Vergelijkende tabel van gewestelijke rechten van successie en van overgang bij overlijden inzake overdracht van ondernemingen

Transcriptie

1 Editie 2014 Vergelijkende tabel van gewestelijke rechten van successie en van overgang bij overlijden inzake overdracht van ondernemingen auteur: André Culot, fiscaal adviseur 1. TARIEF VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST 3 % in rechte lijn, tussen echtgenoten en tussen samenwonenden (wettelijk of feitelijk in de zin van artikel 60/1, 2, 4 W.Succ. Vl. Gew.) 7 % tussen andere personen 2. ERFLATERS en ERFOPVOLGERS Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger. 3. BELASTBARE GRONDSLAG Nettowaarde: waarde activa of aandelen verminderd met de schulden, behalve dewelke specifiek werden aangegaan om andere goederen te verwerven of te behouden. Voor de familiale vennootschappen: W.Succ., Vl. Gew., art. 60/1, 3, tweede lid. 4. BEOOGDE GOEDEREN 3 % 0 % Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger. Nettowaarde van het aandeel erflater. Geen verwantschapsband vereist tussen erflater en erfopvolger. Netto-aandeel onderneming: waarde van alle zakelijke rechten, verminderd met de schulden en de begrafeniskosten. Voor een uitvoerige definitie en de uitgesloten schulden: W.Succ., W.Gew., art. 60bis, 2. Type recht Voorwerp en activiteit A. Overdracht van een eenmanszaak Volle eigendom, naakte eigendom of vruchtgebruik Activa die door de overledene, zijn echtgenoot of de met hem samenwonende beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming. Familiale onderneming: een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwbedrijf of een vrij beroep, dat door de overledene of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan niet samen met anderen, persoonlijk wordt geëxploiteerd en uitgeoefend. Volle eigendom Goederen die een universaliteit van goederen, een bedrijfstak of een handelsfonds vormen, waarmee de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende (W. Succ., art. 60quater) op de dag van het overlijden een nijverheids-, handels- of ambachtsactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefende (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, 1, 1 ) in een KMO die aan de volgende voorwaarden voldoet: a ze behoort tot het actief nalatenschap; a ze wordt op de dag van overlijden door de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende geëxploiteerd; a ze telt minder dan 250 werknemers; a ze heeft een jaaromzet van maximum OF een jaarlijks balanstotaal van maximum ; > Vervolg op pagina 2 Zakelijk recht Goederen die een universaliteit van goederen of een bedrijfstak of een handelsfonds vormen in het actief nalatenschap en waarmee de erflater alleen of samen met andere personen op de dag van overlijden een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefende. (Voor landbouwgronden: W.Succ. W. Gew., art. 60bis, 1, 1, derde lid)

2 Uitsluitingen Type recht Beoogde effecten Beoogde vennootschappen VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd a ze voldoet aan het zelfstandigheidscriterium, wat betekent dat een grote onderneming niet 25 % of meer van het kapitaal KMO in handen mag hebben. (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, 2) a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen B. Overdracht van effecten van een vennootschap Volle eigendom, naakte eigendom of Volle eigendom vruchtgebruik Deelbewijs met stemrecht dat een deel van het Uitsluitend aandelen of deelbewijzen. maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt. Vennootschap: a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte; a die, op de dag van overlijden, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit of een vrij beroep tot doel heeft. Vennootschap: KMO die aan de volgende voorwaarden voldoet: a ze behoort tot het actief nalatenschap; a ze wordt op de dag van overlijden door de erflater, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende geëxploiteerd (W. Succ., art. 60quater); a ze telt minder dan 250 werknemers; a ze heeft een jaaromzet van maximum OF een jaarlijks balanstotaal van maximum ; a ze voldoet aan het zelfstandigheidscriterium (een grote onderneming mag geen 25 % of meer van het kapitaal KMO in handen hebben); a ze heeft haar zetel van werkelijke leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte; a ze oefent op de dag schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep, een ambt of post uit. a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die geheel of gedeeltelijk voor bewoning bestemd zijn op het ogenblik van overlijden: z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde betreffende het tot bewoning aangewende deel en 0 % op het saldo Zakelijk recht Aandelen, deelbewijzen, winstbewijzen, intekeningsrechten. Vennootschap alleen: a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte; EN a ze oefent op de dag schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep, een ambt of post uit. In dezelfde collectie, beschikbaar op aanvraag. PDF en Ipad versie te downloaden op auteur: André Culot In samenwerking met la Revue du notariat belge: a De aangifte van nalatenschap auteur: Jean-Luc Ledoux a De aangifte van nalatenschap: taxatie a Kapitalisatie van het vruchtgebruik a De erfopvolging a Kapitalisatie van het eventueel vruchtgebruik a Overdracht van ondernemingen (schenkingsrechten) 2

