, de vakbekwaamheid etc. werden ingebracht, 71% van de meerwaarde in aanmerking komt voor gespreide belasting. Update vennootschapsbelasting 18/04/

18 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Voorafgaande Beslissing nr van 23 februari In de bijlagen van de aanvraag wordt verduidelijkt dat 69,88% van de verkoopprijs voor de overdracht van het immaterieel vast actief begin 2016 kan geacht worden betrekking te hebben op het cliënteel dat middels quasi-inbreng door BVBA X werd verworven in 2007; - Aangezien naast het cliënteel nog een aantal elementen deel uitmaken van het overgedragen immaterieel vast actief die een blijvende waarde vertegenwoordigen (bv. de vestiging van het kantoor) kan de inschatting dat het aandeel van de verkoopprijs van 71% voor de overdracht van immaterieel vast actief begin 2016 dat betrekking heeft op de destijds verworven goodwill in 2007 aanvaardbaar worden; - Mits tijdige wederbelegging van 71% van de verkoopwaarde van het immaterieel vast actief, kan 71% van de gerealiseerde meerwaarde gespreid worden belast Update vennootschapsbelasting 18/04/

19 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2016 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 72 Casus Vennootschap vervreemdt een onroerend goed dat bestaat uit verschillende kadastraal geregistreerde units. Dit geheel van kadastrale percelen werd steeds boekhoudkundig als één enkel materieel vast actiefbestanddeel weergegeven en afgeschreven en werd in zijn totaliteit verkocht aan één enkele koper tegen een bij notariële akte vastgestelde totaalprijs. Vennootschap wenst meerwaarde te verdelen over de verschillende units en de vervreemding te beschouwen als een vervreemding van verschillende materiële vaste activa, zodat per kadastraal perceel zou kunnen worden beslist om de gespreide taxatie al dan niet toe te passen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

20 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Jaarverslag 2016 Dienst Voorafgaande Beslissingen, p. 72 Casus (vervolg) Rulingdienst : niet akkoord Vermits boekhouding steeds als één geheel behandeld en ook zo vervreemd kan meerwaarde slechts voor haar totaliteit in aanmerking komen voor gespreide taxatie. Update vennootschapsbelasting 18/04/

21 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Dit standpunt van de DVB stemt niet overeen met de rechtspraak! Casus Vennootschap exploiteert als concessiehouder een handelszaak. De concessie wordt opgezegd en de vennootschap ontvangt een schadevergoeding van EUR, die zij volledig herinvesteert om een nieuwe handelszaak te kopen. Hoewel (uiteraard) het volledige bedrag van de schadevergoeding geherinvesteerd wordt, wil de vennootschap voor slechts een gedeelte van de schadevergoeding het stelsel van art. 47 WIB 92 toepassen. Fiscus weigert, en stelt dat het regime moet toegepast worden voor de volledige meerwaarde. Update vennootschapsbelasting 18/04/

22 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Rb Brugge, 16 maart 2004 : stelt de fiscus in het ongelijk - Artikel 47, 1, 1 WIB 92 vereist enkel dat de volledige schadevergoeding wederbelegd wordt; - Er is geen enkele bepaling die belet dat een vennootschap er vervolgens voor opteert om een gedeelte van de meerwaarde onmiddellijk te laten belasten en voor een ander gedeelte het stelsel van gespreide belasting toe te passen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

23 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Opdelen is dus de boodschap Casus Vennootschap is al meer dan 5 jaar eigenaar van een villa op een perceel grond. Villa wordt afgebroken (uitzonderlijke afschrijving geboekt) om tesamen met een bouwheer een appartementencomplex te bouwen. Vennootschap geeft de grond in opstal aan de bouwheer, en voorafgaandelijk aan de oprichting wordt een basisakte opgemaakt waarbij de grondaandelen worden opgedeeld. Telkens de bouwheer een appartement zal verkopen, verkoopt de vennootschap het overeenstemmende grondaandeel aan de koper. Vennootschap wil meerwaarde bepalen per grondaandeel afzonderlijk, en per grondaandeel bepalen of ze de meerwaarde wil spreiden. Update vennootschapsbelasting 18/04/

24 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Opdelen is dus de boodschap Voorafgaandelijke beslissing nr van 7 maart boekhoudrecht beheerst het fiscaal recht; - Minister van Financiën heeft gesteld dat het al dan niet spreiden per actiefbestanddeel moet bekeken worden; - De opdeling van het terrein in verschillende grondaandelen (actiefbestanddelen) leidt tot een aparte meerwaarde voor elke verkoop - Wederbeleggingsverplichting dient individueel voor elke verkoopverrichting van een grondaandeel te worden beoordeeld Zie eveneens Voorafgaande Beslissing nr van 30 september 2014 : opdeling van een terrein in 28 kadastrale percelen leidt tot 28 meerwaarden Update vennootschapsbelasting 18/04/

25 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Techniek van de gespreide inresultaatname Meerwaarde wordt belastbaar a rato van de (fiscaal aanvaarde) afschrijvingen op de wederbeleggingsactiva : D = M x (A/V), waarbij D = belastbaar gedeelte van de meerwaarde M = de verwezenlijkte meerwaarde A = (fiscaal aanvaarde) afschrijvingen op wederbeleggingsactiva V = ontvangen verkoopprijs of schadeloosstelling Update vennootschapsbelasting 18/04/

26 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Gevolgen van de gespreide inresultaatname Hoe langer de afschrijvingsduur van de wederbeleggingsactiva, hoe langer de periode waarover de meerwaarde belastbaar wordt De meerwaarde wordt belastbaar vanaf het moment dat afgeschreven wordt op de wederbeleggingsactiva Update vennootschapsbelasting 18/04/

27 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Casus Vennootschap doet een tijdige wederbelegging, maar het actief wordt vervreemd binnen de wederbeleggingstermijn. Echter binnen de wederbeleggingstermijn wordt alsnog een vervangende investering gedaan. Gevolg : op het einde van de wederbeleggingstermijn heeft de vennootschap het volledige bedrag wederbelegd. Fiscus belast de meerwaarde echter wegens niet-voldoen aan de wederbeleggingsplicht : eens een actief werd aangeduid als wederbelegging kan hier niet op worden teruggekomen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

28 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Gent, 17 maart 2009 : stelt de fiscus in het gelijk - Art. 47 WIB 92 stelt uitdrukkelijk dat meerwaarde belastbaar wordt wanneer actief waarin wordt wederbelegd, wordt vervreemd of buiten gebruik gesteld ; - Wet maakt géén onderscheid tussen vervreemding binnen wederbeleggingstermijn of buiten wederbeleggingstermijn; - Keuze voor een actiefbestanddeel als wederbelegging is onherroepelijk ; - Meerwaarde wordt onmiddellijk belastbaar wanneer wederbelegging wordt vervreemd, zelfs indien vervangende investering wordt gedaan binnen de wederbeleggingstermijn Zie eveneens Voorafgaande Beslissing nr van 30 januari 2007 Update vennootschapsbelasting 18/04/

29 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Casus Vennootschap heeft een boekhouding per kalenderjaar en verwezenlijkt een meerwaarde in Wederbeleggingstermijn loopt dus van 1 januari 2015 tot 31 december Vennootschap doet in 2016 een investering, die ze echter pas in 2017 aanduidt als een wederbelegging in opgave 276K. Standpunt van de fiscus : dit is niet mogelijk : de aanduiding van een actief als wederbelegging moet gebeuren in het jaar dat het actiefbestanddeel is verkregen of tot stand gebracht. Update vennootschapsbelasting 18/04/

30 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Casus (vervolg) Antwerpen, 28 maart 2017 : stelt de fiscus in het gelijk - Art 47 WIB 92 stelt dat gespreide taxatie een aanvang neemt in het belastbare tijdperk waarin de wederbelegde goederen zijn verkregen of tot stand gebracht ; - Er is dus géén mogelijkheid om de keuze voor een bepaald actiefbestanddeel uit te stellen naar een volgend belastbaar tijdperk Update vennootschapsbelasting 18/04/

31 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Casus (vervolg) Conclusie : Uit beide arresten (en de ruling) kunnen we afleiden dat : (i) keuze voor een actief als wederbelegging moet in het jaar van investering zelve worden gedaan (en niet later, zelfs niet binnen de wederbeleggingstermijn); en (ii) eens de keuze is gemaakt, kan er niet op teruggekomen worden (zelfs niet binnen de wederbeleggingstermijn) Update vennootschapsbelasting 18/04/

32 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47, 4 WIB 92 : verlengde wederbeleggingstermijn van 5 jaren - Enkel voor vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden - In geval van wederbelegging in : - Gebouwde onroerende goederen - Vaartuigen - Vliegtuigen - Langere termijn wordt verantwoord door langere productie- of oprichtingstijd van zulke activa. - Verlengde termijn geldt ook wanneer tijdens gewone 3-jaarstermijn reeds gedeeltelijk in andere activa werd wederbelegd (ComIB 92, 47/48) Update vennootschapsbelasting 18/04/

33 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47, 4 WIB 92 : verlengde wederbeleggingstermijn van 5 jaren Twee mogelijkheden van termijn : - Mogelijkheid 1 : vanaf eerste dag van belastbare tijdperk van verwezenlijking - Mogelijkheid 2 : vanaf eerste dag van voorlaatste belastbare tijdperk dat de verwezenlijking voorafgaat Update vennootschapsbelasting 18/04/

34 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47, 4 WIB 92 : wederbeleggingstermijn van 5 jaren Voorbeeld Vennootschap (boekhouding per kalenderjaar) verwezenlijkt op 1/12/2017 een meerwaarde op een actief dat meer dan 5 jaren in de onderneming is en opteert voor een wederbelegging in een gebouwd onroerend goed. Wederbeleggingstermijn : a) van 1/1/2017 tot 31/12/2021; of b) van 1/1/2015 tot 31/12/2019 Update vennootschapsbelasting 18/04/

35 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47, 4 WIB 92 : wederbeleggingstermijn van 5 jaren Casus Vennootschap verkoopt in 2006 onroerende goederen met een belangrijke meerwaarde waarvoor ze opteert voor de gespreide inresultaatname van art. 47 WIB 92. Als eerste wederbelegging neemt de vennootschap de aankoop van een onroerend goed in aanmerking die heeft plaatsgevonden vóór de verwezenlijking van de meerwaarde in De vennootschap gaat ervan uit dat de wederbeleggingstermijn van de meerwaarde afloopt op 31 december Update vennootschapsbelasting 18/04/

36 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Artikel 47, 4 WIB 92 : wederbeleggingstermijn van 5 jaren Casus (vervolg) Fiscus is niet akkoord : vermits de eerste wederbelegging een actief is dat verworven is vóór de verwezenlijking van de meerwaarde in 2006, is de termijn beginnen lopen op de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat de verwezenlijking voorafgaat, dus op 1/1/2004 (en eindigt ze op 31/12/2008). Vennootschap betwist stelling fiscus én stelt accountantskantoor in gebreke : deze had erop moeten toezien dat de wederbelegging tijdig gebeurde ( resultaatsverbintenis ). Vennootschap beweert ook dat accountantskantoor haar niet correct heeft ingelicht en geadviseerd : o.m. omdat in het antwoord op het bericht van wijziging dat het accountantskantoor heeft verstuurd voorgehouden werd dat de wederbeleggingstermijn nog niet is verstreken (!) Update vennootschapsbelasting 18/04/

37 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Gent 5 september 2017 : stelt de fiscus in het gelijk en de vennootschap in het ongelijk - Vennootschap heeft inderdaad niet tijdig wederbelegd; - Voor wat betreft aansprakelijkheid van het accountantskantoor : de wil van de partijen dient te worden nagegaan; - In casu is de contractuele verbintenis van het accountantskantoor een inspanningsverbintenis : vennootschap moet aantonen dat het accountantskantoor niet de zorg die een normaal voorzichtig en redelijk schuldenaar ten toon zou hebben gespreid, aan het bereiken van het geviseerde resultaat heeft besteed ; Update vennootschapsbelasting 18/04/

38 Gespreid te belasten meerwaarden op materiële en immateriële vaste activa Gent 5 september 2017 : stelt de fiscus in het gelijk en de vennootschap in het ongelijk (vervolg) - Houding van het accountantskantoor bij de verdediging van het fiscaal dossier moet samen worden gelezen met de briefwisseling met haar opdrachtgever waaruit blijkt dat de vennootschap wel degelijk op de hoogte was van de noodzakelijkheid van de herinvestering en dat de laattijdigheid had kunnen worden vermeden door tijdig bijkomende aankopen over te gaan; - Er kan van een accountant niet worden verwacht dat hij, eenmaal advies gegeven over de verplichting tot wederbelegging, zijn klant controleert op de uitvoering van de verplichtingen; - Vordering tot schadevergoeding is dus ongegrond Update vennootschapsbelasting 18/04/

39 3. Verworpen Uitgaven Update vennootschapsbelasting 18/04/

40 3.1. Algemene aftrekvoorwaarden Update vennootschapsbelasting 18/04/

41 Aftrek als beroepskost Artikel 49 WIB 92 : als beroepskosten zijn aftrekbaar, kosten die : - tijdens het belastbare tijdperk - zijn gedaan of gedragen - om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden - waarvan de echtheid en het bedrag verantwoord wordt => Bewijslast ligt bij de vennootschap! Cass., 16 mei 1986; Cass., 19 november 1968, Update vennootschapsbelasting 18/04/

42 Aftrek als beroepskost Voorwaarde 1 : Tijdens het belastbare tijdperk zijn gedaan of gedragen Artikel 49, tweede lid WIB 92 : - Tijdens belastbaar tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen, of - het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als dusdanig zijn geboekt Het woord of betekent niet dat men het moment van aftrek kan kiezen : zodra kosten geboekt (moeten) worden, moeten ze worden afgetrokken en men kan het moment van aftrek niet uitstellen tot moment van de betaling (zie verder) Update vennootschapsbelasting 18/04/

43 Nieuw artikel 195/1 WIB 92 Aftrek als beroepskost Kosten die werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt in het belastbare tijdperk, en die geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op een toekomstig belastbaar tijdperk, zijn slechts als beroepskosten aftrekbaar in het belastbare tijdperk waarin ze ofwel zijn betaald of gedragen, ofwel als schuld zijn geboekt, alsmede in de volgende belastbare tijdperken, in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbare tijdperk Inwerkingtreding : aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Update vennootschapsbelasting 18/04/

44 Aftrek als beroepskost Concrete gevolgen - betaalde of geboekte kosten verbonden aan activiteiten of inkomsten van volgende boekjaren zijn slechts in die volgende boekjaren aftrekbaar vooruitbetaalde kosten niet langer ineens aftrekbaar alle kosten die (gedeeltelijk) betrekking hebben op het volgende boekjaar zoals vooruitbetaalde huur, maar ook verzekeringspremies etc. zullen maar prorata aftrekbaar zijn tijdens het boekjaar van betaling of boeking Fiscale aftrek voortaan afgestemd op het boekhoudkundig overeenstemmingsbeginsel Update vennootschapsbelasting 18/04/

45 Aftrek als beroepskost Concrete gevolgen (vervolg) Verhoogde eerste betaling bij lease/renting contracten? CBN-Advies nr. 2015/4 van 24 juni 2015, nr. 52 (inzake leasing) : het specifieke geval waarin contractueel is vastgelegd dat er een grote eerste betaling is of een verhoogde eerste huur, wordt de kost geboekt in de periode waarop deze betrekking heeft: in principe zullen de kosten dus worden gespreid via de overlopende rekeningen over de overeengekomen (gebruiks-)duur van de overeenkomst, maar de raad van bestuur kan op basis van technische en economische redenen een andere wijze van inresultaatname motiveren. Dit kan het geval zijn als de verhoogde eerste huur gelijk spoort met een werkelijke waardedaling van het geleasde goed Update vennootschapsbelasting 18/04/

46 Concrete gevolgen (vervolg) Aftrek als beroepskost Backservice premies bij extralegale pensioenen? Backservicepremie is bedoeld om de voorbije jaren te valoriseren, en heeft géén betrekking op toekomstige jaren. Kamercommissie Financiën, 6 februari 2018 : Is niet geviseerd door het nieuwe art. 195/1 WIB 92. Update vennootschapsbelasting 18/04/

