jaargang 2012 nr. 4 De Informa informeert u over fiscale en aanverwante aangelegenheden.

Transcriptie

1 Informa is het informatiebulletin voor relaties en andere geïnteresseerden De Informa informeert u over fiscale en aanverwante aangelegenheden. jaargang 2012 nr. 4 VARSSEVELD AALTEN Dames Jolinkweg 52 Polstraat DL Varsseveld 7121 DH Aalten Tel Tel Fax Fax info@wenv.nl aalten@wenv.nl DOETINCHEM DUIVEN Terborgseweg 49a Ratio GN Doetinchem 6921 RW Duiven Tel Tel Fax Fax doetinchem@wenv.nl duiven@wenv.nl Neemt u ook eens een kijkje op onze website Disclaimer Bij de samenstelling van deze uitgave is naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. De mogelijkheid bestaat dat sommige informatie na verloop van tijd verouderd of niet meer juist is. Westerveld en Vossers kan geen aansprakelijkheid aanvaarden voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van informatie in deze uitgave. Page 1 of 13

2 Belastingplannen 2013 Op Prinsjesdag zijn de belastingplannen voor 2013 bekend gemaakt. Nederland moet fors bezuinigen en de maatregelen liegen er niet om. Inmiddels heeft het nieuwe kabinet Rutte II wat wijzigingen aangebracht in de Belastingplannen en nog wat extra maatregelen aangekondigd in het regeerakkoord. Om u op de hoogte te houden van wat er verandert in 2013 treft u onderstaand een overzicht. Een kleine kanttekening is op zijn plaats, want de meeste plannen zijn nog niet definitief. De Eerste Kamer moet nog instemmen. Ondernemers en rechtspersonen Assurantiebelasting De assurantiebelasting gaat per 1 januari 2013 omhoog van 9,7% naar 21%. De verhoging is een forse lastenverzwaring voor bepaalde verzekeringen die u betaalt voor uw bedrijf, maar ook als particulier. Versoepeling uitstelbeleid Het uitstelbeleid van de Belastingdienst wordt volgend jaar soepeler en eenvoudiger. Zo kunt u onder voorwaarden maximaal vier maanden uitstel krijgen voor openstaande belastingaanslagen (bijvoorbeeld voor de btw of loonheffing) tot een bedrag van maximaal Ook kunt u telefonisch om uitstel van betaling verzoeken. Voor betalingsregelingen met een langere looptijd hoeft u niet langer aan te tonen dat uw betalingsproblemen door de economische crisis zijn veroorzaakt. Einde 'thincapregeling' De thincapregeling in de vennootschapsbelasting wordt in 2013 afgeschaft. De regeling beperkt nu de renteaftrek op groepsleningen wanneer een bv, die onderdeel is van de groep, te veel vreemd vermogen bezit. Aftrekbeperking deelnemingsrente In de vennootschapsbelasting komt er volgend jaar een nieuwe renteaftrekbeperking bij: de aftrekbeperking van deelnemingsrente. Met deze maatregel heeft de Eerste Kamer al ingestemd. Niet veel bedrijven in het midden- en kleinbedrijf zullen hierdoor worden geraakt. De beperking gaat namelijk pas spelen als sprake is van excessieve aftrek van deelnemingsrente. De aftrekbeperking van deelnemingsrente speelt pas als er meer dan aan rente wordt betaald. Stemrechten tellen mee voor de fiscale eenheid Een van de voorwaarden voor het aangaan van een fiscale eenheid is dat de moedermaatschappij ten minste 95% van de economische en juridische eigendom van de aandelen in de dochtermaatschappij bezit. Daar komt als eis bij dat de moedermaatschappij ook 95% van de stemrechten in de dochtermaatschappij moet bezitten. Einde verpakkingenbelasting De verpakkingenbelasting stopt definitief op 1 januari Daarvoor in de plaats komt de Afvalbeheersbijdrage Verpakkingen die aanmerkelijk lager is dan de huidige verpakkingenbelasting. Nieuwe heffing voor verhuurders Verhuurders die meer dan tien woningen verhuren in de gereguleerde sector krijgen volgend jaar te maken met een nieuwe heffing: de verhuurderheffing. Het gaat dan om woningen waarvan de huur lager is dan 664,66 (2012). De heffing is gebaseerd op de WOZ-waarde van de huurwoningen. Het tarief bedraagt in 2013: 0,014%, waardoor de gemiddelde heffing op 20 per woning uitkomt. In 2014 gaat het tarief vermoedelijk fors omhoog. Page 2 of 13

3 Woningeigenaren Nieuwe lening alleen nog aftrekbaar als wordt afgelost Vanaf 1 januari 2013 is de rente op een nieuwe lening voor aanschaf, onderhoud of verbouwing van de eigen woning alleen nog aftrekbaar als de lening in maximaal dertig jaar en ten minste volgens een annuïtair schema volledig wordt afgelost. Voor bestaande leningen gelden deze nieuwe regels niet, ook niet als een bestaande lening wordt overgesloten en er geen extra bedrag wordt bijgeleend. Wordt er wel een extra bedrag bijgeleend dan gelden de nieuwe regels wel voor dit deel. Alhoewel een starterslening van het Stimuleringsfonds Volkshuisvesting Nederlandse gemeenten niet helemaal voldoet aan de nieuwe eisen blijft de rente op nieuwe startersleningen, afgesloten in 2013, volledig aftrekbaar. Bestaande spaar-en aflossingsvrije hypotheken met een Nationale Hypotheekgarantie (NHG) kunnen gewoon worden meegenomen naar een volgende woning, zonder dat eigenaren verplicht worden de hypotheek annuïtair te gaan aflossen. Bestaande spaar- en aflossingsvrije hypotheken zonder NHG mogen bij verhuizing onder