3 VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): Vennootschap die minstens 30 % aandelen bezit van minstens één directe dochtervennootschap die aan deze voorwaarde beantwoordt en die haar zetel van werkelijke leiding heeft in een lidstaten Europese Economische Ruimte. Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben, worden uitgesloten van de vrijstelling. Een vennootschap wordt geacht geen reële economische activiteit te hebben indien uit de balansposten van ofwel de jaarrekening in geval van een vennootschap bedoeld onder 2, 2, eerste lid, ofwel de geconsolideerde jaarrekening in geval van een vennootschap bedoeld onder 2, 2, tweede lid, van minstens een drie boekjaren voorafgaand aan de datum van overlijden cumulatief blijkt: a dat de bezoldigingen, sociale lasten en pensioenen een percentage gelijk aan of lager dan 1,50 % uitmaken totale activa; EN a de terreinen en gebouwen meer dan 50 % uitmaken van het totaal actief. Opgelet: Ingeval een vennootschap als een familiale vennootschap wordt beschouwd, wordt de vrijstelling beperkt tot de waarden aandelen vennootschap in de dochtervennootschappen die de uitoefening van een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, of van een vrij beroep tot doel en die hun zetel van werkelijke leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte hebben. Die op het ogenblik overdracht minstens voor 50 % in volle eigendom toebehoren aan de schenker en/of zijn familie. Familie: a) de echtgenoot of samenwonende erflater of aandeelhouder; b) de ouders erflater of aandeelhouder alsook hun echtgenoten of samenwonenden; c) zijverwanten erflater of aandeelhouder tot en met de tweede graad en hun echtgenoten of samenwonenden; d) kinderen van vooroverleden broers en zusters erflater of aandeelhouder. > Vervolg op pagina 4 Die minstens 25 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen. Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): a vennootschap waar effectieve directiezetel gevestigd is in een lidstaat Europese Economische Ruimte EN a die zelf of samen met haar dochtervennootschappen in hoofdberoep een industriële, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwonderneming uitbaatte of een vrij beroep, een ambt of een post uitoefende op geconsolideerde basis voor de vennootschap en haar dochtervennootschappen, voor het lopende boekjaar vennootschap en voor elk van beide laatste boekjaren vennootschap, afgesloten op het ogenblik van overlijden erflater. Die minstens 10 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen. Genealogie DECUYPER, 2014 Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming uitgever. 3

4 VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST Beoogde schuldvorderingen Uitgesloten schuldvorderingen Uitzondering: Die op het ogenblik overdracht minstens voor 30 % toebehoren aan de schenker en/of zijn familie indien hij: a hetzij gezamenlijk met één andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 % aandelen vennootschap; a hetzij gezamenlijk met twee andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 % aandelen vennootschap. Certificaten van aandelen: ja, wanneer: uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in een lidstaten Europese Economische Ruimte, ter vertegenwoordiging van aandelen betrokken vennootschap, op voorwaarde dat de rechtspersoon de verplichting heeft om de dividenden en andere vermogensvoordelen onmiddellijk en ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder. Certificaten van effecten: ja: als de certificaten van aandelen of van maatschappelijke rechten, uitgereikt door rechtspersonen met zetel in een lidstaat Europese Economische Ruimte, ter vertegenwoordiging van aandelen of van maatschappelijke rechten in vennootschappen aan de gestelde voorwaarden voldoen, op voorwaarde dat: a aan elk aandeel of maatschappelijk recht één certificaat beantwoordt; a de rechtspersoon de verplichting heeft om dividenden en andere vermogensvoordelen onmiddellijk en uiterlijk binnen een maand na de beslissing tot betaalbaarstelling door te storten aan de certificaathouder; a de rechtspersoon de aandelen of de maatschappelijke rechten niet kan vervreemden zonder toestemming van de certificaathouder. Certificaten van effecten: ja, wanneer: a ze worden uitgegeven door een rechtspersoon die gevestigd is in een lidstaten Europese Economische Ruimte en die houder is effecten waarop de certificaten betrekking hebben; a de uitgever alle rechten gebonden aan de effecten, met inbegrip van het stemrecht, uitoefent; a dit certificaat bepaalt dat zijn titularis elk product of inkomen gebonden aan de effecten onderworpen aan de certificering uitgever effecten kan eisen. C. Overdracht van schuldvorderingen Niet de schuldvorderingen Niet de schuldvorderingen Vorderingen op een vennootschap waarvan de aandelen worden overgedragen; a Geldlening, al dan niet in de vorm van effecten, gegeven door de erflater aan een vennootschap waarvan hij reeds effecten bezit, wanneer deze lening rechtstreeks is gebonden aan de behoeften activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of post uitgeoefend ofwel door de vennootschap (vennootschap alleen) ofwel door de vennootschap zelf en haar dochtervennootschappen (geconsolideerde groep). Uitgesloten schuldvorderingen voor zover hun totale nominale bedrag hoger is dan het werkelijk volgestorte deel van het maatschappelijk kapitaal dat niet het voorwerp uitmaakt van een vermindering, noch van een terugbetaling in hoofde erflater op de datum van overlijden erflater; de niet-verdeelde winsten die in het kapitaal worden ingelijfd, worden niet beschouwd als volgestort kapitaal. De nalatenschap moet de effecten bevatten die minstens 10% van de stemrechten in de AV vertegenwoordigen op de dag van het overlijden. 4