47 Aftrek als beroepskost Voorwaarde 2 : om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden Hof van Cassatie, 12 juni 2015 (4 arresten) en 19 juni Uit artikel 49 WIB 92 volgt niet dat de aftrek van bedrijfsuitgaven of bedrijfslasten afhankelijk is van de voorwaarde dat zij inherent zijn aan de maatschappelijke activiteit van de handelsvennootschap - Het volstaat dat de kosten belastbare inkomsten genereren of behouden opdat ze aftrekbaar zijn - In het geval dat ter sprake kwam, waren de kosten zelfs hoger dan de inkomsten die eruit voortvloeien Update vennootschapsbelasting 18/04/

48 Aftrek als beroepskost Voorwaarde 2 : om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden (vervolg) Quid aftrek van kosten mbt (gedeeltelijk) privé-gebruikte onroerende goederen? Geval 1 : er worden marktconforme huurgelden betaald door de bedrijfsleider voor het privé-gebruik van het onroerend goed. deze huuropbrengsten zijn uiteraard belastbare inkomsten voor de vennootschap dan zouden die kosten van het onroerend goed aftrekbaar moeten zijn Identiteit van degene die deze huur betaalt (zaakvoerder of een derde) is niet relevant Update vennootschapsbelasting 18/04/

49 Aftrek als beroepskost Voorwaarde 2 : om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden (vervolg) Quid aftrek van kosten mbt (gedeeltelijk) privé-gebruikte onroerende goederen? (vervolg) Geval 2 : er worden géén huurgelden betaald door de bedrijfsleider voor het privé-gebruik van een onroerend goed, maar een voordeel van alle aard berekend 2.1. Als boeking van dit voordeel van alle aard als opbrengst voor de vennootschap (via debet R/C) : deze boeking levert een belastbaar inkomen voor de vennootschap, en dus zouden die kosten van het onroerend goed aftrekbaar moeten zijn (maar oppassen als dit voordeel van alle aard lager is dan de marktconforme huurprijs zie verder) 2.2. Indien het voordeel van alle aard op fiche wordt gezet en dus enkel bij de genieter belast wordt, dan zijn er géén inkomsten gegeneerd voor de vennootschap, waardoor de Cassatie-arresten van 12 en 19 juni 2015 niet toepasselijk zijn. Dan komt de bezoldigingstheorie om de hoek kijken.. Update vennootschapsbelasting 18/04/

50 Aftrek als beroepskost Bezoldigingstheorie Zijn kosten automatisch aftrekbaar als bezoldiging indien er in hoofde van de genieter een voordeel in natura belast wordt? Artikel 195, 1 WIB 92 : bedrijfsleidersbezoldigingen zijn aftrekbaar (zonder een onderscheid te maken of deze bezoldiging in speciën dan wel in natura is) Artikel 32 WIB 92 : bedrijfsleidersbezoldigingen zijn alle beloningen verleend of toegekend aan een bedrijfsleider zijn, en met name voordelen van alle aard verkregen uit hoofde of naar aanleiding van de beroepswerkzaamheid Update vennootschapsbelasting 18/04/

51 Cassatie, 14 oktober 2016 : Aftrek als beroepskost Kosten die een vennootschap maakt om aan de zaakvoerder een voordeel van alle aard te verlenen, zijn niet automatisch aftrekbaar maar enkel wanneer ze werkelijk geleverde prestaties vergoeden Praktijkprobleem : hoe bewijzen dat het toegekende voordeel van alle aard (gratis terbeschikkingstelling van activa) een vergoeding is voor werkelijke prestaties geleverd door de bedrijfsleider? Loonbeleid op papier zetten is het absolute minimum! Update vennootschapsbelasting 18/04/

52 Aftrek als beroepskost Casus Artsenvennootschap koopt 99,80% van het vruchtgebruik van een woning aan. De enige zaakvoerder koopt 90% van de blote eigendom, en zijn echtgenote 10% van de blote eigendom en 0,20% van het vruchtgebruik. In de woonst worden belangrijke renovatiewerken uitgevoerd. De woonst wordt voor 85% privé gebruikt, waarvoor een voordeel op de fiscale fiche wordt vermeld. Fiscus weigert desalniettemin de aftrek van deze 85%, omdat tegenover deze kosten geen werkelijke prestaties van de zaakvoerder zouden staan. Update vennootschapsbelasting 18/04/

53 Aftrek als beroepskost Rb. Antwerpen, 13 januari 2017 : geeft de fiscus gelijk - Prestaties van de zaakvoerder-arts verantwoorden dat hij hiervoor verloond wordt - Maar deze zaakvoerder ontving reeds een bezoldiging toen hij de woning nog niet ter beschikking had - Gevolg : er is niet aangetoond dat tegenover het (bijkomende) voordeel van alle aard (gratis terbeschikkingstelling van de woning) bijkomende prestaties van de zaakvoerder staan - Het louter vermelden van een voordeel van alle aard op fiche volstaat niet - Kosten van de renovatiewerken (a rato van 85%) terecht verworpen door de fiscus Update vennootschapsbelasting 18/04/

54 Aftrek als beroepskost Casus Vennootschap heeft een vruchtgebruik van een woning, die voor 2/3 privé gebruikt wordt. De zaakvoerder betaalt voor het privé-gebruik een vergoeding die gelijk is aan de forfaitair bepaalde waarde van het voordeel van alle aard. Fiscus verwerpt desalniettemin de aftrek van de kosten die overeenstemmen met het privé-gebruik. Update vennootschapsbelasting 18/04/

55 Aftrek als beroepskost Rb. Antwerpen, 27 januari 2017 : geeft de fiscus ongelijk - Bij de beoordeling of kosten aftrekbaar zijn, moet géén onderscheid worden gemaakt tussen situatie waarbij een voordeel van alle aard op fiche wordt vermeld en de situatie waarbij de zaakvoerder aan zijn vennootschap een vergoeding betaalt die gelijk is aan het forfaitair bepaalde voordeel van alle aard (!) - de betaalde vergoeding is blijkbaar door de (relatief) lage forfaitaire waardering van het voordeel van alle aard niet geacht een adequate tegenprestatie te zijn voor het genoten voordeel van het privé-gebruik - Het gaat dus nog steeds om een vorm van bezoldiging, waarvoor er werkelijke prestaties bewezen moeten worden Update vennootschapsbelasting 18/04/

56 Aftrek als beroepskost Rb. Antwerpen, 27 januari 2017 : geeft de fiscus ongelijk (vervolg) - in casu is wél voldaan aan het bewijs van werkelijke prestaties : voordien werd aan de zaakvoerder een jaarlijkse bezoldiging toegekend van EUR (via zijn managementvennootschap); - na de verwerving van het vruchtgebruik wordt nu rechtstreeks (dus niet via zijn managementvennootschap) een vergoeding in geld toegekend van EUR per jaar; - aangezien de kosten van het vruchtgebruik iets meer dan EUR bedraagt, is de kostprijs in hoofde van de vennootschap ongeveer op hetzelfde niveau gebleven; - De vennootschap is dus een gelijkaardige vergoeding blijven toekennen aan de zaakvoerder, doch op een andere wijze, zonder tussenkomst van een managementvennootschap en onder de vorm van een voordeel van alle aard Update vennootschapsbelasting 18/04/

57 Aftrek als beroepskost Casus Doktersvennootschap is eigenaar van de benedenverdieping van een woning waar dokterspraktijk is gevestigd. Vennootschap verwerft van de zaakvoerder het vruchtgebruik op de bovenverdiepingen van het huis, die door zaakvoerder en zijn gezin privé gebruikt worden. Zaakvoerder betaalt géén huur maar laat zich op fiche belasten op een voordeel van alle aard. Daarnaast is de vennootschap volle eigenaar van een woonst die verhuurd wordt aan de schoonmoeder van de zaakvoerder voor een maandelijkse huurprijs van 600 EUR. Fiscus weigert de aftrek van de kosten van beide onroerende goederen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

58 Aftrek als beroepskost Gent, 17 oktober 2017 : geeft de fiscus gedeeltelijk gelijk 1) Voor wat betreft de kosten mbt het vruchtgebruik van de bovenverdieping : niet aftrekbaar - uitgaven om een voordeel van alle aard aan bieden aan de zaakvoerder zijn niet automatisch aftrekbaar, maar enkel wanneer zij werkelijke prestaties van de zaakvoerder vergoeden; - Het louter vermelden van een voordeel van alle aard op fiche volstaat niet als bewijs; - De omvang van het voordeel van alle aard doet niet terzake; - Het feit dat de privéwoning van de zaakvoerder in de nabijheid van de praktijkruimte nuttig is voor de praktijk betekent nog niet dat de gratis terbeschikkingstelling een wijze is van extra verlonen van prestaties van de zaakvoerder Update vennootschapsbelasting 18/04/

59 Aftrek als beroepskost Gent, 17 oktober 2017 : geeft de fiscus gedeeltelijk gelijk 2) Voor wat betreft de kosten mbt woonst verhuurd aan schoonmoeder : wél aftrekbaar - Hiervoor ontvangt de vennootschap huurgelden - Dit zijn belastbare inkomsten voor de vennootschap (uiteraard) - Kosten dus wél aftrekbaar Conclusie : steeds beter van een (marktconforme) huur te betalen aan de vennootschap of toch minstens een opbrengst boeken in de vennootschap tbv werkelijke huurwaarde Update vennootschapsbelasting 18/04/

60 Aftrek als beroepskost Casus Managementvennootschap koopt dure woning en laat belangrijke aanpassingswerken uitvoeren (zwembad, relaxruimte met sauna en Turks bad, fitnessruimte, drie badkamers, ). De woning wordt voor 16% professioneel gebruikt en 84% voor privégebruik. Het voordeel van alle aard is vermeld op fiche. Fiscus verwerpt de kosten tbv. dezelfde 84%. Bovendien zijn 2 wagen in leasing genomen : een Porsche 911 Carrera en een BMW 740, beide ter beschikking gesteld van de zaakvoerder. Voor beide voertuigen is het voordeel van alle aard vermeld op fiche. Fiscus verwerpt de kosten van de BMW 740 : geen bewijs van prestaties. Update vennootschapsbelasting 18/04/

61 Aftrek als beroepskost Casus (vervolg) Antwerpen, 28 maart 2017 : stelt de fiscus in het gelijk - Vennootschap bewijst niet dat tegen de terbeschikkingstelling van het privégedeelte van de woning werkelijke prestaties van de zaakvoerder staan; - Het feit dat het voordeel op fiche werd vermeld is onvoldoende als bewijs; - Er is geen aanwijsbare economische oorzaak of noodzaak die de toekenning van het voordeel in natura kan verantwoorden; - Dezelfde redenering geldt voor de bedrijfswagen (BMW 740); - De bezoldigingstheorie laat niet toe van - onder het mom van geleverde prestaties - uitgaven van persoonlijke aard af te wentelen op de vennootschap Update vennootschapsbelasting 18/04/

62 Aftrek als beroepskost Aftrek van bezoldigingen van helpers Artikel 52, 3 WIB 92 : als beroepskosten worden aangemerkt : - De bezoldigingen van personeelsleden en de volgende ermee verband houdende kosten : de wettelijk verschuldigde sociale lasten, werkgeversbijdragen en premies van een collectieve of individuele pensioentoezegging, Artikel 52, 4 WIB 92 : als beroepskosten worden aangemerkt : - de bezoldigingen van gezinsleden van de belastingplichtige die met hem samenwerken Update vennootschapsbelasting 18/04/

63 Aftrek als beroepskost Casus 1 Vader is leidinggevende (bedrijfsleider) van een BVBA die handel in motorfietsen exploiteert, maar werkt eveneens actief in de vennootschap. Zijn minderjarige zoon helpt zijn vader in de BVBA en ontvangt hiervoor van zijn vader een loon van EUR. Zoon doet het stockbeheer, motoren rijklaar maken, nieuwe banden leggen, enz. De vader trekt in de personenbelasting zijn werkelijke kosten af, waardoor de bezoldigingen van zijn zoon Fiscus weigert de aftrek, stellende dat het loon van de zoon een kost is van de vennootschap en niet van de vader/bedrijfleider Volgens de fiscus heeft het werk van de zoon niet specifiek betrekking op het werk van de vader in zijn hoedanigheid als bedrijfsleider, maar zijn het eerder activiteiten van een werknemer, die eerder de vennootschap ten goede komen Update vennootschapsbelasting 18/04/

64 Aftrek als beroepskost Gent, 17 december 2013: geeft de fiscus ongelijk - De vader geeft binnen de BVBA niet enkel leiding, maar maakt ook zijn handen vuil, en voerde dus eveneens taken uit die tot de eigenlijke activiteit van de vennootschap behoren - De zoon hielp zijn vader met die laatste taken - Fiscus moet rekening houden met de volledige beroepswerkzaamheid van de vader om te bepalen of de bezoldigingen van zijn zoon verband hielden met de beroepsactiviteit van zijn vader - Ook de kosten de binnen het kader van de werkzaamheid die niet uit leidinggevende taken bestaat gemaakt worden, kunnen door de bedrijfsleider worden afgetrokken Update vennootschapsbelasting 18/04/

65 Aftrek als beroepskost Cassatie, 7 april 2016 : geeft de fiscus gelijk - Artikel 52, 4 WIB 92 laat alle belastingplichtigen (inclusief bedrijfsleiders) met beroepsinkomsten toe van kosten voor bezoldigingen van gezinsleden af te trekken - Artikel 49, eerste lid WIB 92 beschouwt uitgaven als aftrekbare beroepskosten wanneer ze inherent zijn aan de uitoefening van het beroep - Gevolg : uit artt. 52, 4 juncto 49 WIB 92 volgt dat bezoldigingen van gezinsleden slechts aftrekbare beroepskosten van de bedrijfsleider zijn wanneer ze inherent zijn aan de activiteit als bedrijfsleider binnen de vennootschap - Er moet dus worden nagegaan of de activiteiten van de gezinsleden aan de bedrijfsleider dan wel aan de vennootschap ten goede komen Update vennootschapsbelasting 18/04/

66 Aftrek als beroepskost Casus 2 Zaakvoerder van een BVBA (aannemer) laat zich helpen door familieleden en betaalt daarvoor een bezoldiging, die hij wil aftrekken van zijn bedrijfsleidersbezoldiging. De familieleden doen zowel prestaties van organisatorische aard als van operationele aard. Fiscus weigert de aftrek omdat hij vindt dat het om kosten van de BVBA gaat en niet van de bedrijfsleider. Update vennootschapsbelasting 18/04/

67 Casus 2 (vervolg) Aftrek als beroepskost Gent, 3 januari 2017 : stelt de fiscus in het ongelijk - De taken van de bedrijfsleider zijn zowel van organisatorische (leidinggevende) als van operationele aard; - De betaalde bezoldigingen zijn dus inherent aan de beroepsactiviteit van de bedrijfsleider; - Het volstaat dat de hulp die de bedrijfsleider kreeg van zijn gezinsleden het de bedrijfsleider mogelijk heeft gemaakt om zich beter te organiseren door zijn eigen werk te verlichten - De helpers hebben het de bedrijfsleiders dus mogelijk gemaakt van, ook al besteedde hij minder uren op kantoor en op de werven, toch dezelfde bezoldiging van zijn vennootschap te vragen Update vennootschapsbelasting 18/04/

68 Aftrek als beroepskost Belangrijk onderscheid - Bezoldiging van de bedrijfsleider : dit omvat eveneens de voordelen van alle aard - Management fees : vergoeding voor prestaties door managementvennootschap - Bestuurdersvergoeding : vergoeding voor hoedanigheid en activiteit als bestuurder - Tantièmes : winstverdeling aan bestuurders Update vennootschapsbelasting 18/04/

69 Aftrek van management fees Aftrek als beroepskost Casus Managementvennootschap ontvangt van een exploitatiemaatschappij (actief in de farmaceutische sector) jaarlijks 1,35 mio EUR aan vaste bestuurdersvergoeding en tantièmes, en betaalt slechts EUR uit aan de zaakvoerder (arts van beroep). Zelfs na de betaling maakte de exploitatiemaatschappij ong. 2 mio EUR winst (maw het management van de vennootschap was meer dan goed). BBI beschouwt dit als een kunstmatige constructie met als doel belastingontwijking : de hoge winst van de managementvennootschap wordt beschouwd als een (ontvangen) abnormaal of goedgunstig voordeel. Onder andere op basis van het feit dat de managementvennootschap over geen werkingsmiddelen beschikt (computer, bureau,..) Update vennootschapsbelasting 18/04/