voorwaarden worden omgezet naar een NHG-hypotheek. Hypotheekrente aan banden De komende jaren kunt u steeds een beetje minder hypotheekrente in aftrek brengen. Vanaf 2014 wordt het maximumpercentage (52%) waartegen hypotheekrente kan worden afgetrokken in 28 jaar afgebouwd naar het tarief van de derde schijf (38%) in de inkomstenbelasting. Dit gebeurt in stappen van een 0,5% per jaar. Deze maatregel geldt zowel voor bestaande hypotheekleningen als voor nieuwe hypotheekleningen. Alhoewel de afbouw van de renteaftrek pas vanaf 2014 gaat starten en dit zeer geleidelijk plaatsvindt, ondervindt u al direct een nadeel als u tot de middeninkomens behoort. De nieuwe regering is namelijk van plan om in 2014 het tarief van de derde belastingschijf te verlagen van 42% naar 38%. Bij een hypotheek van tegen 5% rente levert u dat direct een nadeel op van 600 per jaar. Restschuldfaciliteit Huiseigenaren die hun woning met verlies verkopen en daardoor blijven zitten met een restschuld kunnen de rente op deze restschuld nog tien jaar lang in aftrek brengen. Het gaat om restschulden die zijn ontstaan in de periode die loopt van 29 oktober 2012 tot en met 31 december Kapitaalverzekering eigen woning Heeft u een bestaande kapitaalverzekering in box 3 die u te zijner tijd wilt gaan gebruiken om de eigenwoningschuld mee af te lossen, dan kan het fiscaal gunstig zijn om deze om te zetten in een kapitaalverzekering eigen woning (KEW). U heeft hier nog tot 1 april 2013 de tijd voor. Sluit u in 2013 een nieuwe kapitaalverzekering af, dan kan deze (behalve in bijzondere gevallen) niet meer worden aangemerkt als KEW. Nieuwe kapitaalverzekeringen en dergelijke voor de eigen woning vallen vanaf 2013 van begin af aan onder het box 3-regime. Dubbele hypotheekrenteaftrek bij verhuizing De termijn voor de dubbele hypotheekrenteaftrek voor de huidige leegstaande woning die te koop staat en de nieuwe woning blijft in 2013 op drie jaar staan. In 2014 gaat deze weer naar twee jaar. Hierdoor kan een sinds 2010 leegstaande woning die bestemd is voor de verkoop nog steeds worden aangemerkt als eigen woning. Hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur De regeling herleving van de hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur blijft ook in 2013 bestaan. Deze vervalt per 1 januari Dat betekent dat als een woning tijdelijk wordt verhuurd, in afwachting van verkoop, deze tijdelijke verhuur moet zijn beëindigd vóór 1 januari 2014 om nog gebruik te kunnen maken van deze regeling. Page 3 of 13

4 Lagere overdrachtsbelasting ook voor aanhorigheden Heeft u een eigen woning en bent u van plan om een garage, een stuk tuin of een schuur aan te kopen, dan betaalt u over de verkrijging van dit soort aanhorigheden vanaf 2013 ook het lage overdrachtsbelastingtarief van 2%. Werkgever Werkgeversheffing op hoge lonen In 2013 vindt er eenmalig een werkgeversheffing plaats als het jaarloon van uw werknemer dit jaar meer bedraagt dan Met deze maatregel heeft de Eerste Kamer al ingestemd. De werkgeversheffing bedraagt 16% over het meerdere boven de Verlaging afdrachtvermindering onderwijs De bedragen van de afdrachtvermindering onderwijs worden volgend jaar verlaagd met 3,41%. In 2014 wordt de afdrachtvermindering afgeschaft. Deze wordt dan vervangen door een subsidieregeling. Einde levensloopregeling in zicht Voor deelnemers aan de levensloopregeling die op 31 december 2011 minder dan op hun levenslooprekening hadden staan, valt de opgebouwde aanspraak op 1 januari 2013 definitief vrij. Hierop moeten loonheffingen worden ingehouden. Deelnemers die op 31 december of meer op hun levenslooprekening hadden staan, kunnen hun aanspraak vanaf 2013 bestedingsvrij opnemen. Zij mogen ook hun volledige aanspraak in 2013 in één keer opnemen. Deelname stopt dan definitief. Ook hierover moet belasting worden geheven. Zowel bij vrijval als bij opname in één keer in 2013 geldt een 80%-regeling. Dat betekent dat het op 31 december 2011 opgebouwde tegoed in aanmerking wordt genomen voor 80% van de waarde in het economisch verkeer op die datum. Het overgangsrecht voor de levensloopregeling zal vermoedelijk definitief vervallen per 1 januari S&O-afdrachtvermindering in 2013 De loongrens van de eerste schijf van de S&O-afdrachtvermindering wordt verhoogd van naar Daar staat tegenover dat het percentage van de 1e schijf omlaag gaat van 42% (2012) naar 38%. Het percentage in de eerste schijf voor starters gaat van 60% naar 50%. Het percentage van de tweede schijf blijft 14%. Het S&O-uurloon wordt vanaf 2013 afgerond naar boven op 1. Nu is dat nog 5. Alle belastingplichtigen AOW-leeftijd stapsgewijs omhoog De AOW-gerechtigde leeftijd gaat de komende jaren stapsgewijs omhoog. Neemt u op 1 januari 2013 deel aan een VUT- of prepensioenregeling dan heeft u zich niet kunnen voorbereiden op de AOW leeftijdsverhoging. U kunt dan mogelijk gebruik maken van een overbruggingsregeling. Het wordt tijdelijk mogelijk om variatie aan te brengen in het pensioen wat al vóór 1 januari 2013 is ingegaan. Hierdoor kan ook bij een dergelijk