5 VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST 5. VORMVOORWAARDEN (niet behandeld) (niet behandeld) (niet behandeld) 6.TOEKENNINGSVOORWAARDEN VAN HET VERLAAGDE RECHT Tewerkstelling Aandeelhouderschapsovereenkomst Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd. Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd. De onderneming of vennootschap moet: a ofwel op de datum van overlijden personeel aangeworven op grond van een arbeidscontract in de Europese Economische Ruimte tewerkstellen; a ofwel, wanneer zelfstandigen (uitbater(s) en hun echtgenoot, hun wettelijk samenwonende, hun bloed- en aanverwanten in de 1 ste graad) de enige in de Europese Economische Ruimte tewerkgestelde werknemers zijn, bewijzen dat die personen aangesloten zijn bij een Belgische sociale verzekeringskas voor zelfstandigen en hun bijdragen hebben betaald, op de datum van overlijden. Geen aandeelhouderschaps-overeenkomst vereist. Wanneer de overdracht betrekking heeft op effecten van een vennootschap en de geschonken effecten minder dan 50 % van de stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet de begunstigde met andere aandeelhouders een aandeelhouderschapsovereenkomst sluiten die betrekking heeft op ten minste 50 % stemrechten. In deze aandeelhouderschaps-overeenkomst moeten de partijen zich ertoe verbinden te voldoen aan de voorwaarden bepaald in 5 van art. 60bis W.Succ. Br. Hfd. Gew. Wanneer de successie betrekking heeft op effecten en schuldvorderingen van een vennootschap en de overgedragen effecten minder dan 50 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet een aandeelhouderschaps-overeenkomst gesloten worden die betrekking heeft op ten minste 50 % stemrechten en die voldoet aan volgende voorwaarden: a minimumperiode overeenkomst bedraagt vijf jaar op de datum van overlijden; a de ondertekenaars verbinden zich ertoe de in 3 bedoelde voorwaarden van voortzetting in acht te nemen. De partijen kunnen vrijgesteld worden van de aandeelhouder-schapsovereenkomst wanneer minstens 50 % stemrechten in de A.V. op de datum van overlijden in bezit zijn van personen die een onderlinge verwantschapsband hebben, met name: 1. de overledene, zijn echtgenoot of wettelijk samenwonende; 2. hun bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, respectieve broers en zusters (zelfs halve broers en zusters van moeders- of vaderszijde) 3. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van die bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, broers en zusters; 4. de afstammelingen van die broers en zusters; 5. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden afstammelingen van die broers en zusters. 5