70 Aftrek als beroepskost Aftrek van management fees Casus (vervolg) Gent, 20 juni 2017 : stelt de fiscus in het ongelijk - Het loutere feit dat er een groot verschil bestaat tussen de inkomsten van de managementvennootschap en de vergoeding die aan de zaakvoerder betaald wordt betekent niets; - Het ontbreken van werkingsmiddelen van de managementvennootschap is niet relevant : deze kunnen immers ter beschikking gesteld worden door de exploitatiemaatschappij - De enige waardemeter is de vergoeding die aan een onafhankelijke derde met dezelfde capaciteiten betaald zou worden Update vennootschapsbelasting 18/04/

71 Aftrek als beroepskost Casus Zaakvoerder van een tandartsenvennootschap neemt jaarlijks deel aan opleidingsseminaries met een gemiddelde duur van 5 dagen en plaats hebben gevonden in Frankrijk, Marokko en Senegal. Vennootschap trekt de kosten af als seminariekosten. Fiscus stuurt vraag om inlichtingen, waarop de vennootschap een detail geeft van de besproken onderwerpen en waaruit blijkt dat er elke dag een spreekbeurt van ongeveer 2 uur plaatsvindt (meestal s ochtends of s avonds). Fiscus weigert de aftrek van de kosten wegens niet-beroepsmatig. Update vennootschapsbelasting 18/04/

72 Aftrek als beroepskost Casus (vervolg) Standpunt fiscus : Circ. Nr. Ci.RH.243/ van 19 februari 2012 : Volgende kosten van buitenlandse seminaries moeten verworpen worden : - Alle kosten van reis en verblijf van de vergezellende echtgeno(o)t(e); - Alle kosten ivm ontspannende, toeristische en gastronomische gebeurtenissen die met de opleiding gecombineerd worden; - Alle buitensporige reis-en verblijfskosten en overdadige hotel-en restaurantkosten. Parl. Vr. nr. 596 van 16 februari 2001 : plezierreizen die voorgesteld worden als studiereizen moeten volledig verworpen worden Update vennootschapsbelasting 18/04/

73 Aftrek als beroepskost Rb. Aarlen, 5 oktober 2016 : geeft de fiscus gelijk - Uit de programma s blijkt dat de opleidingen eerder bijkomstig waren; - De beweerde opleidingen dienden eerder als dekmantel om de fiscale aftrek mogelijk te maken Zie eveneens Antwerpen, 30 september 1997 en Bergen, 15 januari 1999 Update vennootschapsbelasting 18/04/

74 Aftrek als beroepskost Casus Vennootschap verkoopt mobilhomes die zij via een tussenpersoon van particulieren aangekocht heeft in Duitsland. Belgische fiscus krijgt van Duitse fiscus informatie waaruit blijkt dat de aankoopfacturen vals waren. Fiscus weigert de aftrek van de aankoopfacturen op basis van art. 49 WIB 92. Vennootschap betwist, stellende dat de aftrek van de aankoopprijs van handelsgoederen bestemd voor de doorverkoop geen kwestie is van beroepskosten, maar automatisch in aftrek komt van de omzet bij het bepalen van de brutowinst. De vennootschap beweert dat zij niet moet bewijzen dat er leveringen staan tegenover de betalingen die zij heeft gedaan aan haar Duitse leverancier (vaak cashbetalingen), maar dat de bewijslast bij de fiscus om aan te tonen dat de aangegeven inkomsten onjuist zijn (art. 339 WIB 92). Update vennootschapsbelasting 18/04/

75 Aftrek als beroepskost Cassatie, 16 juni 2017 : geeft de fiscus gelijk - aftrek van de aankoopprijs van handelsgoederen is ook onderworpen aan art. 49 WIB 92; - bewijslast ligt dus bij de belastingplichtige; - argument van de vennootschap dat een redelijk bepaalde aankoopprijs van de mobilhomes als kost had moeten aanvaard, wordt (om cassatietechnische redenen) afgewezen - fiscus heeft dus terecht de vennootschap belast op haar omzet (!) Update vennootschapsbelasting 18/04/

76 3.2. Autokosten Update vennootschapsbelasting 18/04/

77 Niet-aftrekbare autokosten ComIB/92, nrs. 195/109 en 66/41 en Circ. nr. Ci.RH.243/ van 15 juli 2014 : voordeel van alle aard mag in mindering worden gebracht van de te beperken autokosten Parl. Vr. nr. 1160, DE CLIPPELE, 20 februari 2001 : -70% van het voordeel van alle aard in mindering te brengen van de (volgens CO2- uitstoot te beperken) andere autokosten. -30% van het voordeel van alle aard in mindering te brengen van de (voor 75% aftrekbare) brandstofkosten Circ. nr. Ci.RH.243/ van 15 juli 2014 : - Het bedrag dat overeenstemt met het voordeel van alle aard is voor 100% aftrekbaar, voor zover het bedrag van het voordeel is vermeld op de individuele fiche op naam van de persoon aan wie de auto ter beschikking is gesteld Update vennootschapsbelasting 18/04/

78 Niet-aftrekbare autokosten Bijdrage van de werknemer voor privé-gebruik Mag de eigen bijdrage van de werknemer voor het privé-gebruik in mindering worden gebracht van de te beperken kosten? Stelling fiscus : eigen bijdrage werknemer mag niet in mindering worden gebracht van de autokosten. Reden : enkel kosten waartegenover een voordeel van alle aard staat bij genieter, zijn volledig aftrekbaar. Deze bijdrage komt daarentegen in mindering van het voordeel van alle aard. Update vennootschapsbelasting 18/04/

79 Niet-aftrekbare autokosten Voorbeeld Een vennootschap heeft autokosten van EUR die in functie van de CO2- uitstoot slechts voor 70% aftrekbaar zijn. De werknemer betaalt een eigen bijdrage van EUR voor het privé-gebruik. Indien bijdrage werknemer in mindering mag gebracht worden bedragen de Verworpen Uitgaven : autokosten bijdrage werknemer x 30% Verworpen Uitgave De stelling van de fiscus is dat de niet-aftrekbare autokosten x 30% = EUR bedragen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

80 Niet-aftrekbare autokosten Hof van Beroep van Antwerpen, 17 mei 2011 : stelt de fiscus in het ongelijk - Aftrekbeperking van art. 66, 1 WIB 1992 is enkel mbt professioneel gebruik van het voertuig. Terugbetaling betreft daarentegen vergoeding voor persoonlijk gebruik van het voertuig door de werknemer - Het betreft hier een spiegelbeeld-situatie van situatie waarbij werknemer eigen voertuig gebruikt en een kostenvergoeding krijgt van de vennootschap. Deze kosten eigen aan de werkgever ondergaan aftrekbeperking bij degene die ze betaalt. Dus ook hier moet ontvanger geen aftrekbeperking ondergaan, maar de betaler (zijnde de werknemer) - bijdrage werknemer mag dus wél in mindering worden gebracht Update vennootschapsbelasting 18/04/

81 Niet-aftrekbare autokosten Hof van Cassatie, 10 oktober 2014 : verwerpt Cassatie-beroep van de fiscus tegen arrest Hof van Antwerpen van 17 mei 2011 : - Doch niet op basis van principiële overwegen, maar enkel om technischprocedurele redenen zoals ontbreken van feitelijke grondslag van de cassatie-middelen - Dus nog niet geweten of Cassatie stelling van de fiscus verwerpt Update vennootschapsbelasting 18/04/

82 Niet-aftrekbare autokosten Casus Vennootschap stelt wagen ter beschikking van de bedrijfsleider, en rekent een gedeelte van de kosten door aan deze bedrijfsleider door deze te boeken op het debet van de rekening-courant van de bedrijfsleider. Vennootschap wenst het alzo doorgerekende bedrag in mindering te brengen van de autokosten die aan de aftrekbeperking onderworpen zijn. Fiscus weigert : enkel het bedrag vermeld op fiche mag afgetrokken worden van deze kosten. Rb. Hasselt, 1 juni 2017 : geeft de fiscus gelijk - Er is géén wettelijke basis om het doorgerekende bedrag af te trekken Update vennootschapsbelasting 18/04/

83 Autokosten tbv gedeelte van het Sinds 1 januari 2017 : voordeel van alle aard Wanneer de brandstofkosten mbt privé-gebruik van een personenwagen geheel of gedeeltelijk door de vennootschap ten laste worden genomen : 40% van het voordeel van alle aard op te nemen als Verworpen Uitgave (art. 198, 1, 9bis WIB 92) Worden de brandstofkosten mbt privé-gebruik geheel noch gedeeltelijk door de vennootschap ten laste worden genomen : slechts 17% van het voordeel van alle aard mbt de personenauto voor persoonlijk gebruik (art. 198, 1, 9 WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

84 Autokosten tbv gedeelte van het Sinds 1 januari 2017 : voordeel van alle aard Opmerking nr 1 : Voordeel van alle aard dat als basis dient voor de opname (van 17% of 40% ervan) onder de verworpen uitgaven kan niet worden verminderd met de eigen bijdrage van de werknemer Opmerking nr 2 : deze Verworpen Uitgave kan niet verminderd worden met fiscale aftrekken (uitgezonderd de DBI-aftrek van het jaar zelve) Update vennootschapsbelasting 18/04/

85 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei Om vast te stellen of de vennootschap al dan niet tussenkomt in de privé brandstofkosten zullen zowel een vermelding in de arbeidsovereenkomst als het opmaken van een «car policy» in aanmerking kunnen worden genomen - Bij gebrek hieraan, kan men zoals inzake BTW-aftrek een dagelijkse en volledige rittenadministratie bijhouden met volgende gegevens van de beroepsverplaatsingen : datum van de rit, beginadres, eindadres, afgelegde kilometers per dag. Update vennootschapsbelasting 18/04/

86 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei 2017 (vervolg) - Om vennootschappen die géén rittenadministratie bijhouden toe te laten van het beroepsgebruik of het persoonlijk verbruik vast te stellen van ieder individueel voertuig, wordt ter vereenvoudiging de volgende formule aanvaard: Aantal kilometers persoonlijk gebruik gedurende twaalf maanden = (afstand woon-werk x 2 x 200) Update vennootschapsbelasting 18/04/

87 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei 2017 (vervolg) Op basis van het aldus bekomen privé-kilometers, moet de vennootschap het bewijs leveren dat : - Hetzij het totaalbedrag van de kostennota s (per gebruiker van het voertuig) het resultaat niet overschrijdt van : Aantal beroepskilometer per jaar x totaal brandstofkosten per jaar Totaal aantal km per jaar Update vennootschapsbelasting 18/04/

88 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei 2017 (vervolg) Voorbeeld Bedrijfsleider beschikt over een voertuig van de vennootschap doch niet over een tankkaart en dient onkostennota s in voor het beroepsgebruik. Voertuig rijdt dit jaar een totale afstand van km waarvan km beroepsmatig. Gemiddelde verbruik is 6 liter/100 km en totale brandstofkosten bedragen 2.570,40 EUR voor liter brandstof. Opdat de vennootschap het tarief van 17% kan toepassen, zal de bedrijfsleider onkostennota s voor maximaal EUR kunnen indienen : beroepskm x 2.570,40 EUR = EUR km totaal Tarief van 17% kan worden toegepast indien bedrijfsleider bewijst met stukken dat terugbetaling betrekking heeft op maximum liter brandstof. Update vennootschapsbelasting 18/04/

89 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei 2017 (vervolg) Op basis van het aldus bekomen privé-kilometers, moet de vennootschap het bewijs leveren dat : - hetzij, in geval van een tankkaart, de vennootschap ten minste de volgende som heeft doorgerekend : Aantal persoonlijke kilometers per jaar x totale brandstofkosten per jaar Totaal aantal kilometers per jaar Update vennootschapsbelasting 18/04/

90 Autokosten tbv gedeelte van het voordeel van alle aard Frequently Asked Questions van 30 mei 2017 (vervolg) Voorbeeld Zelfde voorbeeld als daarnet maar bedrijfsleider beschikt over tankkaart. Opdat de vennootschap het tarief van 17% kan toepassen, zal de bedrijfsleider een bedrag van 734,40 EUR moeten terugbetalen : privé-km x 2.570,40 EUR = 734,40 EUR km totaal Update vennootschapsbelasting 18/04/

91 3.3. Sociale voordelen Update vennootschapsbelasting 18/04/

92 Sociale voordelen Circulaire nr. Ci.RH.242/ van 6 augustus 2012 Studies tonen aan dat het regelmatig eten van fruit de gezondheid ten goede komt. Over het algemeen wordt aangenomen dat een gunstig effect optreedt bij het eten van 250 gram of meer fruit per dag. Dat komt ongeveer neer op 2 stuks fruit per dag. Aanpassing administratieve commentaar : zijn volledig aftrekbare sociale voordelen, de kosteloze verstrekking van fruit als tussendoortje voor de onmiddellijke consumptie tijdens de werkuren. Update vennootschapsbelasting 18/04/

93 Sociale voordelen Circulaire nr. Ci.RH.242/ van 6 augustus 2012 (vervolg) Opgelet!! Fruit dat gratis door de werkgever aan de werknemers wordt aangeboden onder welke andere vorm ook (fruitmanden, grote hoeveelheden etc) met de bedoeling van het thuis in familieverband te consumeren wordt niet door deze bijzondere regeling beoogd. Update vennootschapsbelasting 18/04/

94 Sociale voordelen Casus Vennootschap verkoopt via webshop noten, pitten, zaden, gedroogd fruit etc. in een geschenkmand gevuld met kleine verpakkingen. Kan de kosteloze verstrekking van dergelijke noten, pitten etc. aan het personeel als tussendoortje tijdens de werkuren beschouwd worden als een sociaal voordeel? Update vennootschapsbelasting 18/04/

95 Sociale voordelen Voorafgaande Beslissing nr van 22 augustus Verwijst naar Circulaire nr. Ci.RH.242/ van 6 augustus 2012 en ComIB/92, nr. 38/27 waarin gesteld wordt dat de kosteloze verstrekking van fruit als tussendoortje tijdens de werkuren als een vrijgesteld sociaal voordeel wordt aangemerkt; - «Volgens bepaalde gezondheidsaviezen zouden noten (bv. amandelen, cashewnoten of walnoten) beschermend werken tegen hart-en vaatziekten. Een handvol (30 à 40 gram) noten, zaden of peulvruchten per dag zou reeds volstaan om van de positieve gezondheidseffecten te profiteren» Update vennootschapsbelasting 18/04/

96 Sociale voordelen Voorafgaande Beslissing nr van 22 augustus Door de verpakkingswijze in individuele porties zijn deze echter eenvoudig te transporteren, hetgeen het nuttigen in familieverband vergemakkelijkt (hetgeen niet geviseerd wordt door de circulaire); - De werkgever moet er dus over waken dat de noten etc. tijdens de werkuren opgegeten worden en niet mee naar huis kunnen genomen worden (!); - Binnen deze beperking is de kosteloze verstrekking een vrijgesteld sociaal voordeel (art. 38, 1, eerste lid, 11 WIB 92) én zijn de door de werkgever gemaakte kosten, in afwijking van art. 53, 14 WIB 92, volledig aftrekbaar Update vennootschapsbelasting 18/04/

97 3.4. Interesten Update vennootschapsbelasting 18/04/

98 Interesten Casus Twee broers, beiden gepensioneerd, verkopen op 3 mei 2010 hun aandelen in NV Y aan NV X, die hiervoor een lening aangegaan is. Iets later keert NV Y een superdividend van 2,6 mio EUR uit aan NV X, ter financiering waarvan ze een krediet van 2,5 mio EUR aangaat. De BBI verwerpt bij NV Y de aftrek van de interesten van dit krediet op basis van art. 49 WIB 92 : dient om de overname van haar eigen aandelen te financieren en is dus geen kost aangegaan om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden. De vennootschap stelt dat de dividenduitkering economisch zinvol was : ze maakte het namelijk haar overname mogelijk en dus haar continuïteit en de winstcapaciteit te bestendigen. De vraag of dit met een beleend dividend gefinancierd mag worden is een opportuniteitsbeoordeling. Update vennootschapsbelasting 18/04/