pensioen een AOW-gat tussen de 65-jarige leeftijd en een latere AOW-ingangsdatum worden opgevuld met tijdelijk hogere pensioenuitkeringen gevolgd door een lager pensioen over de resterende uitkeringsperiode. Doorwerkbonus wordt werkbonus De doorwerkbonus in de inkomstenbelasting voor mensen die 61 jaar of ouder zijn, vervalt. Hiervoor in de plaats komt een werkbonus voor mensen met een laag inkomen die aan het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 60 jaar hebben bereikt. De werkbonus loopt door tot aan de leeftijd van 64. Scholingsuitgaven aan banden De aftrek van scholingsuitgaven in de inkomstenbelasting wordt vanaf 1 januari 2013 aanzienlijk beperkt. Aftrekbaar zijn dan alleen nog de door de onderwijsinstelling verplicht gestelde en noodzakelijke kosten van de opleiding of studie. De drempel voor de aftrek van scholingsuitgaven gaat omlaag van 500 naar 250. Page 4 of 13

5 Advieskosten niet langer aftrekbaar De advieskosten voor een lijfrente of een arbeidsongeschiktheidsverzekering zijn volgend jaar niet meer aftrekbaar. Vermogenstoets in de toeslagen Er komt een vermogenstoets voor de zorgtoeslag en het kindgebonden budget. Is het vermogen op 1 januari 2013 meer dan (alleenstaande) of (partners) dan is er geen recht meer op zorgtoeslag of kindgebonden budget. Let op: deze vermogensgrenzen zijn nog niet definitief. Leeftijdsgrens schenkingsvrijstelling omhoog De leeftijdsgrens van kinderen voor de eenmalige verhoogde vrijstelling schenkbelasting gaat omhoog van 35 naar 40 jaar als het kind de schenking gebruikt voor de eigen woning. Verplicht eigen risico Het verplichte eigen risico in de zorgverzekering gaat volgend jaar omhoog van 220 naar 350. Heeft u een laag inkomen dan gaat de zorgtoeslag ter compensatie omhoog. De aftrek voor specifieke zorgkosten wordt beperkt, waardoor een aantal uitgaven voor ziektekosten in 2013 is uitgesloten van aftrek. De geplande eigen bijdrage van 7,50 (liggeld) voor verblijfskosten bij een behandeling in het ziekenhuis gaat echter niet door. Zaken die niet doorgaan! 1. De onbelaste vergoeding voor woon-werkkilometers wordt niet afgeschaft. De forensentaks gaat dus niet door. 2. Vitaliteitssparen wordt niet ingevoerd. 3. De afdrachtvermindering onderwijs wordt volgend jaar niet versoberd. 4. De omstreden inkomensafhankelijke zorgpremie die gepland stond vanaf 2014, is definitief van de baan. Page 5 of 13

6 Bent u klaar voor de werkkostenregeling? Op 1 januari 2011 is de werkkostenregeling van start gegaan: een nieuwe manier van omgaan met vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers. Misschien past u nu nog de oude manier toe, want de werkkostenregeling is nog niet verplicht. Er geldt een overgangstermijn, waardoor u nog ieder jaar kunt kiezen tussen de werkkostenregeling of de oude regels voor vergoedingen en verstrekkingen. Volgend jaar kan dit voor het laatst, want vanaf 2014 is de werkkostenregeling definitief. Hoog tijd dus om u in de regeling te verdiepen. De werkkostenregeling in het kort Samengevat komt de regeling op het volgende neer: u mag tot maximaal 1,4% van de totale fiscale loonsom gebruiken voor onbelaste vergoedingen en verstrekkingen aan uw werknemers. Dit heet de vrije ruimte. Over het bedrag boven deze vrije ruimte betaalt u loonbelasting in de vorm van een eindheffing van 80%. Voor bepaalde vergoedingen en verstrekkingen gelden gerichte vrijstellingen, zoals voor cursussen, maaltijden bij overwerk en zakelijke verhuiskosten. Voor bepaalde vormen van loon in natura geldt een nihilwaardering. Denk bijvoorbeeld aan de ter beschikking gestelde mobiele telefoon of smartphone, waarvan het zakelijk gebruik meer dan 10% is. Vaste kostenvergoeding kan nog steeds Veel werkgevers maken gebruik van een vaste kostenvergoeding. Dit is ook mogelijk onder de werkkostenregeling. De vaste, onbelaste kostenvergoeding kan bestaan uit kosten die u kunt onderbrengen in de vrije ruimte en/of kosten die vallen onder gerichte vrijstellingen of intermediaire kosten, zoals benzinekosten voor de auto van de zaak. Bij gerichte vrijstellingen en intermediaire kosten gelden aanvullende voorwaarden. Zo moet u de vaste kostenvergoeding altijd onderbouwen met een onderzoek vooraf naar de werkelijk gemaakte kosten. Voor vaste kostenvergoedingen die u betaalt voordat u de werkkostenregeling gaat toepassen, hoeft u geen nieuw onderzoek te doen als dit recentelijk heeft plaatsgevonden. Dit wordt anders als de omstandigheden waarop de vergoeding is gebaseerd, zijn gewijzigd. Vrije ruimte gaat omhoog Op dit moment is de vrije ruimte nog 1,4%. Per 1 januari 2013 wordt de forfaitaire ruimte van de werkkostenregeling verhoogd naar 1,5%. Een eerder aangekondigde verdere verhoging naar 1,6% in 2013 gaat niet door. Bereid u goed voor De keuze voor de werkkostenregeling in 2013 is niet van de ene op de andere dag gemaakt. U zult zich goed moeten voorbereiden. Dat kan door vier logische stappen te volgen: 1. Inventariseer alle vergoedingen en verstrekkingen. De gegevens vindt u terug in uw boekhouding, het personeelshandboek, individuele arbeidscontracten en aanvullende arbeidsvoorwaarden. 2. Deel de kosten in: wat valt onder de vrije ruimte, vallen bepaalde vergoedingen of verstrekkingen onder de gerichte vrijstelling of is wellicht een nihilwaardering van toepassing? 3. Bepaal de fiscale loonsom. Hier moet u uitgaan van een schatting. Wellicht heeft u al aardig in kaart waar het totale fiscale loon eind 2012 op uitkomt. Volgend jaar hoort de werkgeversbijdrage ZVW niet meer tot het fiscaal loon van uw werknemers. Dat betekent dat het belastbaar (fiscaal) loon van uw werknemers volgend jaar dus iets daalt. Hou hier rekening mee in uw schatting. 4. Overleg op tijd met uw werknemers en de ondernemingsraad. Het kan zijn dat u door de werkkostenregeling bestaande arbeidsvoorwaarden moet aanpassen. In de meeste gevallen heeft u hiervoor toestemming nodig van uw werknemers. Overleg is dan ook geboden. Sluit u een nieuw arbeidscontract af, hou dan alvast rekening met de komst van de werkkostenregeling. Page 6 of 13

7 Zwaar weer voor pensioen in eigen beheer Pensioenfondsen hebben het moeilijk en dat betekent dat deelnemers mogelijk aanlopen tegen een korting op het pensioen. Gelukkig overkomt u dat niet met een pensioen in eigen beheer. Maar hoe veilig is uw pensioen nog in deze economisch zware tijden? Het rommelt in pensioenland en dat geldt ook voor het pensioen dat u als directeurgrootaandeelhouder (dga) opbouwt in eigen beheer. Veel particuliere pensioen-bv's kampen met een forse onderdekking door tegenvallende beleggingsresultaten. In de belastingplannen 2013 is hiervoor een tegemoetkoming opgenomen. Daarnaast is op 1 oktober 2012 het bestaande bv-recht ingrijpend gewijzigd en dat heeft ook gevolgen voor de bv waarin het pensioen in eigen beheer wordt opgebouwd. Voordelen pensioen in eigen beheer Pensioen opbouwen in eigen beheer heeft zo zijn voordelen. Als dga houdt u alles zelf in de hand en heeft u, op wat fiscale spelregels na, behoorlijk wat vrijheden. De jaarlijkse reservering aan pensioen is een aftrekpost voor de vennootschapsbelasting en uw bv kan de pensioenreservering voorlopig gebruiken voor allerlei bedrijfsactiviteiten. Maar aan al die vrijheden kleven ook nadelen. Want hoe u het ook wendt of keert, op de pensioendatum moet uw bv wel in staat zijn om het pensioen uit te keren. En daar gaat het in deze economisch barre tijden nog weleens mis. Liquiditeitsnood een groot probleem Veel dga's hebben het pensioenkapitaal belegd, maar beleggingen leveren al een aantal jaren geen goed rendement meer op. Misschien heeft uw bv in het verleden wel een pand aangekocht in de hoop dit pand in de toekomst goed te verkopen. Maar de verkoopbaarheid van panden valt op dit moment behoorlijk tegen en ook de waarde van een pand is de laatste jaren aanzienlijk gedaald. Mogelijk heeft uw bv geld aan u in privé uitgeleend, bijvoorbeeld voor een hypotheek. Wanneer de pensioengerechtigde leeftijd in zicht komt en de bv niet beschikt over voldoende liquide middelen om het pensioen uit te keren, dan kan het zomaar zijn dat u de hypotheek moet aflossen om een pensioen te kunnen ontvangen. Vaak is er dan in privé niet voldoende vermogen aanwezig voor aflossing. De meest voorkomende belegging van pensioenkapitaal is de onderneming van de werkmaatschappij. Door de economische crisis komt ook deze belegging fors onder druk te staan en is het denkbaar dat er in de toekomst onvoldoende vermogen aanwezig is om de toegezegde pensioenen volledig te kunnen uitbetalen. Mogelijke oplossingen Zoals gezegd, moet er op de pensioendatum voldoende liquiditeit aanwezig zijn om het pensioen uit te keren. Het is geen optie om tegen die tijd genoegen te nemen met wat minder pensioen, want de fiscus komt onherroepelijk bij u aankloppen. In het slechtste geval stelt de fiscus zich op het standpunt dat er geheel of gedeeltelijk wordt afgezien van pensioen, met als gevolg dat de hele pensioenaanspraak dan in één keer progressief is belast, vermeerderd met revisierente. Om het niet zover te laten komen, kunt u mogelijk nu al maatregelen nemen. Probeer beleggingen weer liquide te maken, overweeg de mogelijkheid van herverzekeren van het pensioen en stel een eventuele dividenduitkering uit de bv uit. Het is denkbaar dat, ondanks al uw inspanningen, in de toekomst de bv niet volledig kan voldoen aan de pensioenverplichtingen. Daarvoor heeft de staatssecretaris van Financiën de navolgende tegemoetkoming opgesteld. Page 7 of 13

8 Eenmalige vermindering van pensioenaanspraken Bouwt u pensioen in eigen beheer op, dan ontvangt u op de pensioeningangsdatum uw pensioen vanuit de bv. Door tegenvallende beleggingsresultaten en door de steeds sneller stijgende levensverwachting, worden veel pensioen-bv's op dit moment geconfronteerd met een lagere dekkingsgraad. Er is dan sprake van onderdekking. Nu is daar niets tegen te doen. U kunt namelijk niet zonder fiscale gevolgen genoegen nemen met wat minder pensioen. In de Belastingplannen voor 2013 is echter een tegemoetkoming opgenomen. Gaat deze door, dan wordt het mogelijk om vanaf volgend jaar eenmalig een vermindering toe te passen van de in eigen beheer opgebouwde pensioenaanspraken op de pensioeningangsdatum. Dit 'afstempelen' van pensioenaanspraken is alleen mogelijk als er sprake is van onderdekking en dit het gevolg is van reële beleggings- en ondernemingsverliezen. De voorwaarden zijn streng. Zo is eenmalig afstempelen pas mogelijk bij een dekkingsgraad van minder dan 75%. Ook zal er kritisch worden gekeken naar eventuele dividenduitkeringen voor de pensioeningangsdatum en moet u als dga eerst uw eventuele schulden aan de bv aflossen voordat de mogelijkheid van eenmalig afstempelen in beeld komt. Door de belastingdienst wordt er namelijk streng op toegezien dat de te lage dekkingsgraad niet is ontstaan door dividenduitkeringen of kapitaalterugbetalingen aan de directeur-grootaandeelhouder(dga) of door onvolwaardige of afgewaardeerde vorderingen op de dga. Voor pensioenuitkeringen die nu al lopen, geldt straks een overgangsregeling. Hierdoor kan het eenmalig afstempelen in dergelijke situaties in de periode 2013 tot en met 2015 ook van toepassing zijn. Nieuw dga-begrip in de Pensioenwet Met de komst van het vernieuwde bv-recht is het dga-begrip in de Pensioenwet gewijzigd. Vanaf 1 oktober is het mogelijk, mits de statuten dit toestaan, om stemrechtloze aandelen uit te geven. Voor de Pensioenwet bent u voortaan dga als u een belang heeft van minimaal 10% van de aandelen waaraan stemrecht in de algemene vergadering van aandeelhouders is verbonden. Heeft u op enig moment minder dan 10% van het stemrecht, dan wordt u voor de Pensioenwet aangemerkt als 'gewone' werknemer. U kunt dan niet langer pensioen in eigen beheer opbouwen. Uitkeringstoets en pensioen in eigen beheer Ook een bv waarin pensioen in eigen beheer wordt opgebouwd, kan dividend uitkeren. Door het nieuwe bv-recht moet er worden getoetst (uitkeringstoets) of de bv ook na de uitkering aan haar verplichtingen kan blijven voldoen. Deze uitkeringstoets geldt zowel voor bestaande als voor nieuwe bv's. Een van die verplichtingen is de pensioenverplichting. Als bestuurder en dga kunt u privé aansprakelijk worden gesteld als de continuïteit van de bv door de dividenduitkering in gevaar komt. Page 8 of 13

9 Kom in actie tegen de aanslag erfbelasting! Wie een onderneming erft en voortzet, hoeft aanzienlijk minder erfbelasting te betalen dan iemand die privévermogen erft. Dit komt omdat bij het erven van ondernemingsvermogen vaak gebruik kan worden gemaakt van de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet. Deze bedrijfsopvolgingsregeling staat nu ter discussie door een uitspraak van de rechtbank Breda. Want waarom geldt de zeer hoge vrijstelling van deze faciliteit alleen bij het verkrijgen van ondernemingsvermogen en hoe rechtvaardig is dit? De uitspraak kan gunstig uitpakken als u recentelijk privévermogen heeft geërfd of dit binnenkort verwacht. Actie is dan wel geboden. Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Erft u ondernemingsvermogen, dan kunt u mogelijk gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet. U betaalt dan aanzienlijk minder of helemaal geen erfbelasting. Er geldt namelijk een zeer hoge vrijstelling tot maximaal van de waarde van de onderneming. Is de onderneming meer waard, dan geldt een vrijstelling van 83% over het meerdere. Bent u na alle vrijstellingen toch erfbelasting verschuldigd, dan kunt u hiervoor uitstel van betaling aanvragen. Al met al voordelen die u niet heeft als u privévermogen erft. U kunt niet zomaar gebruikmaken van de bedrijfsopvolgingsregeling, want er gelden diverse voorwaarden. Zo moet u bijvoorbeeld de onderneming nog minimaal vijf jaar voortzetten (voortzettingsvereiste). Ongeoorloofd onderscheid tussen privé- en ondernemingsvermogen De rechtbank Breda besliste onlangs dat de bedrijfsopvolgingsregeling zorgt voor een ongeoorloofd onderscheid tussen privé- en ondernemingsvermogen. De wetgever heeft de faciliteit destijds in het leven geroepen om zo te voorkomen dat de continuïteit van een onderneming in gevaar komt door liquiditeitsproblemen omdat erf- of schenkbelasting moet worden betaald. Aanvankelijk gold een vrijstelling van 25% van het ondernemingsvermogen, maar de vrijstelling is in de loop der jaren alleen maar hoger geworden, zonder onderbouwing en zonder rechtvaardiging. Uit niets blijkt dat ondernemingen zonder de huidige bedrijfsopvolgingsregeling ook echt in liquiditeitsproblemen komen. De faciliteit mag ook worden toegepast als er helemaal geen problemen zijn. De begunstiging van ondernemingsvermogen gaat dan ook volgens de rechter veel verder dan redelijk is. Mogelijk vergaande gevolgen De uitspraak heeft inmiddels voor veel beroering gezorgd. De Belastingdienst gaat vrijwel zeker in hoger beroep en ook de Tweede Kamer heeft over deze zaak vragen gesteld. De uitspraak roept veel onduidelijkheden op, zoals: Hoe moet worden omgegaan met reeds ingediende aangiften erfbelasting? Mocht de uitspraak stand houden, gelden er dan voor het privévermogen ook bepaalde voorwaarden? Mag dit bijvoorbeeld ook vijf jaar niet worden vervreemd? Bij het erven of bij schenking van ondernemingsvermogen geldt immers ook een voortzettingsvereiste van vijf jaar. Geldt deze uitspraak ook voor de schenkbelasting? Gaat de wetgever de wet aanpassen en wordt de vrijstelling voor ondernemingsvermogen aan banden gelegd? In dat geval zou de uitspraak mogelijk gunstige gevolgen hebben voor particulieren, maar niet voor ondernemers. Gaat deze uitspraak de Staat naar schatting 1 mrd kosten? Wat te doen? Gezien alle onduidelijkheden op dit moment en het grote financiële belang, is het verstandig om bezwaar te maken tegen een nog niet definitief opgelegde aanslag schenk- of erfbelasting of een aanslag die nog niet onherroepelijk vaststaat. Neem hiervoor contact met ons op. Door tijdig bezwaar te maken, onder verwijzing naar de uitspraak van de rechtbank, behoudt u in ieder geval uw rechten. Overigens heeft de rechtbank Arnhem zeer recent een uitspraak gedaan die lijnrecht tegenover de uitspraak staat van de rechtbank Breda. Hoger beroep en cassatie zal uitwijzen welke rechtbank het gelijk aan haar zijde heeft. Page 9 of 13

10 IB ondernemer: Regel uw pensioen! De AOW wordt de komende jaren versoberd en de AOW-gerechtigde leeftijd gaat steeds verder omhoog. Wilt u straks zorgeloos genieten van uw oude dag, dan zult u zelf iets moeten regelen. Er is een aantal fiscaal vriendelijke mogelijkheden om nu al te sparen voor later. Vrijwillig pensioen opbouwen Zelfstandig ondernemers mogen vanaf dit jaar nog tien jaar lang vrijwillig pensioen opbouwen via het pensioenfonds van het bedrijf waar zij het laatst in loondienst waren. Alle pensioenpremies die u betaalt, kunt u in aftrek brengen op de winst. Het pensioenfonds moet de vrijwillige voortzetting wel toestaan. Verplicht pensioen opbouwen Sommige ondernemers vallen onder een verplichte bedrijfs- of beroepspensioenregeling. De premies die u betaalt aan een bedrijfstakpensioenfonds voor verplichte deelname zijn aftrekbaar. Vanaf 1 januari 2015 krijgt u te maken met beperkingen voor de pensioenopbouw. De fiscale aftrekbaarheid van de premies is dan gebonden aan een aantal voorwaarden en aan een maximum dat bepaald wordt door de ondernemingswinst. Opbouw via lijfrente Sluit u een lijfrenteverzekering af voor uw oude dag of stort u bedragen op een geblokkeerde lijfrentespaarrekening/lijfrentebeleggingsrekening, dan zijn de premies of stortingen aftrekbaar in de inkomstenbelasting. De in de toekomst te ontvangen uitkeringen zijn te zijner tijd belast. De premie is alleen aftrekbaar als u in een jaar te weinig pensioenopbouw heeft (jaarruimte) of als u in de afgelopen zeven jaren te weinig pensioen heeft opgebouwd (reserveringsruimte). Sparen in de onderneming Als ondernemer in de inkomstenbelasting heeft u de mogelijkheid om het geld voor uw oude dag voorlopig in het bedrijf te houden. Een gedeelte van de winst mag u namelijk toevoegen aan de oudedagsreserve. Over dit deel betaalt u nu geen inkomstenbelasting. Er zijn wel voorwaarden aan verbonden. Zo moet u bijvoorbeeld voldoen aan het urencriterium van uur. De toevoeging bedraagt dit jaar 12% van de winst met een maximum van Eventuele pensioenpremies die al van de winst zijn afgetrokken, verminderen de toevoeging. De oudedagsreserve is een vorm van belastinguitstel. Op de opgebouwde reserve rust nog een belastingclaim. Op enig moment, vaak als u stopt met de onderneming, zult u moeten afrekenen. Toevoegen is meestal alleen aantrekkelijk als u nu in de hoogste belastingschijf zit. Sparen in box 3 Een andere mogelijkheid om aan pensioenopbouw te doen, is zelf sparen of beleggen. U moet het opgebouwde vermogen wel opgeven in box 3 en belasting betalen over het bedrag dat boven het heffingvrij vermogen uitkomt. Het voordeel is dat u maximale vrijheid heeft om zonder bemoeienis en extra kosten van pensioenfondsen en verzekeraars uw eigen pensioenvermogen te beheren. Het nadeel is dat u geen fiscale voordelen heeft. Bovendien moet u sterk in uw schoenen staan om vast te houden aan de bestemming (uw zorgeloze oude dag) van uw spaar- of beleggingsvermogen. AOW-leeftijd stapsgewijs omhoog De aow-leeftijd gaat in de loop van de jaren stapsgewijs omhoog. In 2021 bereikt u de aowgerechtigde leeftijd bij 67 jaar. Vanaf 2024 wordt de aow-leeftijd gekoppeld aan de stijging van de levensverwachting. Naast verhoging van de aow-leeftijd is er nog een andere belangrijke maatregel door de Eerste Kamer aangenomen: in 2014 wordt namelijk de fiscale pensioenrichtleeftijd voor werknemerspensioenen eveneens verhoogd en wel naar 67 jaar. Ook deze pensioenrichtleeftijd wordt net als de aow-leeftijd gekoppeld aan de ontwikkeling van de levensverwachting. Door het verhogen van de pensioenrichtleeftijd wordt ook de opbouwruimte voor lijfrenten (al dan niet bancair) aangepast. Het maximumpremiepercentage voor pensioenopbouw middels lijfrenten wordt in 2014 verlaagd van 17% naar 15,5%. Dit geldt ook voor de maximale dotatie aan de oudedagsreserve voor ondernemers; deze gaat in 2014 omlaag en wel van 12% naar 10,9% van de winst. Page 10 of 13

11 Uniformering loonbegrip? Ken de veranderingen Vanaf 1 januari 2013 wordt het loonstrookje van uw werknemers korter en eenvoudiger. Er komt dan namelijk één loonbegrip voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen, de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw). Door de uniformering van het loonbegrip wijzigt de loonstaat. Maakt u gebruik van een salarissoftwarepakket, dan is de gewijzigde loonstaat hierin op tijd verwerkt. Informeer desnoods bij de softwareleverancier. Gebruikt u een zelfgebouwd softwarepakket voor de salarissen, dan moet u zelf rekening houden met de wijzigingen in de loonstaat. Het uniformeren van het loonbegrip heeft voor u als werkgever belangrijke gevolgen voor onder andere: de vergoeding van de bijdrage Zvw; de bijtelling privégebruik auto; de levensloopregeling. Er blijven nog twee uitzonderingen bestaan op het uniforme loonbegrip. Allereerst is loon uit vroegere dienstbetrekking, zoals pensioen, wel loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de Zvw, maar geen loon voor de werknemersverzekeringen. Ten tweede is eindheffingsloon, bijvoorbeeld voor geschenken in natura, geen loon voor de werknemersverzekeringen en de Zvw. Dit laatste kan anders zijn bij een naheffingsaanslag. Vergoeding van de bijdrage Zvw Nu houdt u de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw nog in op het loon van de werknemer en u vergoedt als werkgever tegelijkertijd de bijdrage. Uw werknemer is over deze vergoeding loonbelasting/premie volksverzekeringen verschuldigd. Vanaf 1 januari 2013 wordt de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw vervangen door een werkgeversheffing Zvw. De werknemer ziet de inkomensafhankelijke bijdrage niet meer terug op zijn loonstrook. Hij is de bijdrage niet meer verschuldigd en uw bijdrage (de nieuwe werkgeversheffing) wordt niet gezien als loon voor de werknemer. De bijdrage Zvw wordt niet helemaal afgeschaft. Voor bepaalde werknemers, zoals de directeurgrootaandeelhouder die niet verplicht verzekerd is voor de werknemersverzekeringen, verandert er niets. Als werkgever blijft u in dat geval de bijdrage Zvw inhouden op het nettoloon. De bijdrage (een bepaald percentage) wordt berekend over het loon voor de Zvw. Bijtelling privégebruik auto Een andere belangrijke wijziging is de behandeling van de bijtelling voor het privégebruik van de auto van de zaak. Nu is deze bijtelling nog loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de Zvw, maar geen loon voor de werknemersverzekeringen. Vanaf 1 januari 2013 is de bijtelling privégebruik auto ook loon voor de werknemersverzekeringen. Haalt uw werknemer nu niet het maximumpremieloon, maar straks wel doordat de auto van de zaak voortaan meetelt, dan moet u volgend jaar meer premies werknemersverzekeringen afdragen. Levensloopregeling Spaart uw werknemer in een levensloopregeling, dan is de inleg per 1 januari 2013 geen loon meer, dus ook niet voor de werknemersverzekeringen. De inleg is dan aftrekbaar voor alle loonheffingen en uw bijdrage is geen loon. Neemt uw werknemer in 2013 levenslooptegoed op, dan is deze opname loon voor alle loonheffingen, dus inclusief de werknemersverzekeringen. Is uw werknemer op 1 januari 2013 echter 61 jaar of ouder, dan is de opname uit het levenslooptegoed ook in 2013 geen loon voor de werknemersverzekeringen. Deze opname wordt namelijk gezien als loon uit vroegere dienstbetrekking. Page 11 of 13

12 Tips 1. Houd rekening met nieuwe btw-factureringsregels Vanaf 1 januari 2013 gaan er nieuwe btw-factureringsregels gelden. Naast alle gegevens die u nu al moet vermelden op de factuur, zijn er een aantal versoepelingen en wijzigingen. Mogelijk moet u dus uw facturen hier nog op aanpassen. Zo kan het zijn dat u in sommige gevallen volgend jaar wat extra gegevens op de factuur moet vermelden. Wanneer u als afnemer de factuur uitschrijft, het zogeheten self-billing, dan bent u verplicht de tekst factuur uitgereikt door afnemer te vermelden. Hetzelfde geldt als de btw is verlegd, maar dan met de tekst btw verlegd. Ook bijzondere btw-regelingen, zoals de marge- en reisbureauregeling, moeten verplicht vermeld worden op de factuur. Doet u zaken over de grens, dan moet u in principe een factuur uitreiken die voldoet aan de eisen van de lidstaat waar uw goederenlevering of uw dienst belast is. Is de btw-schuld verlegd naar de afnemer, dan mag u straks de factureringsregels van Nederland toepassen. Hetzelfde geldt als de levering of dienst volgens de Europese btw-regels belast is buiten de EU. Vanaf 2013 mag u een vereenvoudigde factuur uitreiken voor bedragen tot 100 en voor creditnota s. Er hoeven dan minder gegevens op de factuur te staan. Een vereenvoudigde factuur mag echter niet worden uitgereikt bij grensoverschrijdende afstandsverkopen, bij intracommunautaire leveringen tegen het nultarief en als uw diensten belast zijn in een andere lidstaat dan waar u zelf bent gevestigd. Let Op: Zorg dat u altijd een factuur uitreikt vóór de vijftiende dag na de maand waarin u de levering of de dienst heeft verricht. 2. Blijvend fiscaal voordeel bij groen beleggen Uw inkomsten uit sparen en beleggen worden in box 3 van de inkomstenbelasting belast. Uiteraard pas als u boven een bepaald heffingsvrij vermogen komt (2012: per persoon). Belegt u een gedeelte van uw vermogen 'groen', dan kunt u profiteren van blijvend fiscaal voordeel. Eerder was sprake van het afschaffen in stappen van de heffingskorting voor groen beleggen, maar dat is nu teruggedraaid. Voor u als belegger in groene projecten blijft een vrijstelling gelden in box 3 van maximaal Bovendien blijft u recht houden op een heffingskorting van 0,7% van het vrijgestelde bedrag in box 3. De vrijstellingen in box 3 en de heffingskortingen voor sociaal-ethisch beleggen, cultureel beleggen en voor durfkapitaal vervallen met ingang van 1 januari Mantelzorgcompliment: kleine uitkering met grote gevolgen! Een mantelzorger, iemand die bijvoorbeeld langdurig zorgt voor een chronisch ziek of gehandicapt familielid, kan zomaar zelf hulp krijgen, te weten van de Belastingdienst! Wat veel zorgende kinderen niet weten, is dat zij in aanmerking kunnen komen voor de verhoogde vrijstelling in de erfbelasting van (2012) als hun zieke ouder overlijdt. De voorwaarden zijn: 1. het ontvangen van het mantelzorgcompliment; 2. het meerderjarig kind moet met de ouder samenwonen. Beiden moeten op hetzelfde adres staan ingeschreven in de gemeentelijke basisadministratie; 3. minimaal zes maanden voorafgaand aan het overlijden is er een notarieel samenlevingscontract gesloten; 4. zowel het kind als de ouder mag geen andere fiscale partner voor de erfbelasting hebben. Wanneer er geen samenlevingscontract is, kan de mantelzorger toch de partnervrijstelling krijgen. Voorwaarde is dat kind en ouder tot het tijdstip van overlijden ten minste vijf jaar in de gemeentelijke basisadministratie staan ingeschreven. Het mantelzorgcompliment speelt dus een cruciale rol. Want zonder het ontvangen van een mantelzorgcompliment van de Sociale Verzekeringsbank (netto-uitkering van 200 in 2012) is er geen verhoogde vrijstelling, zelfs als wordt voldaan aan alle overige voorwaarden. Page 12 of 13

13 4. Dividenduitkering? Let op de uitkeringstoets! Op 1 oktober is het nieuwe bv-recht ingegaan. Uit onderzoek van onder andere de Kamer van Koophandel blijkt dat veel ondernemers met een bestaande bv ervan uitgaan dat het nieuwe recht niet op hen van toepassing is. Dat is maar gedeeltelijk waar. Het klopt dat bestaande statuten niet hoeven te worden aangepast. Maar waar veel ondernemers geen rekening mee houden, is dat er vanaf 1 oktober een uitkeringstoets geldt als de bv dividend gaat uitkeren. Ook bij bestaande bv's zal de uitkeringstoets moeten worden toegepast. Wij willen u nogmaals hier op attent maken. Het bestuur moet goedkeuring verlenen aan de dividenduitkering en zal vooraf een uitkeringstoets moeten uitvoeren. Uit de uitkeringstoets moet blijken dat de bv ook na de dividenduitkering aan haar verplichtingen kan blijven voldoen. Als achteraf blijkt dat het bestuur de goedkeuring niet had mogen verlenen, dan zijn de bestuurders privé aansprakelijk voor het tekort dat is ontstaan, vermeerderd met de wettelijke rente van de dag van de dividenduitkering. Ook de aandeelhouder die wist of had moeten weten dat de dividenduitkering de bv in moeilijkheden zou brengen, kan verplicht worden om de onterecht ontvangen uitkering terug te betalen. 5. Laatste btw-aangifte: vergeet niet het privégebruik bedrijfsauto Gebruikt u als ondernemer de auto van de zaak ook privé, dan moet u voor de btw met dit privégebruik rekening houden. De eventueel verschuldigde btw geeft u aan en betaalt u bij de laatste btw-aangifte van het jaar. De regel is als volgt. Gebruikt u de auto van de zaak ook privé, dan kunt u de btw op de aanschaf, eventuele leasekosten, het onderhoud en het gebruik aftrekken. Uiteraard kan dit alleen als u de auto gebruikt voor belaste omzet. Omdat u de auto ook privé gebruikt, moet u voor het privégebruik btw betalen. U kunt daarvoor gebruikmaken van een forfaitaire regeling. Voor de btw-heffing over het privégebruik gaat u dan uit van 2,7% van de catalogusprijs van de auto, inclusief btw en bpm. Voor de auto die vijf jaar (inclusief het jaar van ingebruikneming) in de onderneming is gebruikt en tot uw bedrijfsvermogen hoort, geldt een lager forfait van 1,5%. Deze verlaging werkt terug tot 1 juli Ondernemers die bij de aankoop van een auto geen btw konden aftrekken, mogen al meteen gebruikmaken van het lagere percentage van 1,5%. Was de auto in 2011 al langer dan vijf jaar in gebruik en behoort uw auto tot uw bedrijfsvermogen, dan heeft u mogelijk te veel btw betaald voor het privégebruik. Waarschijnlijk heeft u dit al met uw adviseur besproken en afgehandeld. Bent u daar niet zeker over, neem dan contact op met uw adviseur. Tot slot moet u weten dat u ook btw mag betalen over het werkelijke privégebruik. Dit kan soms voordeliger zijn dan de forfaitaire regeling. U moet dan wel een sluitende kilometeradministratie bijhouden. Page 13 of 13