6 VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST 7. VOORWAARDEN VOOR BEHOUD VAN HET VERLAAGDE RECHT OF DE VRIJSTELLING Voortzetting activiteit Niet-aanwending van het overgedragen goed voor bewoning Behoud van tewerkstelling Behoud van het wezen onderneming Niet-overdracht goederen van de exploitatie A. Overdracht van eenmanszaak De erfopvolger die de vermindering geniet moet de activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende drie jaar na het overlijden (W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, al. 1 ). De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend of bestemd worden gedurende een ononderbroken duur van drie jaar te rekenen datum van overlijden overledene (W. Succ. Vl. Gew., art. 60/3, eerste lid 2 ). Geen voorwaarde Geen voorwaarde De erfopvolger die de vermindering geniet moet de activiteit onderneming (en niet een andere) persoonlijk voortzetten zonder onderbreking gedurende vijf jaar na het overlijden (W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis, 5, 1 ). Het aantal werknemers tewerkgesteld in de onderneming, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet de eerste vijf jaar na het overlijden jaar na jaar voor minstens 75 % worden behouden De activa belegd in een bedrijf of een vrij beroep, een ambt of een post mogen niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen in de eerste vijf jaar na het overlijden. De activa die belegd werden in de laatste drie jaar vóór het overlijden, komen voor de vermindering niet in aanmerking, tenzij de belegging ze activa beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. Geen voorwaarde Geen voorwaarde Geen voorwaarde De onderneming moet (zelfs na de overdracht) gedurende vijf jaar te rekenen datum van overlijden erflater een (zelfde of andere) professionele activiteit zonder onderbreking voortzetten. De onroerende goederen mogen niet bestemd worden voor bewoning, noch geheel noch gedeeltelijk, tijdens een ononderbroken duur van vijf jaar te rekenen van de datum van het overlijden erflater. Indien de bewoning van het onroerende goed dat met het voordeel van het verlaagde recht gedeeltelijk overgedragen wordt, een nieuwe of bijkomende bestemming krijgt, wordt het verlaagde recht enkel ingetrokken in de mate verkoopwaarde van het deel van het onroerend goed dat de nieuwe of bijkomende bestemming als bewoning kreeg, in verhouding tot de totale verkoopwaarde van het onroerend goed dat is overgedragen met het voordeel van het verlaagde recht. Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen die voldoen aan de voorwaarden van artikel 1 er bis, 1 (overdracht eenmanszaak), uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de eerste vijf jaar in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal jaargemiddelden van de voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het naar beneden of naar boven afgerond, al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5. Het tegoed dat in een activiteit, een vrij beroep of een ambt of post geïnvesteerd wordt, mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen datum van overlijden erflater. 6

7 Voortzetting activiteit Niet-overdracht effecten Behoud van tewerkstelling Behoud van het wezen vennootschap VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST B. Overdracht van effecten van een vennootschap De vennootschap moet zonder onderbreking Geen uitdrukkelijke voorwaarde gedurende drie jaar te rekenen datum van overlijden overledene blijven voldoen aan de voorwaarden gesteld in art. 60/1, 2, 2 (W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, eerste lid 2, 1 tot 4 ). De activiteit moet zonder onderbreking worden voortgezet gedurende drie jaar te rekenen datum van overlijden overledene en er moet voor elk drie jaar een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening worden opgemaakt en in voorkomend geval worden gepubliceerd overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving lidstaat waar de maatschappelijke zetel gevestigd is op het ogenblik datum authentieke schenkingsakte, welke tevens aangewend werd ter verantwoording aangifte in de inkomstenbelasting. Ondernemingen of vennootschappen waar maatschappelijke zetel gelegen is buiten het Vlaamse Gewest maar binnen België, moeten een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening opmaken en in voorkomend geval publiceren overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving in België op de datum van overlijden; Het kapitaal mag gedurende 3 jaar te rekenen datum van datum van overlijden van de overledene niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen. Indien het kapitaal daalt door uitkeringen of terugbetalingen binnen de 3 jaar na de datum van overlijden overledene, wordt evenredig het normaal tarief verschuldigd. Geen voorwaarde Geen voorwaarde Geen voorwaarde Geen voorwaarde W.Succ. Vl. Gew., art. 60/3, al. 2, 4 C. Overdracht van schuldvorderingen Voortzetting activiteit Het aantal werknemers tewerkgesteld in de onderneming, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet de eerste vijf jaar na het overlijden jaar na jaar voor minstens 75 % worden behouden. De activa belegd in een vennootschap mogen niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen in de eerste vijf jaar na het overlijden. Het kapitaal dat in de laatste drie jaar vóór het overlijden werd gestort, komt voor het verlaagd tarief niet in aanmerking, tenzij het beantwoordt aan rechtmatige financiële of economische behoeften. 7 De vennootschap moet (zelfs na overdracht effecten) een (bestaande of andere) professionele activiteit toegelaten door artikel 60bis, 1 voortzetten gedurende minstens vijf jaar te rekenen datum overlijden erflater, in hoofde vennootschap zelf of vennootschap en van haar dochtervennootschappen. Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen, uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de vijf jaar vanaf de datum van het overlijden, in hoofde vennootschap zelf en van haar eventuele dochtervennootschappen, in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal jaargemiddelden voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het naar beneden of naar boven afgerond, al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5. Het maatschappelijk kapitaal vennootschap mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen authentieke schenkingsakte. Zelfde voorwaarden voor behoud van het verlaagd tarief als bij de overdracht van effecten.