99 Interesten Casus (vervolg) Hof van Beroep van Gent, 9 januari 2018 : stelt de fiscus in het gelijk - Het superdividend is slechts nodig om de overname van de aandelen te financieren, en is dus in het belang van de aandeelhouders (en niet de vennootschap); - De financiering van het dividend is dus niet nodig om de eigen werkzaamheden in stand te houden; - Het krediet is dus niet om de eigen financiering van vennootschap Y te financieren, maar ter financiering van een investering van vennootschap X. Zie eveneens Rb. Antwerpen, 29 juni 2016 Update vennootschapsbelasting 18/04/

100 Receptiekosten Artikel 53, 8 WIB 92 : receptiekosten zijn voor 50% aftrekbaar Quid receptiekosten in het kader van commerciële events? Géén eenduidige rechtspraak -Fiscus (ComIB/92, nr. 53/114); Rb Leuven, 6 maart 2009 ; Rb Leuven, 11 mei 2012; Rb. Brussel, 23 maart 2012; Brussel, 12 december 2012 en 26 december 2016 : aftrekbeperking wél van toepassing -Rb Brussel, 13 juli 2005; Rb Namen, 15 oktober 2008; Gent, 24 januari 2012, Luik, 23 september 2015 : volledig aftrekbare publiciteitskosten Update vennootschapsbelasting 18/04/

101 Receptiekosten Integraal verslag, Kamercommissie Financiën, 14 maart 2018, CRIV, 54 COM 844, 7 kosten van spijzen en dranken en de cateringskosten gemaakt in het kader van een evenement voor bestaande of potentiële klanten en dat hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft de verkoop van welbepaalde producten of diensten te bevorderen zijn volledig aftrekbaar als publiciteitskosten Update vennootschapsbelasting 18/04/

102 4. Uitgekeerde dividenden Update vennootschapsbelasting 18/04/

103 4.1. Herkwalificatie van interesten in dividenden Update vennootschapsbelasting 18/04/

104 Herkwalificatie van interesten in Art. 18, eerste lid, 4 WIB 92 : dividenden Interesten van rentegevende voorschotten worden fiscaal als uitgekeerde dividenden behandeld wanneer één van volgende grenzen overschreden wordt : - marktrente - totaal van rentegevende voorschotten > gestort kapitaal (einde B.T.) en belaste reserves (begin B.T.) Update vennootschapsbelasting 18/04/

105 Herkwalificatie van interesten in dividenden Hoeveel interest mag een zaakvoerder, bestuurder,.. aanrekenen op een creditsaldo R/C? De marktrente Zie art. 55 WIB 92 : rekening houden met financiële toestand schuldenaar en looptijd van de lening. Beoordelingstijdstip : -Overeenkomsten met vaste rentevoet : rente op moment dat lening inkomsten begint op te leveren -Overeenkomsten met variabele rentevoet : rente op vervaldag tenzij contractueel anders bepaald Update vennootschapsbelasting 18/04/

106 Herkwalificatie van interesten in dividenden Casus Zaakvoerder overlijdt in 1999 en de zaak wordt verdergezet door de zoon. Sinds 1999 is er een creditstand R/C van ong. 2 mio EUR, dat sindsdien quasi ongewijzigd is gebleven, en waarop 8% interest aangerekend wordt. Fiscus herkwalificeert de interest in een dividend, op basis van de volgende motieven : - Er is géén terugbetalingstermijn overeengekomen mbt de R/C; - De geldbeleggingen, liquide en beschikbare middelen van de vennootschap overstijgen ruimschoots het bedrag van de R/C; - De solvabiliteit van de vennootschap is zeer goed en er is dus weinig risico dat de schulden niet kunnen terugbetaald worden Update vennootschapsbelasting 18/04/

107 Herkwalificatie van interesten in Casus (vervolg) dividenden Op basis hiervan stelt de fiscus dat er géén sprake is van het opvangen van een tijdelijk tekort of noodzaak aan kasgelden, waardoor deze R/C geen korte termijnschuld (vergelijkbaar met een kaskrediet) maar een langetermijnschuld is. De marktrente is volgens de fiscus dan ook de EURIBOR rentevoet op één maand (tussen de 0,1% en 0,2%). Update vennootschapsbelasting 18/04/

108 Herkwalificatie van interesten in Casus (vervolg) dividenden Rb. Antwerpen, 17 februari 2017 : geeft de fiscus gelijk - Ondanks de jarenlange gunstige liquiditeitspositie en de hoge interestvoet op de R/C, heeft de vennootschap nooit enige terugbetaling gedaan van deze schuld, hetgeen in haar belang geweest zou zijn; - Voor de gedane interestbetalingen zijn er dan ook andere motieven dan de financiering van de vennootschap, nl. het toekennen van een fiscaal gunstige vergoeding aan de bestuurder; - Fiscus heeft terecht de R/C beschouwd als een belegging van privégelden van de bestuurder; - Fiscus heeft dus terecht de marktspaarrentetarieven toegepast op deze weinig risicovolle belegging Update vennootschapsbelasting 18/04/

109 4.2. VVPRbis Update vennootschapsbelasting 18/04/

110 VVPRbis Artikel 269, 2 WIB 92 : verlaagde RV voor dividenden van KMO s (art. 269, 2 WIB92) ( VVPR bis ) 1) Enkel voor kleine vennootschappen in de zin van art. 15, 1-6 W. Venn. - Voor aanslagjaar verbonden aan belastbaar tijdperk van inbreng - Dus of vennootschap klein is of niet in latere jaren is niet relevant 2) Enkel met betrekking tot dividenden uit aandelen uitgegeven naar aanleiding van een inbreng in geld vanaf 1 juli 2013 Update vennootschapsbelasting 18/04/

111 VVPRbis Verlaagde RV voor dividenden van KMO s (art. 269, 2 WIB92) 3) Tarief : - 30% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het boekjaar van inbreng en het daaropvolgende boekjaar - 20% voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het tweede boekjaar na dat van de inbreng - 15 % voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het derde en volgende boekjaar na dat van de inbreng - Enkel voor gewone dividenden, dus niet voor liquidatie-of inkoopboni (deze steeds 30% RV) Update vennootschapsbelasting 18/04/

112 VVPRbis Verlaagde RV voor dividenden van KMO s (art. 269, 2 WIB92) 3) Tarief (vervolg) - Dus slechts 15 % RV voor dividenden verleend of toegekend uit winstverdeling van het derde en volgende boekjaar na dat van de inbreng dit wil zeggen : 15% RV voor dividenden opgenomen in de resultaatverwerking van de jaarrekening met betrekking tot het derde boekjaar na dat van de inbreng; dus voor dividenden toegekend nav de jaarvergadering over het derde boekjaar na dat van de inbreng en die plaatsvindt in het vierde jaar na dat van de inbreng! Update vennootschapsbelasting 18/04/

113 VVPRbis Verlaagde RV voor dividenden van KMO s (art. 269, 2 WIB92) 3) Tarief (vervolg) Voorbeeld Inbreng in geld in kleine vennootschap in Vennootschap voert boekhouding per kalenderjaar en heeft haar jaarlijkse AV in mei. Dividenden toegekend uit winstverdeling van boekjaren 2016 en 2017, beslist door de AV van resp. mei 2017 en mei 2018 : 30% RV; Dividenden toegekend uit de winstverdeling van boekjaar 2018 en beslist door AV van mei 2019 : 20% RV; Dividenden toegekend uit de winstverdeling van boekjaar 2019 en beslist door de AV van mei 2020 : 15% RV. Update vennootschapsbelasting 18/04/

114 VVPRbis Verlaagde RV voor dividenden van KMO s (art. 269, 2 WIB92) 3) Tarief (vervolg) Vraag aan de Centrale Diensten Kleine vennootschap is opgericht in februari 2014, voert een boekhouding per kalenderjaar en eerste boekjaar eindigt op 31 december Op 30 juni 2017 wordt beslist van een tussentijds dividend uit te keren aan de vennoten. Deze uitkering gebeurt via onttrekking aan de beschikbare reserves per 31 december 2016, doch wordt opgenomen in de winstverdeling per 31 december 2017 (als onttrekking aan het eigen vermogen en als uitkering van een dividend). Antwoord Centrale Diensten : het tijdens boekjaar 2017 uitgekeerde dividend zal verbonden zijn aan het boekjaar dat afsluit op (aanslagjaar 2018) en het tarief RV is 15%. Update vennootschapsbelasting 18/04/

115 VVPRbis: gewoon dividend Inbreng van geld AV mei 2015 AV mei 2016 AV mei 2017 AV mei % RV 30% RV 20% RV 15% RV VVPRbis: tussentijds dividend Inbreng van geld AV juni % RV Update vennootschapsbelasting 18/04/

116 4.3. Liquidatiereserve ( VVPRter ) Update vennootschapsbelasting 18/04/

117 Liquidatiereserve Toepassingsgebied Art. 184quater WIB 92 : Aanleg van een liquidatiereserve door het geheel of een gedeelte van hun boekhoudkundige winst na belasting over te boeken naar één of meer afzonderlijke rekeningen van het passief. Enkel mogelijk voor vennootschappen die klein (cfr. art. 15, 1-6 W. Venn.) zijn voor dat belastbare tijdperk. Indien een vennootschap later groot wordt, doet dit géén afbreuk aan het fiscale statuut van de aangelegde liquidatiereserve. Art. 184quater, lid 3 WIB 92 : de liquidatiereserve moet op een afzonderlijke rekening van het passief geboekt blijven en mag niet tot grondslag dienen van enige beloning of toekenning. Update vennootschapsbelasting 18/04/

118 Liquidatiereserve Belang van de liquidatiereserve : roerende voorheffing Art. 269, 1, 8 WIB 92 : in de mate dat uitgekeerde dividenden voortkomen uit een aantasting van de liquidatiereserve bedraagt het tarief van de roerende voorheffing : - 20 % indien het aangetaste gedeelte minder dan vijf jaren, te rekenen van de laatste dag van het betreffende belastbare tijdperk, behouden is gebleven op een afzonderlijke rekening van het passief, en de liquidatiereserve werd aangelegd vanaf aanslagjaar 2018; - 17% indien het aangetaste gedeelte minder dan vijf jaren, te rekenen van de laatste dag van het betreffende belastbare tijdperk, behouden is gebleven op een afzonderlijke rekening van het passief en de liquidatiereserve werd aangelegd tot aanslagjaar 2018; Update vennootschapsbelasting 18/04/

119 Liquidatiereserve Roerende voorheffing Art. 269, 1, 8 WIB 92 : in de mate dat uitgekeerde dividenden voortkomen uit een aantasting van de liquidatiereserve bedraagt het tarief van de roerende voorheffing : - 5% indien het aangetaste gedeelte ten minste vijf jaren, te rekenen van de laatste dag van het betreffende belastbare tijdperk, behouden is gebleven op een afzonderlijke rekening van het passief - 0% indien aantasting ten gevolge van de vereffening van de vennootschap (geen wachttermijn) Update vennootschapsbelasting 18/04/

120 Liquidatiereserve Termijn van vijf jaren - Moet van dag tot dag worden berekend - Liquidatiereseve wordt geacht te zijn aangelegd op laatste dag van het boekjaar waarvan de winst wordt overgeboekt - Wanneer een gedeelte van de liquidatiereserve wordt aangetast, worden de oudst gevormde liquidatiereserves eerst aangetast ( FIFO ) (art. 184quater, laatste lid WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

121 Liquidatiereserve Voorbeeld Kleine vennootschap heeft een boekhouding per kalenderjaar en de algemene vergadering beslist in mei 2017 dat de volledige winst na belasting van boekjaar 2016 naar een liquidatiereserve wordt overgeboekt. => liquidatiereserve wordt geacht te zijn aangelegd op 31 december 2016 (en niet mei 2017). Update vennootschapsbelasting 18/04/

122 Liquidatiereserve Voorbeeld (vervolg) Stel dat Algemene vergadering in 2022, met betrekking tot boekjaar dat afsluit op 31 december 2021, beslist om deze liquidatiereserve uit te keren. boekhoudkundig zal deze liquidatiereserve niet in de jaarrekening van boekjaar 2021 als een reserve geboekt staan, maar als een te betalen dividend ex. liquidatiereserve 31 december Gevolg : de vijfjarige periode is beginnen te lopen vanaf 31 december 2016, maar de liquidatiereserve zal dus niet meer op de balans staan op 31 december 2021 Vraag : is de houdperiode van 5 jaar wel voldaan, wetende dat de liquidatiereserve op 31 december 2021 niet meer op een afzonderlijke rekening van het passief geboekt staat? Update vennootschapsbelasting 18/04/

123 Liquidatiereserve Voorbeeld (vervolg) Parl. Vr. nr van 16 maart 2017 : Aan de houdperiode is voldaan : het is immers pas bij de goedkeuring door de algemene vergadering in 2022 (het moment waarop het dividend betaalbaar wordt gesteld) dat de onaantastbaarheidsvoorwaarde beschouwd wordt als niet langer nageleefd. Update vennootschapsbelasting 18/04/

124 VVPRbis Inbreng van geld AV mei % RV VVPRter: (liquidatiereserve) Aanleg liquidatie reserve: 10% afz heffing Vanaf 1/1/2020: 5% RV (13,64% belastingdruk) Update vennootschapsbelasting 18/04/

125 Liquidatiereserve Update vennootschapsbelasting 18/04/

126 Liquidatiereserve Parl. Vr. nr van 27 september 2017 : - Totaalbedrag overgeboekt naar liquidatiereserve voor aj : 2,76 mia EUR => opbrengst afz. heffing ongeveer 276 mio EUR - Totaalbedrag overgeboekt naar liquidatiereserve voor aj : 3,40 mia EUR => opbrengst afz. heffing ongeveer 340 mio EUR => De kip met de gouden eieren Update vennootschapsbelasting 18/04/

127 Tarief Wat? 30% Standaard tarief Roerende voorheffing 20% - VVPR dividenden uit winstverdeling van tweede boekjaar na boekjaar van inbreng van geld in kleine vennootschap - Liquidatiereserves, aangelegd vanaf aanslagjaar 2018 en uitkering binnen eerste 5 jaren 17% - Vastgeklikte reserves, binnen eerste vier jaren (grote venn) of eerste 2 jaren (kleine venn) - Liquidatiereserves, aangelegd vóór aanslagjaar 2018 en uitkering binnen eerste 5 jaren 15% - VVPR dividenden uit winstverdeling van derde boekjaar en volgende na boekjaar van inbreng van geld in kleine vennootschap 10% - Vastgeklikte reserves, jaren 5 en 6 (grote venn) of jaar 3 (kleine venn) 5% - Vastgeklikte reserves, jaren 7 en 8 (grote venn) of jaar 4 (kleine venn) - Liquidatiereserves, uitkering na 5 jaren (ongeacht belastbaar tijdperk van aanleg) 0% - Moedervennootschap uit land met DBV, >= 10% deelneming, 1 jaar - Uitkeringen liquidatiereserves bij vereffening - Moedervennootschap uit land met DBV, < 10% doch AW >= 2,5 mio EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/ Update vennootschapsbelasting 18/04/

128 5. Aftrek niet belastbare bestanddelen Update vennootschapsbelasting 18/04/

129 Inkomenscompensatievergoedingen Artikel 67quinquies WIB 92 : worden vrijgesteld, de inkomenscompensatievergoedingen die door de Gewesten aan ondernemingen worden toegekend wanneer deze het slachtoffer zijn van hinder ten gevolge van werken op het openbaar domein Artikel 53, 25 WIB 92 : zijn niet aftrekbaar, de aan het betrokken gewest terugbetaalde inkomenscompensatievergoeding die voorheen krachtens artikel 67quinquies WIB 92 definitief werd vrijgesteld. Update vennootschapsbelasting 18/04/

130 6. Aftrek van overgedragen fiscale verliezen Update vennootschapsbelasting 18/04/

131 Aftrek van overgedragen verliezen Artikel 207, derde lid WIB 92 : In geval van verwerving of wijziging tijdens het belastbaar tijdperk van de controle van een vennootschap die niet beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften, zijn, noch aftrekbaar van de winst van dat tijdperk, noch van enig later belastbaar tijdperk : - (..) in afwijking van artikel 206, de vorige beroepsverliezen Update vennootschapsbelasting 18/04/

132 Aftrek van overgedragen verliezen Begrip controle : - art. 5, 1 W.Venn. : de beschikkingsmacht om in rechte of in feite een beslissende invloed uit te oefenen op de oriëntatie van het beleid, of op de aanstelling van de meerderheid van de zaakvoerders - art. 5, 2 W.Venn. : vijf gevallen van onweerlegbaar vermoeden van controle in rechte : - Beschikken over meerderheid van de stemrechten; - Bevoegdheid tot controle op basis van de statuten of enige andere overeenkomst; - Beschikken over het recht tot benoemen of ontslaan van de meerderheid van de bestuurders of zaakvoerders; - Beschikken over meerderheid van de stemrechten op basis van een stemrechtenovereenkomst; - In geval van gezamenlijke controle (bv. wanneer beleidsbeslissingen enkel kunnen genomen worden mits gemeenschappelijke goedkeuring) Update vennootschapsbelasting 18/04/

133 Aftrek van overgedragen verliezen Begrip controle (vervolg) : - art. 5, 3 W.Venn. : elke vorm van controle die geen controle in rechte uitmaakt, is een controle in feite Conclusie : - controle is een zéér ruim begrip; - Nadruk ligt eerder op zeggenschap (stemrechten), en niet op eigendomsrecht (aantal aandelen); - Zelfs met een minderheid van de aandelen kan er sprake zijn van controle Update vennootschapsbelasting 18/04/

134 Aftrek van overgedragen verliezen Begrip controle (vervolg) : Casus Vennootschap heeft tot doel de verkoop van boeken, tijdschriften en kranten. In 2010 worden de activiteiten stopgezet, de naam en de zetel van de vennootschap gewijzigd en verandert het doel in opleiding van piloten en consultancy inzake luchtvaart. Op dat moment wordt ook de zaakvoerder/aandeelhouder vervangen door nieuwe zaakvoerder die echter slechts 1 aandeel (op een totaal van 750) verwerft. In 2013 verwerft de nieuwe zaakvoerder de andere 749 aandelen. Fiscus meent dat er reeds in 2010 sprake was van een controlewijziging, aangezien de nieuwe zaakvoerder reeds op dat moment beschikte over een beslissende invloed op de oriëntatie van het beleid. Update vennootschapsbelasting 18/04/

135 Aftrek van overgedragen verliezen Begrip controle (vervolg) : Casus (vervolg) Gent, 3 januari 2017 : stelt de fiscus in het gelijk De nieuwe zaakvoerder heeft sinds 2011 een beslissende invloed op de oriëntatie van het beleid, want : - Er worden nog uitsluitend prestaties geleverd waarvoor enkel de nieuwe zaakvoerder de kennis heeft; - Huurovereenkomst handelspand werd stopgezet; - Tijdens de bezwaarprocedure werd gevraagd van alle correspondentie te sturen naar het privé-adres van de nieuwe zaakvoerder (!) - Controle in feite is bovendien stabiel want de nieuwe zaakvoerder is gedurende jaren zaakvoerder gebleven en is uiteindelijk ook de enige aandeelhouder geworden. Update vennootschapsbelasting 18/04/

136 Update vennootschapsbelasting 18/04/

137 7. Investeringsaftrek Update vennootschapsbelasting 18/04/

138 Investeringsaftrek Percentages aanslagjaar 2018 Alle vennootschappen (groot of klein) : 13,5% verhoogde éénmalige aftrek voor octrooien, energiebesparende investeringen, milieuvriendelijke investeringen in O&O en investeringen in rookafzuigsystemen voor de horeca 3% gewone éénmalige aftrek voor investeringen herbruikbare verpakkingen 20,5% verhoogde gespreide aftrek voor milieuvriendelijke investeringen in O&O Update vennootschapsbelasting 18/04/

139 Investeringsaftrek Percentages aanslagjaar 2018 (vervolg) Vennootschappen die klein zijn cfr. art. 15, 1-6 W. Venn.: 8% gewone éénmalige investeringsaftrek voor nieuwe activa 13,5% verhoogde éénmalige aftrek voor digitale vaste activa 20,5% verhoogde éénmalige aftrek voor investeringen in beveiliging van beroepslokalen en van bedrijfsvoertuigen Vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart behalen : 30% verhoogde éénmalige investeringsaftrek voor zeeschepen: Update vennootschapsbelasting 18/04/

140 Investeringsaftrek Casus Vennootschap installeert in 2009 zonnepanelen die in aanmerking komen voor de verhoogde investeringsaftrek (cfr. art. 69, 1, 2, c) WIB 92). Vennootschap vraagt slechts in 2011 het vereiste attest aan bij het Vlaams Energieagentschap (cfr. Art. 49, 1 KB/WIB 92). Op het moment van de aanvraag is de aangifte VenB voor aanslagjaar 2010 reeds ingediend. Attest wordt ontvangen, en boekhouder dient onmiddellijk bezwaar in tegen de (intussen gevestigde) aanslag vennootschapsbelasting. Fiscus weigert het bezwaar en dus de investeringsaftrek : art. 49, 1 KB/WIB 92 stelt dat het attest op straffe van verval moet aangevraagd zijn binnen de 3 maanden na de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin de vaste activa zijn verkregen of tot stand gebracht. Vennootschap stelt dat termijn van aanvraag attest geen wettelijke voorwaarde is voor het verkrijgen van de investeringsaftrek. Update vennootschapsbelasting 18/04/

141 Investeringsaftrek Cassatie, 14 oktober 2016 : stelt de fiscus in het gelijk - art. 77 WIB 92 geeft de Koning de bevoegdheid om te bepalen welke verplichtingen nageleefd moeten worden om recht te hebben op de investeringsaftrek - Aanvraag attest binnen de vervaltermijn van het KB/WIB 92 is een voorwaarde om recht te hebben op de verhoogde investeringsaftrek - Indien attest niet op tijd aangevraagd : geen recht op de verhoogde investeringsaftek Update vennootschapsbelasting 18/04/

142 Niet vergeten : Zomerakkoord Investeringsaftrek - Tijdelijke verhoging gewone éénmalige investeringsaftrek van 8% naar 20%, dus voor kleine vennootschappen => voor investeringen verkregen of tot stand gebracht tussen 1/1/2018 en 31/12/ Verhoogde éénmalige investeringsaftrek van 13,5% (bv. digitale vaste activa, energiebesparende investeringen, ) niet van toepassing wanneer gewone éénmalige investeringsaftrek voordeliger is : Gedr. St., Kamer, , nr. 2864/001, 36 Update vennootschapsbelasting 18/04/

143 8. Afzonderlijke aanslag geheime commissielonen Update vennootschapsbelasting 18/04/

144 Afzonderlijke aanslag geheime commissielonen Artikel 219 WIB 92 Lid 1 : Een afzonderlijke aanslag wordt gevestigd op : - kosten als bedoeld in artikel 57 en op voordelen van alle aard bedoeld in de artikelen 31, tweede lid, 2 en 32, tweede lid, 2, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave, - alsmede op verdoken meerwinsten die niet onder de bestanddelen van het vermogen worden teruggevonden, en - op de in artikel 53, 24 bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard Update vennootschapsbelasting 18/04/

145 Update vennootschapsbelasting 18/04/

146 Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten Casus De meeste ziekenhuizen vallen in de rechtspersonenbelasting (cfr. art. 220, 2 of 3 WIB 92), hetgeen betekent dat ook zij verplicht zijn van fiches op te maken indien zij honoraria betalen die voor de genieter beroepsinkomsten zijn (art. 223, 1 WIB 92). Fiches moeten opgemaakt worden indien men ofwel geen factuur krijgt, ofwel wél een factuur krijgt maar van iemand die niet onderworpen is aan de boekhoudwetgeving (bv. zelfstandige artsen). Ziekenhuis betaalt erelonen aan een maatschap (zonder rechtspersoonlijkheid), die deze ontvangt en dan volgens een bepaalde verdeelsleutel onder de artsen verdeelt. Een maatschap is fiscaal transparant (art 29 WIB 92) waardoor elk individueel lid als rechtstreekse begunstigde belastbaar zijn, hetgeen betekent dat er eigenlijk een fiche moet worden opgesteld voor elk lid afzonderlijk. Overeenkomstig brief fiscus aan RIZIV (29 oktober 2012) werd echter als contra legem toegeving aanvaard dat er maar 1 fiche opgemaakt moet worden op naam van de maatschap (of de vertegenwoordiger ervan). Update vennootschapsbelasting 18/04/

147 Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten Casus (vervolg) BBI aanvaardt dit nu niet meer en legt de ziekenhuizen aanslag geheime commissielonen op. Parl. Vr. nr van 28 juni 2017, VAN BIESEN : - Maatschap is fiscaal transparant dus de leden zijn belastbaar voor hun deel in de winst; - Dus in principe fiche op te maken op naam van elk lid van de pool; - Als de fiches ondanks alles toch zijn opgemaakt op naam van de feitelijke vereniging of de vertegenwoordiger ervan en de administratie er niet in slaagt de gegevens die nodig zijn voor de identificatie van de verkrijger van de gestorte bedragen te achterhalen binnen de termijnen waarover zij beschikt om die laatste te belasten, dan zijn die bedragen niet aftrekbaar, onverminderd de eventuele toepassing van de afzonderlijke aanslag Update vennootschapsbelasting 18/04/

148 Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten Casus Accountant controleert bij het afsluiten van de boekhouding van een vennootschap dat een belangrijk bedrag van de openstaande leveranciers (bijna EUR) in het verleden is voldaan. Aangezien de vennootschap in het verleden over onvoldoende financiële middelen beschikte om de leveranciers te hebben betaald, neemt de accountant aan dat de zaakvoerder de leveranciers heeft betaald met privégelden. Hij rekent deze bedragen aan op het credit van de rekeningcourant van de bedrijfsleider. Fiscus beweert dat dit erop wijst dat de vennootschap in het verleden nietaangegeven inkomsten heeft behaald. Zaakvoerder kan betalingen met privé-geleden niet bewijzen, dus moet minstens worden aangenomen dat hij met de creditering een voordeel van alle aard heeft bekomen, dat bij gebrek aan fiche onderworpen moet worden aan de aanslag geheime commissielonen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

149 Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten Rb. Antwerpen, 3 november 2017 : geeft de fiscus ongelijk - Fiscus heeft niet aangetoond dat de creditering R/C van de zaakvoerder een vorm van bezoldiging zou uitmaken : dit is enkel zo als het een tegenprestatie is van zijn activiteit binnen de vennootschap (cfr. Cass., 30 januari 1981); - Het feit dat de bedrijfsleider het bewijs niet levert dat hij met zijn privégelden de leveranciers heeft betaald verandert hier niets aan; - Men mag dus aannemen dat de vennootschap de leveranciers heeft betaald met niet-aangegeven inkomsten - de leveranciers die de accountant heeft afgeboekt zijn te beschouwen als fictieve schulden, die door de fiscus belast hadden moeten worden als overschattingen van passiva; - Er kan geen sprake zijn van de aanslag geheime commissielonen : artikel 219, lid 3 WIB 92 stelt immers uitdrukkelijk dat verdoken reserves geen verdoken meerwinsten zijn Update vennootschapsbelasting 18/04/

150 9. Afzonderlijke aanslag op tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Update vennootschapsbelasting 18/04/

151 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Nieuw art. 219quinquies WIB 92 : - Afzonderlijke aanslag in hoofde van een vennootschap die niet aan ten minste één van haar in artikel 32 WIB 92 bedoelde bedrijfsleiders een minimumbezoldiging heeft toegekend; - Deze minimumbezoldiging is EUR (cfr. verlaagd tarief VenB) of, indien het resultaat minder bedraagt dan EUR, het resultaat van het belastbare tijdperk; - De afzonderlijke aanslag bedraagt 5% op het tekort voor aanslagjaren 2019 en 2020 (en 10% vanaf aanslagjaar 2021); - Deze afzonderlijke aanslag is fiscaal aftrekbaar Update vennootschapsbelasting 18/04/

152 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Een in artikel 32 WIB 92 bedoelde bedrijfsleider Art. 32 WIB 92: Een natuurlijk persoon die : 1) zaakvoerder, bestuurder, vereffenaar is of een gelijksoortige functie heeft 2) In de vennootschap een leidende functie of werkzaamheid heeft van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard buiten een arbeidsovereenkomst Update vennootschapsbelasting 18/04/

153 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Prangende vraag Bedrijfsleider is steeds een natuurlijk persoon (art. 32 WIB 92) Wat als alle bestuurders van een vennootschap rechtspersonen zijn? De wet spreekt over één van haar in artikel 32 WIB 92 bedoelde bedrijfsleiders : suggereert dit niet dat je er één moet hebben? Moet ze dan wel een minimumbezoldiging uitkeren? Verschuift vereiste minimumbezoldiging én eventuele sanctie dan niet naar het niveau van de vennootschap-bestuurder? Of zal deze vennootschap steeds deze aanslag ondergaan? Bedoeling van de wetgever is van bedrijfsleiders in de personenbelasting te onderwerpen op (minstens) EUR : Gedr. St., Kamer, nr /001, 102? Update vennootschapsbelasting 18/04/

154 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen X EUR bezoldiging aan zaakvoerder A Altijd afzonderlijke aanslag op EUR?* * Waals Parlement, 13 november 2017, CRIC 33, 17 : altijd afz. aanslag bij A! Update vennootschapsbelasting 18/04/

155 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Uitzondering 1 - Afzonderlijke aanslag is niet van toepassing op kleine vennootschappen gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf de oprichting => Is logisch want deze vennootschappen moeten ook de eerste vier belastbare tijdperken geen minimumbezoldiging uitkeren voor het verlaagd tarief Update vennootschapsbelasting 18/04/

156 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Uitzondering - Voor verbonden vennootschappen waarvan minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen, kan om de hoogte van de bezoldiging te bepalen het totaal van de door deze vennootschappen aan één van diezelfde personen gestorte bezoldigingen gezamenlijk in aanmerking genomen. Het totaal van de minimum bezoldiging wordt in dat geval op EUR gebracht. - De aanslag is in dit geval verschuldigd door de vennootschap met het hoogste belastbare resultaat, tussen de vennootschappen die niet voldoen aan de bezoldigingsvoorwaarde inzake het verlaagd tarief Update vennootschapsbelasting 18/04/

157 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorbeeld : gewone regel van EUR elk A B C bezoldiging bezoldiging bezoldiging => A, B en C elk 5% op EUR, en géén verlaagd tarief VenB Update vennootschapsbelasting 18/04/

158 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorbeeld : uitzondering van EUR A B C bezoldiging bezoldiging bezoldiging => Géén afzonderlijke aanslag voor A, B en C, maar ook géén verlaagd tarief VenB Update vennootschapsbelasting 18/04/

159 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorbeeld : uitzondering van EUR A B C bezoldiging bezoldiging bezoldiging => Afzonderlijke aanslag op ( = ) EUR (te betalen door degene met de hoogste winst), géén verlaagd tarief VenB voor A, B en C Update vennootschapsbelasting 18/04/

160 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Uitzondering Er zijn dus twee voorwaarden te voldoen : 1) Verbonden vennootschappen 2) Minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen in ieder van de betrokken vennootschappen Update vennootschapsbelasting 18/04/

161 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 1 : verbonden vennootschappen Art. 11 W.Venn. : a) De vennootschappen waarover zij een controlebevoegdheid uitoefent b) De vennootschappen die over haar een controlebevoegdheid uitoefenen c) De vennootschappen waarmee zij een consortium vormt => Louter vennootschapsrechtelijk begrip! Géén afwijkende definitie in het fiscaal recht Update vennootschapsbelasting 18/04/

162 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 1 : verbonden vennootschappen (vervolg) Consortium : art. 10 W.Venn. : 1. Vennootschappen die geen dochtervennootschappen zijn, maar onder centrale leiding staan 2. gevallen van onweerlegbaar vermoeden van centrale leiding : - Wanneer centrale leiding voortvloeien uit door de vennootschappen gesloten overeenkomsten of statutaire bepalingen; - Wanneer hun bestuursorganen voor het merendeel bestaan uit dezelfde personen; 3. behoudens tegenbewijs worden vennootschappen (weerlegbaar) vermoed onder centrale leiding te staan wanneer de meerderheid van hun aandelen worden gehouden door dezelfde personen Update vennootschapsbelasting 18/04/

163 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen CBN Advies nr. 2017/1, voetnoot 7 : Consortium lidmaatschapsrechten C A B H Z2 Z1 Y X Update vennootschapsbelasting 18/04/

164 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Indien H in de plaats zou komen van Z1 en Z2 : X heeft als bedrijfsleiders A, B en H Y heeft als bedrijfsleiders C, B en H Merendeel van de bedrijfsleiders van X en Y zijn dezelfde personen (B en H) dus staan X en Y onder centrale leiding en vormen ze een consortium Indien H niet in de plaats zou komen van Z1 en Z2 : X heeft als bedrijfsleiders A, B en Z1 Y heeft als bedrijfsleiders B, C en Z2 Merendeel van de bedrijfsleiders niet dezelfde personen, en dus staan X en Y niet onder centrale leiding en vormen ze géén consortium Update vennootschapsbelasting 18/04/

165 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen CBN, advies 2017/1, voetnoot 7 : onweerlegbaar vermoeden van centrale leiding speelt hier niet want H komt niet in de plaats van Z1 en Z2 => CBN stelt dus vaste vertegenwoordiger niet gelijk met bestuurder! Update vennootschapsbelasting 18/04/

166 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 2 : minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen Figuur van de vaste vertegenwoordiger (art. 61 W.Venn.) Parl. Vr. nr. 39 van 14 januari 2009 : vaste vertegenwoordiger is een bedrijfsleider (in het kader van huurkwalificatie) Rb. Leuven, 15 januari 2016 : vaste vertegenwoordiger is een bedrijfsleider (in het kader van herkwalificatie van interesten in dividenden) Rb. Namen, 19 januari 2017 : vaste vertegenwoordiger is géén gelijksoortige functie en dus géén bedrijfsleider (zou bestaan van de rechtspersoonlijkheid ontkennen) => Fiscus stelt een vaste vertegenwoordiger wél gelijk met een bedrijfsleider Update vennootschapsbelasting 18/04/

167 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 2 : minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen Conclusie : - Voor het eerste criterium ( verbonden vennootschappen ) is het de vennootschappenwet die speelt en wordt een vaste vertegenwoordiger niet beschouwd als een bedrijfsleider - Voor het tweede criterium (minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen) is het de fiscale wet die speelt en worden door de fiscus vaste vertegenwoordigers wél gelijkgesteld met bedrijfsleiders Update vennootschapsbelasting 18/04/

168 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 2 : minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen Voorbeeld 1 Vennootschap A wordt bestuurd door Vennootschap X (met als vaste vertegenwoordiger de natuurlijk persoon P) Vennootschap B wordt bestuurd door natuurlijk persoon P Update vennootschapsbelasting 18/04/

169 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 2 : minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen (vervolg) P Voorbeeld 1 X A B Update vennootschapsbelasting 18/04/

170 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorwaarde 2 : minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen Analyse voorbeeld 1 Stelling CBN : vennootschappen A en B hebben géén gemeenschappelijke bedrijfsleiders, dus géén centrale leiding en verbondenheid => elke vennootschap moet EUR of de winst uitkeren als bezoldiging Stelling fiscus : vennootschappen A en B hebben wél dezelfde bedrijfsleider => als ze verbonden zijn volstaat gezamenlijke bezoldiging van EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

171 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorbeeld 2 - Vennootschap A heeft 2 bestuurders X en Y, en betaalt aan bestuurder Y een bezoldiging van EUR - Vennootschap B heeft Y als bestuurders Y en Z, en betaalt aan Y een bezoldiging van EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

172 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Voorbeeld 2 Y Z A B bezoldiging aan Y bezoldiging aan Y Update vennootschapsbelasting 18/04/

173 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Analyse voorbeeld 2 - A en B zijn verbonden én hebben minstens voor de helft dezelfde bedrijfsleider Gewone regel : A moet afz. aanslag van 5% betalen op EUR ( ), en B moet afz. aanslag van 5% betalen op EUR ( ). Dus in totaal : afz. aanslag van 5% op EUR Indien A en B opteren voor de regel van EUR moet er slechts 5% betaald worden op EUR ( ). Wie moet dat betalen? Degene met het hoogste belastbare inkomen. Stel dat dit vennootschap B is Update vennootschapsbelasting 18/04/

174 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Analyse voorbeeld 2 - A en B zijn verbonden én hebben minstens voor de helft dezelfde bedrijfsleider Tegenstrijdig belang bij B! In de gewone regeling (van EUR elk) zou B 5% op EUR moeten betalen en A 5% op EUR; met de regel van EUR moet B 5% op EUR betalen en A niets Wat gaat aandeelhouder Z daarvan vinden? Stel dat er fiscale controle is bij A en A zich beroept op de regel van EUR maar B de gewone regeling had toegepast (en dus maar 5% op EUR betaald heeft Update vennootschapsbelasting 18/04/

175 10. Tarief van de belasting Update vennootschapsbelasting 18/04/

176 Tarief van de belasting Verlaagd tarief vennootschapsbelasting aanslagjaar 2019 boekjaren vanaf 1 januari 2018 : Indien : - belastbaar inkomen < EUR - Vennootschap klein is cfr. art 15, 1-6 W.Venn., en - géén van de uitsluitingsgevallen van toepassing is => 20% op eerste schijf van EUR + 2% crisisbijdrage Update vennootschapsbelasting 18/04/

177 Tarief van de belasting Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief van 20% : 1 Vennootschappen die aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 2 Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 3 Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 4 Bezoldiging van ten minste één bedrijfsleiders is minder dan EUR EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap (niet van toepassing voor kleine vennootschappen de eerste vier boekjaren na oprichting) 5 (..) 6 Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Update vennootschapsbelasting 18/04/

178 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR Kamercommissie Financiën, 6 februari 2018 : Wanneer een vennootschap, na toekenning van een bezoldiging van EUR, een belastbaar resultaat (na alle bewerkingen) overhoudt van , dan is de vereiste minimumbezoldiging ( )/2 = Gevolg : - géén verlaagd tarief VenB - sanctie van 5% op = EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

179 11. Fiscale voordelen kleine vennootschappen Update vennootschapsbelasting 18/04/

180 Overzicht van de fiscale voordelen 1 Afschrijving naar wens van bij de aankoop horende kosten (art 196, 2 WIB 92) 2 Géén (prorata) beperking van de eerste afschrijvingsannuiteit (art 196, 2 WIB 92 ) (wordt afgeschaft voor activa verworven vanaf 1 januari 2020!) 3 Percentage Aftrek voor Risicokapitaal verhoogd met een half procentpunt (art 205quater, 6 WIB 92) 4 120% aftrek kosten van beveiliging (art 185quater WIB 92) 5 Investeringsaftrek voor beveiliging (art. 201, vierde lid WIB 92) 6 Investeringsaftrek voor digitale vaste activa (art. 201, tiende lid WIB 92) 7 Aanleg belastingvrije investeringsreserve (art 194quater, 1 WIB 92) (geen aanleg meer mogelijk sinds 1 januari 2018) 8 Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen gedurende de eerste drie boekjaren vanaf de oprichting (art. 218, 2 WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

181 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 9 Volledige vrijstelling van bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (art. 217, 3 WIB 92) (niet meer voorbehouden aan kleine vennootschappen sinds aj 2019 blb tijdperken vanaf 1 januari 2018) 10 Verlaagde RV op dividenden uit inbrengen in geld (VVPRbis-art. 269, 2 WIB 92) 11 Geen vereiste van onderzoekscentrum voor octrooi-aftrek (art WIB 92) 12 Geen fairness-tax (art. 219ter, 7 WIB 92) (wordt afgeschaft!) 13 Kortere sperperiode kapitaal igv vastklikken reserves (art. 537 WIB 92) 14 Gewone investeringsaftrek (art. 201, tweede lid WIB 92) 15 Mogelijkheid tot aanleg liquidatiereserve (art. 184 quater WIB 92) 16 Belastingvermindering van 30% igv inbrengen in geld in starter (art WIB 92) 17 Vrijstelling van interest igv lening aan starter (art. 21, 23 WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

182 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) 18 Hogere vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing (art. 275/7, lid 3 WIB 92) 19 Statuut van Young Innovative Companies (art. 275/3, 1, lid 3 WIB 92) 20 Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor startende ondernemingen (art. 275/10 WIB 92) 21 Is (één van de) voorwaarde om te kunnen genieten van verlaagd tarief VenB (art. 215, lid 2 WIB 92) 22 Géén minimumbezoldiging voor verlaagd tarief de eerste vier belastbare tijdperken vanaf de oprichting (art. 215, lid 2, 4 juncto art. 219quinquies, 5 WIB 92) 23 Géén afzonderlijke aanslag op tekort aan bezoldigingen de eerste vier belastbare tijdperken vanaf de oprichting (art. 219quinquies, 5 WIB 92) 24 Géén beperking op de aftrek van overgedragen verliezen de eerste vier belastbare tjdperken vanaf de oprichting (art. 207, lid 6 WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

183 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) Belangrijke opmerking : wat is de oprichting bedoeld in art , 1, derde en vierde lid WIB 92? Inzake - Voordeel 22 : geen minimumbezoldiging vereist voor verlaagd tarief VenB; - Voordeel 23 : geen afzonderlijke aanslag op tekort aan bedrijfsleidersbezoldiging - Voordeel 24 : geen beperking aftrek overgedragen verliezen heeft de fiscale wet het over oprichting zoals bedoeld in artikel , 1, derde en vierde lid WIB 92 Update vennootschapsbelasting 18/04/

184 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) Belangrijke opmerking : wat is de oprichting bedoeld in art , 1, derde en vierde lid WIB 92? Artikel , 1, derde lid WIB 92 : een vennootschap wordt geacht te zijn opgericht op datum van de neerlegging van de oprichtingsakte ter griffie van de Rb van Koophandel of van een gelijkaardige registratieformaliteit in een andere lidstaat van de EER Update vennootschapsbelasting 18/04/

185 Overzicht van de fiscale voordelen (vervolg) Belangrijke opmerking : wat is de oprichting bedoeld in art , 1, derde en vierde lid WIB 92? Artikel , 1, vierde lid WIB 92 : wanneer de activiteit van een vennootschap bestaat uit de voortzetting van een werkzaamheid de voorheen werd uitgeoefend door een natuurlijke persoon of een andere rechtspersoon, wordt de vennootschap, in afwijking van het derde lid, geacht te zijn opgericht op het moment van de eerste inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen door de natuurlijke persoon respectievelijk van de neerlegging van de oprichtingsakte van die andere rechtspersoon ter griffie van de Rb van Koophandel of van het vervullen van een gelijkaardige registratieformaliteit door die natuurlijke persoon of andere rechtspersoon in een andere lidstaat van de de EER Update vennootschapsbelasting 18/04/

186 Vragen? Update vennootschapsbelasting 18/04/

187 Bijlage 1 Maatregelen Zomerakkoord voor aj 2019 (belastbare tijdperken vanaf 1 januari 2018) Update vennootschapsbelasting 18/04/

188 Hervorming vennootschapsbelasting Maatregelen aanslagjaar 2019 (boekjaren vanaf 1/1/2018) Goed nieuws -Tariefverlaging naar 29%, crisisbijdrage 2%, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR - Investeringsaftrek naar 20% - DBI-aftrek 100% Slecht nieuws - Beperking notionele interestaftrek - Minimum belastbare basis (volgorde aftrekken) - Meerwaarden op aandelen - Vooruitbetaalde kosten - Voorzieningen voor risico s en kosten - Voorafbetalingen - Belastingsupplementen - Hogere sanctie igv nietaangifte - Kapitaalverminderingen - Minimumbezoldiging en afz aanslag - Investeringsreserve - Nalatigheidsintresten Update vennootschapsbelasting 18/04/

189 Tariefverlaging Tariefverlaging vennootschapsbelasting Aanslagjaar * 2021** Standaard tarief 33% 29% 25% Verlaagd tarief : 24,25% : 31,00% : 34,50% : 20% : 20% Crisisbijdrage 3% 2% 0% *Boekjaren beginnende ten vroegste vanaf 1 januari 2018 ** Boekjaren beginnende ten vroegste vanaf 1 januari 2020 Update vennootschapsbelasting 18/04/

190 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting vanaf 2018 : Indien : - belastbaar inkomen < EUR - Vennootschap klein is cfr. art 15, 1-6 W.Venn., en - géén van de uitsluitingsgevallen van toepassing is => 20% op eerste schijf van EUR + 2% crisisbijdrage (0% vanaf aj 2021) Is een belangrijke besparing tov huidig verlaagd opklimmend tarief! Update vennootschapsbelasting 18/04/

191 Tariefverlaging Verlaagd tarief vennootschapsbelasting - vanaf 2018 Art. 215, derde lid WIB 92 : uitgesloten van verlaagd tarief van 20% : 1 Vennootschappen die aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde aandelen bedraagt meer dan 50% van hetzij het gerevaloriseerde gestorte kapitaal, hetzij van werkelijk gestort kapitaal + belaste reserves + geboekte meerwaarden 2 Vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen 3 Dividenduitkering meer dan 13% van het werkelijk gestorte kapitaal bij begin belastbare tijdperk 4 Bezoldiging van ten minste één bedrijfsleiders is minder dan EUR EUR of het belastbare inkomen van de vennootschap ten laste van het resultaat van de vennootschap (niet van toepassing voor kleine vennootschappen de eerste vier boekjaren na oprichting) 5 (..) 6 Gereglementeerde beleggingsvennootschappen (BEVEK, BEVAK etc) Update vennootschapsbelasting 18/04/

192 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR - Niet van toepassing voor kleine vennootschappen de eerste vier boekjaren vanaf de oprichting - Dient aan minstens één bedrijfsleider te worden uitgekeerd - Zijn bezoldigingen, dus vóór aftrek sociale bijdragen (werkgeversbijdrage is géén bezoldiging : Circ. nr. Ci.RH. 421/ van 31 augustus 1994, nr 14; ComIB/92, nr. 215/44) - ComIB/92,nr. 215/44 : alle fiscale bezoldigingen tellen mee : voordelen van alle aard, geherkwalificeerde huurvergoedingen etc. - Enkel bezoldigingen aan natuurlijke personen komen in aanmerking, dus géén rekening houden met betalingen aan vennootschap-bestuurder : Circ. nr. Ci.RH. 421/ van 31 augustus 1994, nr 17 Update vennootschapsbelasting 18/04/

193 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR - ComIB/92, nr. 215/48 : enkel bezoldigingen ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk => opname bezoldiging langs debet R/C niet voldoende. Brussel, 4 februari Tantièmes komen ook in aanmerking : Circ. Nr. Ci.RH. 421/ van 31 augustus 1994, ComIB/92, nr. 215/48 Update vennootschapsbelasting 18/04/

194 Tariefverlaging Verhoging minimumbezoldiging naar EUR Kamercommissie Financiën, 6 februari 2018 : Wanneer een vennootschap, na toekenning van een bezoldiging van EUR, een belastbaar resultaat (na alle bewerkingen) overhoudt van , dan is de vereiste minimumbezoldiging ( )/2 = Gevolg : - géén verlaagd tarief VenB - sanctie van 5% op = EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

195 Tekort aan bedrijfsleidersbezoldigingen Een vennootschap die niet de vereiste minimumbezoldiging van EUR of het belastbare resultaat betaalt heeft dus 2 nadelige gevolgen : 1) Uitgesloten van het verlaagd tarief Maximaal voordeel uit het verlaagd tarief : tarief van 20,40% ipv 29,58% op de eerste schijf van EUR = EUR 2) Afzonderlijke aanslag van 5% op het tekort Maximaal bedrag van deze aanslag : - indien géén bezoldiging uitgekeerd wordt : x 5% = EUR - Fiscaal aftrekbaar dus (100-29,58)% x = 1.584,45 Update vennootschapsbelasting 18/04/

196 Voorzieningen voor risico s en kosten Nieuw artikel 194 WIB 92 Vrijstelling van voorzieningen voor risico s en kosten is slechts van toepassing op de volgende voorzieningen : 1 voorzieningen die voortvloeien uit verbintenissen die door de onderneming zijn aangegaan gedurende het belastbare tijdperk of één van de voorgaande belastbare tijdperken 2 voorzieningen die voortvloeien uit wettelijke of reglementaire verplichtingen, andere dan de verplichtingen die voortvloeien uit de toepassing van de wetgeving op de jaarrekening Update vennootschapsbelasting 18/04/

197 Voorzieningen voor risico s en kosten Gedr. St., Kamer, , 2864/001, Enkel voorzieningen voor kosten die voortvloeien uit een op balansdatum bestaande verplichting zijn voortaan vrijstelbaar - Dwz dat de vrijstelling behouden blijft voor voorzieningen voor contractuele of wettelijke/reglementaire verplichtingen, zoals bv. garantieverplichtingen, ontslagen na betekening van het ontslag of SWT, hangende geschillen voortkomende uit door de vennootschap omschreven wettelijke of contractuele verplichtingen, Update vennootschapsbelasting 18/04/

198 Voorzieningen voor risico s en kosten Gedr. St., Kamer, , 2864/001, De andere voorzieningen voor risico s en kosten die niet voortvloeien uit zulke contractuele, wettelijke of reglementaire verplichtingen, zoals de voorzieningen voor grote herstellings- of onderhoudswerken, zullen dus niet meer vrijgesteld worden. Inwerkingtreding - 1 januari 2018 en is niet van toepassing op voorzieningen of toevoegingen aan voorzieningen die zijn aangelegd in belastbare tijdperken die aanvangen vóór 1 januari Update vennootschapsbelasting 18/04/

199 Voorzieningen voor risico s en kosten Gedr. St., Kamer, , 2864/001, Voor de vanaf aanslagjaar 2019 nieuw uitgevoerde toevoegingen aan reeds bestaande voorzieningen of voor de vanaf aanslagjaar 2019 uitgevoerde toevoegingen aan nieuw aangelegde voorzieningen zullen de nieuwe bepalingen van toepassing zijn Update vennootschapsbelasting 18/04/

200 Meerwaarden op aandelen Alle voorwaarden uit DBI aftrek* voldaan? Ja ononderbroken houdperiode van 1 jaar, volle eigendom? Ja Vrijgesteld Verhoging begintoestand Neen Belastbaar als gewone winst Neen Belastbaar aan 25% of 20% * Voorwaarden voor DBI-aftrek : minimumdeelneming van 10% of aanschaffingswaarde 2,5 mio EUR, 1 jaar houdperiode in volle eigendom, onderworpenheidsvereiste Update vennootschapsbelasting 18/04/

201 Meerwaarden op aandelen Conclusie van het nieuwe regime van meerwaarden op aandelen - Het einde van het belastingvrij kunnen beleggen in beursgenoteerde aandelen door de meeste vennootschappen (omwille van de vereiste participatiedrempel van 10% of 2,5 mio EUR) - Enkel meerwaarden op echte dochtervennootschappen (meestal geboekt als Financiële Vaste Activa) kunnen voortaan nog maar vrijgesteld worden - Inwerkingtreding : meerwaarden verwezenlijkt in aanslagjaar 2019 én verbonden aan belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2018 Update vennootschapsbelasting 18/04/

202 Voorafbetalingen Aanmoediging van voorafbetalingen 1 Afschaffing art. 163 WIB 92 voor vennootschappen => vennootschappen betalen STEEDS een vermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen, zelfs als is de verhoging minder dan 0,5% van de belasting waarop ze berekend is 2 Art. 157 ev. WIB 92 : sanctie van de belastingvermeerdering igv onvoldoende voorafbetalingen - Vermeerdering = 2,25 maal de «basisrentevoet» - Basisrentevoet = interestvoet ECB op 1 januari van het belastbare tijdperk, «afgerond tot de lagere eenheid» - Met een minimum van 1% => wordt minimaal 3% Vermeerdering is steeds minstens 2,25 x 3 = 6,75% Update vennootschapsbelasting 18/04/

203 Kapitaalverminderingen Art. 18, tweede lid WIB 92 (nieuw) : Terugbetalingen van maatschappelijk kapitaal worden geacht verhoudingswijs voor te komen uit : - het totaalbedrag van het gestort kapitaal, - de belaste reserves en vrijgestelde reserves, waarbij de aanrekening op reserves geacht wordt plaats te vinden bij voorrang op de belaste reserves en op de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves. Het voorgaande geldt onverminderd artikel 537 WIB92 => vastgeklikte reserves kunnen volledig belastingvrij worden uitgekeerd Update vennootschapsbelasting 18/04/

204 Kapitaalverminderingen Art. 18, vijfde lid WIB 92 (nieuw) : Om de prorata te berekenen, wordt (o.m.) géén rekening gehouden met : - De negatieve belaste reserves, andere dan het overgedragen verlies; - De niet in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves; - De wél in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves bedoeld in art. 44, 1, 1 (herwaarderingsmeerwaarden), in de mate dat ze niet uitgekeerd kunnen worden; - De reserves bedoeld in art. 24, eerste lid, 4 (onderschattingen activa/overschattingen passiva), 184quater (liquidatiereserve) en 541 (bijzondere liquidatiereserve); - De wettelijke reserve ten belope van het wettelijke minimum - De voorzieningen voor risico s en kosten en waardeverminderingen Update vennootschapsbelasting 18/04/

205 Kapitaalverminderingen Voorbeeld (afgeleid uit Memorie van Toelichting) Kapitaal Wettelijke reserve 100 Beschikbare reserve 800* Vrijgestelde reserve 200 Totaal Kapitaalvermindering van 400 * Géén liquidatiereserve Update vennootschapsbelasting 18/04/

206 Voorbeeld (vervolg) Kapitaalverminderingen Aanrekening op gestort kapitaal : 1.400/( *) = 63,6% Terugbetaling van gestort kapitaal met 400 x 63,6% = 255 Aanrekening op beschikbare reserves : 800/( ) = 36,4% => Uitkering van beschikbare reserves van 400 x 36,4% = 145 * : Géén aanrekening op wettelijke reserve, noch op vrijgestelde reserve want die is niet kapitaal is geïncorporeerd Update vennootschapsbelasting 18/04/

207 Voorbeeld (vervolg) Kapitaalverminderingen Gevolg : - boekhoudkundige kapitaalvermindering van 400, terwijl - fiscale kapitaalvermindering van 255 en uitkering van reserves van 145. => 30% RV op 145, géén VenB want het zijn reeds belaste reserves De kunst is dus van reconciliatie te doen tussen boekhoudkundig en fiscaal! Update vennootschapsbelasting 18/04/

208 Voorbeeld (vervolg) Kapitaalverminderingen Reconciliatie boekhoudkundig eigen vermogen vs fiscaal eigen vermogen Boekhoudkundig Fiscaal Vóór Na Vóór Na Kapitaal Wettelijke reserve Beschikbare reserve Vrijgestelde reserve Totaal Update vennootschapsbelasting 18/04/

209 Kapitaalverminderingen Art. 18, zevende lid WIB 92 (nieuw) : uitzondering - wanneer de beslissing van de AV een vermindering van het eigen vermogen voorziet die overeenstemt met de fiscale fictie van de prorata; - en leidt tot een uitgekeerd dividend dat minstens datgene is waartoe de fiscale prorata zou leiden; - en als dusdanig wordt geboekt; - dan wordt het bedrag van de dividenden bepaald op basis van deze beslissing van de AV => Gedr. St., Kamer, , nr. 2864/001, p. 23 : indien boekhoudkundige verwerking overeenstemt met fiscale prorata : géén reconciliatieproblemen want fiscale en boekhoudkundige toestand blijft dan dezelfde Update vennootschapsbelasting 18/04/

210 Belastingsupplementen Aangepast artikel 207, zevende lid WIB 92 : Met uitzondering van de DBIaftrek van het jaar, kan géén extra-comptabele fiscale aftrekken (noch verlies van het belastbare tijdperk zelve) toegepast worden op : Het gedeelte van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een wijziging van de aangifte bedoeld in art. 346 of een aanslag van ambtswege bedoeld in art. 351 waarvoor de in artikel 444 vermelde belastingverhoging van minstens 10% effectief wordt toegepast Update vennootschapsbelasting 18/04/

211 Belastingsupplementen Gevolgen : - verhoging van de belastbare basis bij controle gaat deel uitmaken van de minimum belastbare basis (naast 17%/40% VAA personenauto s etc) - Alleen de DBI-aftrek van het jaar zelve (art. 205, 2 WIB 92) kan toegepast worden op de opgesomde bestanddelen Voorbeeld Vennootschap heeft voor boekjaar 2018 een boekverlies van EUR, en een overgedragen fiscaal verlies van EUR. Tijdens de controle van boekjaar 2018 (in bv. 2020) verwerpt de fiscus voor EUR aan kosten. Gevolg : VenB op EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

212 Belastingsupplementen Gedr. St., Kamer, , 2864/001, 95 : - om vennootschappen aan te sporen hun aangiftes correct in te vullen - Deze bepaling zal niet worden toegepast in geval een belastingverhoging van 10% van toepassing is, maar deze niet effectief wordt toegepast bij ontstentenis van kwade trouw indien het de eerste overtreding betreft. Update vennootschapsbelasting 18/04/

213 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Huidige situatie - Nalatigheidsinteresten én moratoriuminteresten bedragen 7%, terwijl de wettelijke rentevoet voor 2017 slechts 2% bedraagt Nieuwe situatie - Nalatigheidsinteresten worden vastgelegd op 4%, om op die wijze een incentive te creëren om zijn fiscale schulden te voldoen. - Zal steeds tussen 4 en 10% zijn Update vennootschapsbelasting 18/04/

214 Moratorium-en nalatigheidsinteresten Memorie van Toelichting - Moratoriuminteresten zullen 2% lager zijn dan nalatigheidsinteresten - omwille van budgettaire overwegingen : in 2016 heeft de Staat -191 mio EUR méér interesten moeten betalen dan dat ze ontvangen heeft - om gerechtelijke speculatie tegen te gaan Update vennootschapsbelasting 18/04/

215 Niet-aangifte Huidige situatie - Art. 182 KB/WIB 92 : bij niet-aangifte of laattijdige aangifte : minimumwinst van EUR Toekomstige situatie - Verhoging minimumwinst van EUR tot EUR in fase 1 (aj. 2019) en tot EUR in fase 2 (aj 2021). Gevolg : te betalen belasting in fase 1 en 2 is ongeveer EUR Update vennootschapsbelasting 18/04/

216 Niet-aangifte Toekomstige situatie (vervolg) - Verhoging minimumwinst met : - 25% igv tweede inbreuk => dus tot EUR - 50% igv derde inbreuk => dus tot EUR - 100% igv vierde inbreuk => dus tot EUR - 200% igv vijfde en volgende inbreuken => dus tot EUR - Absolute minimumbedrag van winst zal jaarlijks worden geïndexeerd Update vennootschapsbelasting 18/04/

217 Tax shelter erkende audiovisuele werken en podiumkunsten Totaal jaarrendement van een investering van EUR, met een tarief VenB van 33,99% Fiscale aftrek (310%) Fiscaal voordeel (33,99%) ,9 Rente (bv. 4,5%) 450 Netto rente 297,05 Totaal ,95 Totale netto-opbrengst 833,950 Rendement 8,34% Update vennootschapsbelasting 18/04/

218 Tax shelter erkende audiovisuele werken en podiumkunsten Door de tariefverlaging VenB gaat het «rendement» van de tax shelter investering naar beneden Dus : verhoging vrijstellingspercentages : Voorlopige vrijstelling Definitieve vrijstelling Aj % van investering 150% fiscale waarde attest Aj % van investering 172% fiscale waarde attest Aj % van investering 203% fiscale waarde attest Update vennootschapsbelasting 18/04/

219 Tax shelter erkende audiovisuele werken en podiumkunsten Totale rendement (op 12 maanden) van een investering van EUR, géén verlaagd tarief * aan tarief van 29,58% ** aan tarief van 25% Aj 2019 Aj 2021 Fiscale aftrek Fiscaal voordeel ,48* ** Rente (4,5%) Netto rente 316,89 337,5 Totaal , ,5 Totale netto-opbrengst 847,37 862,5 Rendement 8,473% 8,625% Update vennootschapsbelasting 18/04/

220 Tax shelter erkende audiovisuele werken en podiumkunsten Totale rendement (op 12 maanden) van een investering van EUR, verlaagd tarief Aj 2019 Aj 2021 Fiscale aftrek Fiscaal voordeel (20%) Rente (4,5%) Netto rente Totaal Totale netto-opbrengst Rendement -2,52% -1,22% => Tax shelter vrijstelling dient te gebeuren op de winst boven de EUR! Update vennootschapsbelasting 18/04/

221 Aftrek voor risicokapitaal Gedr. St., Kamer, , nr. 2864/001, p 89 : - Enkel het bijkomend eigen vermogen ten opzichte van het voortschrijdend gemiddelde van de afgelopen vijf jaren komt nog in aanmerking voor de berekeningsbasis - Aldus wordt de aftrek gespreid over een periode van vijf jaar en is de aftrek voor risicokapitaal minder gevoelig voor misbruiken - De vorming en de uitsluitingen van deze incrementele NIA blijven dezelfde als in het huidige systeem Art. 205ter, 1 WIB 92 : de aftrek wordt voortaan toegepast op één vijfde van het positieve verschil tussen het risicokapitaal op het einde van het belastbare tijdperk en het risicokapitaal op het einde van het vijfde voorgaande belastbare tijdperk Update vennootschapsbelasting 18/04/

222 Aftrek voor risicokapitaal Voorbeeld Boekjaar RK Risicokapitaal van Risicokapitaal van Eén vijfde van de toename 20 Toename risicokapitaal met 100, doch slechts aftrek op 20! Update vennootschapsbelasting 18/04/

223 Aftrek Definitief Belaste inkomsten 3 aanpassingen : 1) Aftrekpercentage wordt verhoogd van 95% naar 100%. Gedr.. St., Kamer, , nr /3, 152 en 166 : de kosten in verband met het dividendinkomen blijven fiscaal aftrekbaar op basis van de artikel 49 WIB 92 : 2) DBI-aftrek van het jaar zelve is de énige aftrek die wel kan toegepast worden op verhogingen belastbare basis bij fiscale controle 3) Overgedragen DBI-aftrek verhuist van de vijfde bewerking naar de korf van overgedragen aftrekken 4) DBI-overschotten igv belastingvrije reorganisaties : zelfde regeling als fiscale verliezen (overdracht à rato fiscale nettowaarden) Update vennootschapsbelasting 18/04/

224 Minimumbelasting Minimumbelasting => wijziging volgorde aftrekken : nieuw art. 207, tweede en derde WIB 92 1) Som van (beweging belaste reserves, Verworpen Uitgaven, Uitgekeerde dividenden) Eliminatie van bestanddelen waarop de aftrekbeperking van toepassing is 2) Omdeling resultaat naar oorsprong : Belgisch resultaat, resultaat uit landen met verdrag en resultaat uit landen zonder verdrag 3) Aftrek winst uit landen met verdrag en aftrek niet belastbare bestanddelen 4) Aftrek Definitief Belaste Inkomsten van het jaar zelve 5) Aftrek voor octrooi-inkomsten 6) Aftrek voor innovatie-inkomsten 7) Investeringsaftrek van het jaar zelve + overgedragen 8) NIA, Overgedragen DBI, overgedragen innovatie-aftrek, overgedragen verliezen, overgedragen NIA (onbeperkt), overgedragen NIA (7 jaar) Update vennootschapsbelasting 18/04/

225 Minimumbelasting Minimumbelasting => aftrekbeperking (art. 207, lid 5 WIB 92) Korf van aftrekken wordt beperkt tot : - 1 mio EUR - 70% van het saldo dat overblijft na investeringsaftrek 30% van de winst boven het minimum van 1 mio EUR kan niet geneutraliseerd worden met aftrekken minimumbelasting op 30% van de winst Update vennootschapsbelasting 18/04/

226 Minimumbelasting Uitzondering Voor kleine vennootschappen is het principe van de korf niet van toepassing op de overgedragen fiscale verliezen, gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf hun oprichting (art. 207, lid 6 WIB 92) Update vennootschapsbelasting 18/04/

227 Inschakelingsbedrijven Fiscaal regime inschakelingsbedrijven : Wet van 26 maart De winst die een (door het Gewest) erkend inschakelingsbedrijf in haar vermogen houdt is vrijgesteld mits overboeking naar een vrijgestelde reserve - Gevolg : inschakelingsbedrijf wordt enkel belast op verworpen uitgaven en uitgekeerde dividenden, en niet op de beweging van haar belastbare reserves - Indien een inschakelingsbedrijf gewestelijke tewerkstellings-of beroepsoverstappremies zou ontvangen, dan zijn deze vrijgesteld middels een verhoging van begintoestand van de belastbare reserves - Gevolg : géén aangroei belastbare reserves maar toch een verhoging van begintoestand ervan => fiscaal verlies dat afgetrokken kan worden van de verworpen uitgaven en/of uitgekeerde dividenden Update vennootschapsbelasting 18/04/

228 Inschakelingsbedrijven Aanpassing fiscaal regime inschakelingsbedrijven - Het gedeelte van de winst dat bestaat uit dergelijk ontvangen vrijgestelde premies zal niet meer kunnen overgeboekt worden naar een vrijgestelde reserve => nulresultaat en géén fiscaal verlies meer - Inschrijving van het fiscaal statuut van een inschakelingsbedrijf in het WIB 92 zelve (nieuw art. 193quater WIB 92) - Winst wordt niet meer onvoorwaardelijk vrijgesteld, maar voortaan wordt de link gelegd met het aantal personeelsleden dat behoort tot de doelgroep van moeilijk te plaatsen werklozen. Vrijstelling is beperkt tot de loonkosten van de in België tewerkgestelde werknemers van deze doelgroep, met een minimum van EUR per in België tewerkgestelde personeelseenheid Update vennootschapsbelasting 18/04/

229 Antimisbruikbepaling in het kader van de tariefverlaging Artikel 217/1, 1 WIB 92 : het tarief vennootschap van 33,99% respectievelijk 29,58% voor wat betreft : Het gedeelte van een vrijgestelde meerwaarde onderworpen aan een verplichting tot wederbelegging (gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden, meerwaarden op bedrijfsvoertuigen, binnenschepen of zeeschepen dat belastbaar is geworden (i) wegens schending van de onaantastbaarheidsvoorwaarde alvorens de wederbeleggingsverplichting is voldaan of (ii) wegens het niet voldoen aan de wederbeleggingsverplichting; Het gedeelte van een vrijgestelde voorziening dat is teruggenomen; Het gedeelte van een vrijgestelde investeringsreserve (art. 194quater WIB 92) dat belastbaar is geworden wegens (i) schending van de onaantastbaarheidsvoorwaarde alvorens is wederbelegd of (ii) wegens het niet voldoen aan de wederbeleggingsverplichting) Update vennootschapsbelasting 18/04/

230 Antimisbruikbepaling in het kader van Artikel 217/1, 1 WIB 92 : de tariefverlaging - als de vrijgestelde reserve of voorziening betrekking heeft op een belastbaar tijdperk verbonden aan de aanslagjaren 2018 of vorige : tarief van 33,99% - als de vrijgestelde reserve of voorziening betrekking heeft op een belastbaar tijdperk verbonden aan aanslagjaren 2019 en volgende : tarief van 29,58% Artikel 217/1, 1, tweede lid WIB 92 : dit aparte tarief is enkel van toepassing indien de betreffende vrijgestelde reserve of voorziening is aangelegd in een belastbaar tijdperk dat ten vroegste op 1 januari 2017 en ten laatste op 30 december 2020 afsluit; Artikel 217/1, 1, vierde lid WIB 92 : in geval van een terugname van een voorziening worden de oudste bedragen van de voorziening geacht van eerst te zijn teruggenomen. Update vennootschapsbelasting 18/04/

231 Bijlage 2 Maatregelen Zomerakkoord voor aj 2020 (belastbare tijdperken vanaf 1 januari 2019) Update vennootschapsbelasting 18/04/

232 Maatregelen aj 2020 (boekjaren vanaf 1/1/2019) Goed nieuws - Tarief van 29%, 2% crisisbijdrage, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR - Fiscale consolidatie Slecht nieuws - CFC wetgeving - Hybrid mismatches Update vennootschapsbelasting 18/04/

233 Fiscale consolidatie Soorten van fiscale consolidatie Soort consolidatie Geen consolidatie Beperkte consolidatie Volledige consolidatie België, Griekenland, Bulgarije, Roemenië,.. Groepsleden hebben verschillende belastbare basissen maar dragen bij in de verliezen (bv. Zweden) Eén belastbare basis voor alle groepsleden (Frankrijk, Nederland,..) Update vennootschapsbelasting 18/04/

234 Fiscale consolidatie Invoering van een groepsbijdrage : nieuw art. 194 septies en 205/5 WIB 92 - Dus naar Zweeds model - Een lid van de consolidatie kan een groepsbijdrage in mindering brengen van zijn belastbare gereserveerde winst, en deze groepsbijdrage is belastbaar bij de ontvangende vennootschap in hetzelfde belastbare tijdperk - Elk lid van een consolidatie dient echter een eigen aangifte VenB in te dienen - Een groepsbijdrage is een overdracht, andere dan een dividenduitkering of inbreng, tussen Belgische entiteiten : moeder-en dochtervennootschappen, tussen dochtervennootschappen, vaste inrichtingen, - Moedervennootschap moet gedurende het volledige belastbare tijdperk een rechtstreekse of onrechtstreekse deelneming van 90% hebben Update vennootschapsbelasting 18/04/

235 Fiscale consolidatie Invoering van een groepsbijdrage : nieuw art. 205/5 WIB 92 - Groepsbijdrage is slechts aftrekbaar van de winst wanneer de betreffende uitgave en inkomsten zijn opgenomen in de boekhouding van de verrichter én van de ontvanger - Hoe boekhoudkundig verwerken? - Overeenkomst te sluiten tussen de betrokken groepsvennootschappen - Ontvanger (verliesvennootschap) neemt groepsbijdrage op in zijn belastbare basis (aanpassing in min van de begintoestand van de reserves) - Betaler moet vergoeding betalen aan ontvanger gelijk aan het surplus aan belastingen dat hij zou betaald hebben zonder aftrek van de groepsbijdrage => vermogensneutraliteit. Niet aftrekbaar bij betaler, niet belastbaar bij ontvanger (art. 194septies WIB 92) - Is beperkt tot één jaar : nooit hoger dan het verlies van de ontvanger van dat belastbaar tijdperk Update vennootschapsbelasting 18/04/

236 Fiscale consolidatie Voorbeeld - Twee zustervennootschappen A en B met een boekhouding per kalenderjaar - Na afsluiten van de rekeningen over jaar X (aj X+1) en de opmaak van de aangifte VenB stelt het management van vennootschap A vast dat de vennootschap een fiscaal verlies van 200 heeft geleden, terwijl het management van vennootschap B een belastbare winst vaststelt van Vennootschappen A en B kunnen dus een groepsbijdrage-overeenkomst sluiten, waarbij vennootschap B een groepsbijdrage van 200 zal verrichten ten voordele van vennootschap A. - In uitvoering van deze overeenkomst verbindt vennootschap A zich ertoe om de groepsbijdrage in de winst van het belastbare tijdperk op te nemen - Om de vermogensneutraliteit te behouden betaalt vennootschap B aan vennootschap A een vergoeding van 59,16 (zijnde 200 x 29,58%). Update vennootschapsbelasting 18/04/

237 Fiscale consolidatie Voorbeeld (vervolg) Gevolgen voor vennootschap A : - Het negatieve belastbare resultaat van jaar X van -200 wordt louter fiscaal gecorrigeerd met een aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves van Vennootschap A herleidt haar belastbare basis tot nul, en draagt geen fiscaal verlies over - Vennootschap A ontvangt een som van 59,16 van vennootschap B, hetgeen een positieve invloed heeft op haar belastbare resultaat. Om de fiscale impact hiervan te neutraliseren mag vennootschap A haar begintoestand van de belastbare reserves verhogen met 59,16. Update vennootschapsbelasting 18/04/

238 Fiscale consolidatie Voorbeeld (vervolg) Gevolgen voor vennootschap B : - Vennootschap B kan haar belastbare winst van het belastbare tijdperk X+1 verminderen met Hierdoor verkrijgt vennootschap B dus een fiscaal voordeel van 59,16 - In uitvoering van de groepsbijdrage-overeenkomst betaalt vennootschap X dit fiscale voordeel van 59,16 aan vennootschap A. - Deze betaling is een boekhoudkundige kost, maar om deze negatieve impact op het belastbare resultaat te neutraliseren dient vennootschap B deze kost van 59,16 op te nemen in haar Verworpen Uitgaven Update vennootschapsbelasting 18/04/

239 Antimisbruikbepaling In geval van de verwerving of wijziging van de controle van een verlieslatende vennootschap, en onverminderd de bepaling van artikel 207, derde lid (controlewijziging), is de groepsbijdrage ten behoeve van deze vennootschap uitgesloten gedurende vijf belastbare tijdperken volgend op het belastbaar tijdperk waarin de verwerving of de wijziging van controle heeft plaatsgevonden. Gevolg : vennootschappen moeten al minstens 5 belastbare tijdperken verbonden zijn vooraleer een aftrekbare groepsbijdrage van worden gedaan. Inwerkingtreding Aanslagjaar 2020 Fiscale consolidatie Update vennootschapsbelasting 18/04/

240 Controlled Foreign Corporation (CFC) Basisprincipe : nieuw artikel 185/2 WIB 92 - Bepaalde niet-uitgekeerde inkomsten van een gecontroleerde buitenlandse entiteit (vennootschap of vaste inrichting) worden in België belast in hoofde van de controlerende belastingplichtige - Een CFC is een buitenlandse entiteit (of vaste inrichting) : - waarvan een Belgische belastingplichtige rechtstreeks of onrechtstreeks over de meerderheid van de stemrechten bezit, ofwel een deelneming van minstens 50% bezit, ofwel recht heeft of meer dan 50% van de winst, en - de buitenlandse entiteit daadwerkelijk betaalde buitenlandse belasting is lager dan het in het buitenland ofwel niet aan inkomstenbelastingen is onderworpen, ofwel onderworpen aan een inkomstenbelasting die minder dan 12,5% bedraagt van het belastbare inkomen vastgesteld overeenkomstig de Belgische regels Update vennootschapsbelasting 18/04/

241 Controlled Foreign Corporation (CFC) Basisprincipe (vervolg) - Belasting van de niet-uitgekeerde winsten is enkel op de inkomsten uit kunstmatige constructies die zijn opgezet met als wezenlijk doel een belastingvoordeel te verkrijgen - Kunstmatig : - Laagbelaste buitenlandse entiteit is geen eigenaar van de activa; of - Laagbelaste buitenlandse entiteit heeft niet de risico s op zich genomen die door haar inkomsten (geheel of gedeeltelijk) zijn ontstaan; - => Winst van een CFC komen slechts belastbaar in België als deze zijn voortgebracht door activa en risico s die verbonden zijn met de sleutelfuncties die door de Belgische belastingplichtige worden uitgeoefend Update vennootschapsbelasting 18/04/

242 Controlled Foreign Corporation (CFC) Vermijding van dubbele belasting 1) Nieuwe categorie van inkomsten waarop 100% DBI-aftrek van toepassing is, op de winsten die door de CFC worden uitgekeerd en die reeds als niet-uitgekeerde winsten werden belast 2) Vrijstelling van meerwaarden bij een vervreemding van een deelneming in een CFC, in de mate dat deze meerwaarde overeenstemt met nietuitgekeerde winsten die reeds werden belast Inwerkingtreding : aanslagjaar 2020, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari 2019 Update vennootschapsbelasting 18/04/

243 Bijlage 3 Maatregelen Zomerakkoord voor aj 2021 (belastbare tijdperken vanaf 1 januari 2020) Update vennootschapsbelasting 18/04/

244 Maatregelen aj 2021 (boekjaren vanaf 1/1/2020) Goed nieuws - Tariefverlaging naar 25%, géén crisisbijdrage, KMO-tarief van 20% op eerste schijf van EUR blijft - Mobilisatie vrijgestelde reserves Slecht nieuws - Autokosten - Aanslag geheime commissielonen - Disconto - Aftrek van buitenlandse verliezen - Degressieve afschrijvingen - Interestaftrek 30% fiscale EBITDA - Afschaffing diverse voorkeurregimes (bijkomend personeel, stagebonus, ) - Prorata eerste afschrijving - Geldboeten - Bepaling marktrente credit R/C Update vennootschapsbelasting 18/04/

245 Vrijgestelde reserves Art. 519ter WIB 92 : Mobiliseren vrijgestelde reserves - Mogelijkheid tot vrijwillige belasting van bepaalde vrijgestelde reserves, verbonden aan belastbaar tijdperk dat afsluit vóór 1 januari Tijdelijke maatregel van 2 jaar : aanslagjaren 2021 en Tarief is 15%, dat kan verlaagd worden naar 10% indien opgenomen bedrag geïnvesteerd wordt in : - Materiële vaste activa andere dan vermeld in art. 75, 5 WIB 92 (zijnde personenauto s etc) - die afschrijfbaar zijn - Niet als herbelegging worden aangemerkt voor gespreide belasting meerwaarden, vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen etc. Update vennootschapsbelasting 18/04/

246 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Deze vrijgestelde reserves zullen steeds daadwerkelijk belast worden : geen fiscale aftrekken mogelijk, geen verrekening voorheffingen, FBB noch belastingkredieten - Verhoging wegens onvoldoende voorafbetalingen is van toepassing - Facultatief regime? Vanzelfsprekend Update vennootschapsbelasting 18/04/

247 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen niet in aanmerking : - Vrijgestelde reserves die niet verbonden zijn aan meerwaarden (zoals vrijgesteld reserve van inschakelingsbedrijven, taks shelter, voorzieningen) - Gespreid te belasten meerwaarden (art. 47 WIB 92) - Meerwaarden ex art. 44bis WIB 92 (bedrijfsvoertuigen), - Meerwaarden ex art. 44 ter (binnenschepen), - Meerwaarden ex. art. 122, 2 programmawet van 2 augustus 2002 (zeeschepen) Update vennootschapsbelasting 18/04/

248 Vrijgestelde reserves Mobiliseren vrijgestelde reserves (vervolg) - Volgende vrijgestelde reserves komen wél in aanmerking : - Investeringsreserve waarvoor de investeringstermijn van 3 jaar verstreken is - monetaire meerwaarden - Vrijgestelde reserve afkomstig uit 120% kostenaftrek : - de 3 specifieke kosten van beveiliging (jaarlijkse abonnementskosten, beveiligd vervoer, gemeenschappelijk beroep doen op bewakingsonderneming), - kosten van gemeenschappelijk woon-werkverkeer, door de werkgever georganiseerd, en met minibussen, autobussen en autocars - Kosten om fietsgebruik voor woon-werkverkeer aan te moedigen - Electrische voertuigen Update vennootschapsbelasting 18/04/

249 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes - In de personenbelasting : aftrekbaarheid volgens CO2-uitstoot, net zoals in de vennootschapsbelasting. Om de vergroening van het wagenpark bij de éénmanszaken te ondersteunen - In de personenbelasting : ook regeling van meerwaarden op personenauto s uit de VenB van toepassing Inwerkingtreding : - aanslagjaar 2019, belastbaar tijdperk dat ten vroegste aanvangt op 1 januari Voertuigen aangekocht vóór 1/1/2018 : volgens regels VenB maar met minimum van 75% Update vennootschapsbelasting 18/04/

250 Update vennootschapsbelasting 18/04/

251 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Bestrijden van valse hybriden : voertuigen waarvan de capaciteit van de electrische batterij geen aanzienlijk gebruik van het voertuig toelaat via deze energiebron rijden dus bijna uitsluitend op brandstof. Gevolg : CO2- uitstoot die gebruikt wordt bij berekening VAA wijkt dus erg af van de eigenlijke CO2-uitstoot - Valse hybriden = wagens met batterij met energiecapaciteit gelijk aan of minder dan 0,6 kwh per 100 kilogram van het wagengewicht of een uitstoot heeft van meer dan 50 gram CO 2 per kilometer, uitgerust zowel met een brandstofmotor als met een elektrische batterij die opgeladen kan worden via een aansluiting op een externe energiebron ( plug in ) Update vennootschapsbelasting 18/04/

252 Autokosten Wijziging aftrekbaarheid van autokosten : algemene principes (vervolg) - Twee maatregelen : - berekening VAA maakt voortaan abstractie van de electrische batterij en wordt dus volledig berekend als voertuig met enkel brandstof. Als er geen overeenstemmend voertuig bestaat met uitsluitend brandstof : uitstootwaarde x 2,5 - Analoge maatregel wat betreft de aftrekbaarheid van de kosten van het voertuig Update vennootschapsbelasting 18/04/

253 Update vennootschapsbelasting 18/04/