8 8. SANCTIES Gewoon tarief Vervroegde betaling Opeisbaarheid van het gewone recht VLAAMS GEWEST BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST WAALS GEWEST Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk bij de aangifte van nalatenschap, is het gewone tarief van toepassing. Zijn vatbaar voor teruggaaf: de rechten geheven omdat partijen in gebreke zijn gebleven het attest waarvan sprake in artikel 60/1, bij te brengen, zodat geen toepassing werd gemaakt van artikel 2bis, wanneer dit attest neergelegd wordt bij de ontvanger binnen twee jaar na de betaling belasting (W.Succ. Vl. Gew., art. 135, 9 ). Indien gewone rechten verschuldigd worden doordat de voorwaarden, gesteld tot behoud vrijstelling, niet langer vervuld zijn, kunnen de begiftigden dit melden bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren Vlaamse Belastingdienst. De Vlaamse regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten aangaande deze melding. Bij niet-vervulling voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief. Zodra een voorwaarde voor behoud van het verlaagd tarief niet meer vervuld is of er onvoldoende bewijs is dat de voorwaarden voor behoud vervuld zijn (gebrek aan melding overeenkomstig art. 60/5, 2, al. 2) is de begiftigde gehouden tot betaling tegen het gewoon tarief. Er is geen enkele boete opeisbaar. Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk bij de aangifte nalatenschap, is het gewone tarief van toepassing, zonder mogelijkheid van teruggave. Bij niet-vervulling van een voorwaarden tot behoud gedurende de periode van vijf jaar vanaf het overlijden, zijn de voortzetters gehouden tot betaling: a van het recht tegen het gewone tarief (art. 48 tot 60); a van verwijlinteresten op dit gewone recht tegen de wettelijke rentevoet, vanaf het verstrijken gewone termijn voor de betaling successierechten. Er is geen enkele boete opeisbaar. Bij niet-vervulling van een voorwaarde uiterlijk terzelfder tijd als de aangifte van nalatenschap, worden de rechten berekend tegen het gewone tarief, behoudens teruggave overeenkomstig het bepaalde in artikel 135, 8. Met indiening van een aangifte van nalatenschap, vóór het verstrijken termijn van vijf jaar waarin de voorwaarden vervuld moeten blijven en voordat het moment aanbreekt waarop de voorwaarden tot behoud niet meer vervuld zijn, kan de voortzetter die het verlaagde recht heeft genoten spontaan aanbieden om het gewone recht te betalen. Behoudens overmacht wordt het verschuldigde recht overeenkomstig artikels 48 tot 60 en 60ter opeisbaar lastens de opvolgers vanaf het moment dat de voorwaarden van 3 niet meer zijn vervuld, met uitzondering opvolgers die gebruik hebben gemaakt mogelijkheid om het verschuldigde recht bepaald in 5, lid 1 en 2, voorafgaand aan dat moment te betalen. Wanneer het verschuldigde recht opeisbaar wordt in toepassing vorige alinea, moeten de opvolgers bij het bureau dat het verlaagde recht heeft geïnd, een nieuwe aangifte indienen in de zin van artikel 37, binnen de in artikel 40 bepaalde termijn na het verstrijken van het jaar waarin een oorzaken debitering van dat verschuldigde recht is opgetreden. 9. UITZONDERINGEN OP DE OPEISBAARHEID VAN HET GEWONE RECHT Overmacht Niet voorzien Niet voorzien Het gewoon tarief is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht. 10. WETTEKSTEN W.Succ. Vl. Gew., art. 60/1 tot 60/7 W.Succ. Br. Hfd. Gew., art. 60bis W.Succ. W. Gew., art. 60bis en 135, CIRCULAIRES Adm. circ. nr. 1 van 24 maart 1997, nr. 2 van 12 februari 2008, nr. 8 van 7 april 2009 en nr. 7 van 6 mei 2010 Adm. Circ. nr. 9 van 18 mei 1999 Adm. circ. nr. 18 van 13 september 2006 en nr. 5 van 26 maart 2010 Auteur: André Culot, belastingconsulent I.A.B., registratie- en erfenisrecht adviseur, consultant voor PricewaterhouseCoopers, Hoogleraar bij de ESSF, de EFP en de FUCaM, wetenschappelijke medewerker bij de ULg, Hoofdredacteur Recueil général de l enregistrement et du notariat Wetenschappelijk comité: Prof. dr. Hélène Casman, emeritus hoogleraar VUB/ULB, erenotaris Me Pierre Nicaise, maître de conférences UCL, notaire associé Verantwoordelijke uitgever: Genealogie DECUYPER, Priester Cuypersstraat 3, 1040 Brussel - info@gendec.be - Tel.: Fax: