Vergelijkende tabel van gewestelijke schenkingsrechten inzake overdracht van ondernemingen

Transcriptie

1 Editie 2013 Vergelijkende tabel van gewestelijke schenkingsrechten inzake overdracht van ondernemingen auteur: André Culot, fiscaal adviseur 1. TARIEF (W. Reg., art. 140bis) Vrijstelling 3 % 0 % 2. SCHENKERS en BEGIFTIGDEN Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon of rechtspersoon 3. BELASTBARE GRONDSLAG (W. Reg., art. 133) Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon (W. Reg. BHG, art. 140ter, 1 ) Nettowaarde onderneming bij schenking van eenmanszaak (Adm. Besl., 12 april 2001, Rep. RJ E 140bis/02-01) Geen verwantschapsband vereist tussen schenker en begiftigde Begiftigde: Natuurlijke persoon of rechtspersoon 4. PROGRESSIEVOORBEHOUD (W. Reg., art. 137) Niet van toepassing Niet van toepassing Niet van toepassing 5. BETROKKEN GOEDEREN (W. Reg., art. 140bis) Type recht Voorwerp en activiteit Uitsluitingen A. Schenking van een eenmanszaak Volle eigendom, naakte eigendom of vruchtgebruik Activa die door de schenker, zijn echtgenoot of de met hem samenwonende beroepsmatig zijn geïnvesteerd in een familiale onderneming Familiale onderneming: een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwbedrijf of een vrij beroep, dat door de schenker of zijn echtgenoot of samenwonende, al dan niet samen met anderen, persoonlijk wordt geëxploiteerd en uitgeoefend a Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben (zie voorwaarden W. Vl. Gew., art. 140bis, 2, derde lid) a Onroerende goederen die hoofdzakelijk tot bewoning worden aangewend of zijn bestemd z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde huisvesting aangewend deel en vrijstelling op het saldo (W. Reg. Vl. Gew., art. 169bis) Volle eigendom Universaliteit van goederen of een bedrijfstak waarmee, op de dag schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post wordt uitgeoefend a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden of bestemd zijn: z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde huisvesting aangewend deel en 3 % op het saldo (W. Reg. BHG, art. 169bis) Volle eigendom Universaliteit van goederen of een bedrijfstak of een handelsfonds waarmee de begiftigde alleen of samen met andere personen op de dag schenking een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep of een ambt of post uitoefent (Voor landbouwgronden: W. Reg. W. Gew., art. 140bis, 1, 1, derde lid) a Zuiver patrimoniale familiale ondernemingen a Onroerende goederen die gedeeltelijk of geheel tot bewoning bestemd zijn z Geheel: gewoon tarief z Gedeeltelijk: gewoon tarief op de verkoopwaarde huisvesting aangewend deel en 0 % op het saldo (W. Reg. W. Gew., art. 169bis)

2 Type recht Beoogde effecten Sociétés visées B. Schenking van effecten van een vennootschap Volle eigendom, naakte eigendom of Volle eigendom vruchtgebruik Deelbewijs met stemrecht dat een deel Uitsluitend aandelen of deelbewijzen van het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigt Vennootschap: Vennootschap: a vennootschap met zetel van werkelijke a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een lidstaten leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte Europese Economische Ruimte a die op de dag schenking, een a die op de dag schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts-, nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij landbouwactiviteit, een vrij beroep, een beroep, een ambt of post uitoefent ambt of post uitoefent Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): Vennootschap die minstens 30 % van de aandelen houdt van minstens één directe dochtervennootschap die aan deze voorwaarde beantwoordt en die haar zetel van werkelijke leiding heeft in een lidstaten Europese Economische Ruimte De aandelen vennootschap moeten op het ogenblik schenking voor ten minste 50 % in volle eigendom toebehoren aan de schenker en/of zijn familie (W. Reg. Vl. Gew. art. 140bis, 2, vijfde lid) Uitzondering: De aandelen moeten echter op het ogenblik schenking minstens voor 30 % aan de schenker en/of zijn familie toebehoren indien hij: a hetzij gezamenlijk met één andere aandeelhouder en zijn familie volle eigenaar is van minstens 70 % aandelen vennootschap a hetzij gezamenlijk met twee andere aandeelhouders en hun familie volle eigenaar is van minstens 90 % aandelen vennootschap De schenking moet betrekking hebben op een geheel van aandelen of deelbewijzen, dat minstens 10 %. stemrechten in de A. V. vertegenwoordigt Zakelijk recht Aandelen, deelbewijzen, winstbewijzen, intekeningsrechten Vennootschap alleen: a vennootschap met zetel van werkelijke leiding in een lidstaten Europese Economische Ruimte a die op de dag schenking, een nijverheids-, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwactiviteit, een vrij beroep, een ambt of post uitoefent Geconsolideerde groep (vennootschap met dochtervennootschappen): a vennootschap waar effectieve directiezetel gevestigd is in een lidstaat Europese Economische Ruimte EN a die zelf of samen met haar dochtervennootschappen in hoofdberoep een industriële, handels-, ambachts-, landbouw- of bosbouwonderneming uitbaat of een vrij beroep, een ambt of een post uitoefent op geconsolideerde basis voor de vennootschap en haar dochtervennootschappen, voor het lopende boekjaar van de vennootschap en voor elk van beide laatste boekjaren vennootschap, afgesloten op het ogenblik authentieke akte schenking De authentieke schenkingsakte moet de overdracht vaststellen van effecten die minstens 10 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen In dezelfde collectie, beschikbaar op aanvraag. PDF en Ipad versie te downloaden op De aangifte van nalatenschap (auteur: André Culot) In samenwerking met la Revue du notariat belge: De aangifte van nalatenschap: taxatie (auteur: André Culot) Kapitalisatie van het vruchtgebruik (auteur: Jean-Luc Ledoux) De erfopvolging (auteur: André Culot) Kapitalisatie van het eventueel vruchtgebruik (auteur: Jean-Luc Ledoux) 2

3 Uitsluiting Certificaten van aandelen: neen Certificaten van aandelen: ja, wanneer: uitgereikt door een rechtspersoon met zetel in een lidstaten Europese Economische Ruimte, ter vertegenwoordiging van aandelen betrokken vennootschap, op voorwaarde dat de rechtspersoon de verplichting heeft om de dividenden en andere vermogensvoordelen onmiddellijk en ten laatste binnen de maand door te storten aan de certificaathouder Vennootschappen die geen reële economische activiteit hebben, worden uitgesloten van de vrijstelling (voorwaarden : W. Reg. Vl. Gew. art. 140bis, 2, derde lid) Certificaten van effecten: ja, wanneer: a ze worden uitgegeven door een rechtspersoon die gevestigd is in een lidstaten Europese Economische Ruimte en die eigenaar is effecten waarop de certificaten betrekking hebben a de uitgever alle rechten gebonden aan de effecten, met inbegrip van het stemrecht, uitoefent a dit certificaat zijn titularis het recht verleent elk aan de effecten verbonden product of inkomen uitgevereigenaar te eisen C. Schenking van schuldvorderingen Beoogde schuldvorderingen Schuldvorderingen uitgesloten Schuldvorderingen uitgesloten a schuldvorderingen op een vennoot- schap waar aandelen worden geschonken a Geldlening, al dan niet in de vorm van effecten, door de schenker aan een vennootschap waarvan hij reeds effecten bezit toegestaan, wanneer deze lening een rechtstreekse band heeft met de behoeften activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of post uitgeoefend ofwel door de vennootschap (vennootschap alleen) ofwel door de vennootschap zelf en haar dochtervennootschappen (geconsolideerde groep) (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, 4, eerste lid) Uitgesloten schuldvorderingen Uitgesloten schuldvorderingen voor zover hun totale nominale bedrag hoger is dan het werkelijk volgestorte deel van het maatschappelijk kapitaal dat nog verminderd noch terugbetaald was in hoofde schenker op de datum van de authentieke akte schenking. De niet-verdeelde en belaste winsten die in het kapitaal worden geïncorporeerd, worden niet als volgestort kapitaal beschouwd (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, 4, tweede lid) 6. VORMVOORWAARDEN (niet behandeld) (niet behandeld) (niet behandeld) 3

4 7.TOEKENNINGSVOORWAARDEN VAN HET VERLAAGDE RECHT Tewerkstelling Aandeelhouderschapsovereenkomst Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd Geen tewerkstellingsvoorwaarde opgelegd De onderneming of vennootschap moet: a ofwel op de datum authentieke schenkingsakte personeel tewerkstellen dat in de Europese Economische ruimte op grond van een arbeidscontract is aangesteld a ofwel, wanneer zelfstandigen (uitbater(s) en hun echtgenote, hun wettelijk samenwonende, hun bloed- en aanverwanten in de 1 ste graad) als enige in de Europese Economische Ruimte te werk gesteld, bewijzen dat die personen, op de datum authentieke schenkingsakte, bij een sociale verzekeringskas voor zelfstandigen aangesloten zijn (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, 2, 1 ) Geen aandeelhoudersovereenkomst vereist Wanneer de schenking betrekking heeft op effecten van een vennootschap en de geschonken effecten minder dan 50 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet de begiftigde met andere aandeelhouders een aandeelhoudersovereenkomst sluiten die betrekking heeft op ten minste 50 % stemrechten en voldoet aan volgende voorwaarden (W. Reg. BHG, art. 140ter, eerste lid, 3 ): a de aandeelhoudersovereenkomst moet voor minstens vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte gesloten worden a de ondertekenaars overeenkomst moeten er zich toe verbinden gedurende vijf jaar te rekenen datum van de schenkingsakte, de directiezetel van de venootschap niet in een Staat die geen lid is Europese Economische Ruimte, over te dragen a de ondertekenaars moeten er zich toe verbinden, gedurende dezelfde periode, minstens 50 % stemrechten in de A.V. te vertegenwoordigen (K.B. van 19 april 1999) 4 Wanneer de schenking betrekking heeft op effecten van een vennootschap en de geschonken effecten minder dan 50 % stemrechten in de A.V. vertegenwoordigen, moet de begiftigde met andere aandeelhouders een aandeelhoudersovereenkomst sluiten die betrekking heeft op ten minste 50 % stemrechten en aan volgende voorwaarden voldoet (W. Reg. W. Gew., art. 140bis, 2, 2, tweede streepje): a de aandeelhoudersovereenkomst moet voor minstens vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte gesloten worden a de ondertekenaars moeten er zich toe verbinden te voldoen aan de voorwaarden voor behoud bedoeld in artikel 140quinquies, 1 De partijen kunnen vrijgesteld worden van de aandeelhoudersovereenkomst wanneer minstens 50 % stemrechten in de A.V. op de datum authentieke schenkingsakte in bezit zijn van personen die een onderlinge verwantschapsband hebben, met name: 1. de schenker, zijn echtgeno(o)t(e) of wettelijke samenwonende 2. hun bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, respectieve broers en zusters (zelfs halve broers en zusters van moeders- of vaderszijde) 3. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden van die bloedverwanten in de opgaande lijn, afstammelingen, broers en zusters 4. de afstammelingen van die broers en zusters; 5. de echtgenoten of wettelijk samenwonenden afstammelingen van die broers en zusters

5 8. VOORWAARDEN VOOR BEHOUD VAN HET VERLAAGDE RECHT OF DE VRIJSTELLING Voortzetting activiteit Niet-aanwending van het overgedragen goed voor bewoning Behoud van tewerkstelling Behoud van het wezen onderneming Niet-overdracht goederen van de exploitatie A. Schenking van eenmanszaak De begiftigde (of een overnemer) moet de activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende drie jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, eerste lid, 1 ) De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend of bestemd worden gedurende een ononderbroken periode van drie jaar te rekenen datum van de schenkingsakte (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, eerste lid, 2 ) De begiftigde dient de activiteit van de onderneming (geen andere) zonder onderbreking voort te zetten gedurende vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140ter, 2, tweede streepje, a)) De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden gedurende vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140ter, 2, tweede streepje, c)) 5 De onderneming moet (zelfs na de overdracht) een (zelfde of andere) professionele activiteit zonder onderbreking voortzetten gedurende vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, eerste lid, 1 ) De onroerende goederen die met toepassing van het verlaagde recht werden overgedragen, mogen niet gedeeltelijk of geheel tot bewoning aangewend worden gedurende een ononderbroken periode van vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, in fine) Geen voorwaarde Geen voorwaarde Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen die voldoen aan de voorwaarden van artikel 140bis, 2, 1 (schenking eenmanszaak), uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de eerste vijf jaar in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven. Dit gemiddelde wordt berekend door het totaal jaargemiddelden voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar Als een jaargemiddelde voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het afgerond naar beneden of naar boven al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5 (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, 2 ) Geen voorwaarde Geen voorwaarde Het tegoed dat in een activiteit, een vrij beroep of een ambt of post geïnvesteerd wordt, mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, 3 ) Geen voorwaarde De goederen die dienen voor de uitoefening Geen voorwaarde nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, het vrij beroep, het ambt of de post, mogen niet (ten bezwarende titel of om niet) overgedragen worden binnen vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte De overdracht van goederen is evenwel toegelaten in twee gevallen: a wanneer die overdracht gerechtvaardigd is door de uitoefening activiteit, van het vrij beroep of van het ambt of de post (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, b)) a wanneer deze overdracht plaatsheeft door schenking of erfopvolging, en dat de begiftigden of rechthebbenden de door de schenker of overledene aangegane verbintenissen overnemen (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, tweede lid)

6 Voortzetting activiteit Niet-overdracht effecten Behoud van tewerkstelling Niet-overbrenging van de zetel B. Schenking van effecten van een vennootschap De vennootschap moet zonder onderbreking Geen uitdrukkelijke voorwaarde gedurende drie jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte blijven voldoen aan de voorwaarden gesteld in art. 140bis, 1, 2 (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 1 tot 3 ) De activiteit moet zonder onderbreking worden voortgezet gedurende drie jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte en er moet voor elk drie jaar een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening worden opgemaakt en in voorkomend geval worden gepubliceerd overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving lidstaat waar de maatschappelijke zetel gevestigd is op het ogenblik datum authentieke schenkingsakte, welke tevens aangewend werd ter verantwoording aangifte in de inkomstenbelasting Geen voorwaarde De begiftigde moet zich ertoe verbinden de Geen voorwaarde volle eigendom geschonken effecten te behouden gedurende vijf jaar vanaf de authentieke schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, 3, c)) De begiftigde kan de effecten evenwel overdragen door erfopvolging of schenking of door overdracht ten bezwarende titel aan een ander lid aandeelhoudersovereenkomst, op voorwaarde dat de rechthebbenden, de begiftigden of de verwerver de door de overledene, de schenker of de overdrager aangegane verbintenissen overnemen (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, 1, derde lid) 6 De vennootschap (zelfs na overdracht effecten) moet een (bestaande of andere) professionele activiteit toegelaten door artikel 140bis, 1 voortzetten gedurende minstens vijf jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte, in hoofde vennootschap zelf of van de vennootschap en van haar dochtervennootschappen (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, 1 ) Geen voorwaarde Geen voorwaarde Het totaal aantal werknemers en zelfstandigen uitgedrukt in voltijdse eenheden, moet tijdens de vijf eerste jaren in jaargemiddelden op minstens 75 % van zijn bestand behouden blijven, ofwel als onderneming, of als onderneming zelf samen met haar eventuele dochtervennootschappen. Dat gemiddelde wordt berekend door het totaal jaargemiddelden voltijdse eenheden door 5 te delen voor de bovenvermelde vijf jaar. Als een jaargemiddelde voltijdse eenheden geen geheel getal is, wordt het afgerond naar beneden of naar boven al naargelang zijn eerste decimaal al dan niet gelijk is aan of hoger is dan 5 (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, eerste lid, 2 ) De zetel van werkelijke leiding mag niet worden overgebracht naar een staat die geen lid is Europese Economische Ruimte gedurende drie jaar te rekenen van de datum schenking (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 4 ) De zetel van werkelijke leiding mag niet worden overgebracht naar een staat die geen lid is Europese Economische Ruimte gedurende vijf jaar te rekenen van de datum schenkingsakte (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid, c)) Geen voorwaarde

7 Behoud van het wezen vennootschap Voortzetting activiteit 9. SANCTIES Gewoon tarief Belastbare grondslag rechten aan het gewoon tarief Vervroegde betaling Ondernemingen of vennootschappen waarvan de maatschappelijke zetel gelegen is buiten het Vlaamse Gewest maar binnen België, moeten een jaarrekening of geconsolideerde jaarrekening opmaken en in voorkomend geval publiceren overeenkomstig de vigerende boekhoudwetgeving in België op de datum authentieke akte van schenking. Het kapitaal mag gedurende 3 jaar te rekenen datum authentieke schenkingsakte niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen. Indien het kapitaal daalt door uitkeringen of terugbetalingen gedurende de 3 jaar vanaf de datum authentieke schenkingsakte, wordt evenredig het normaal tarief verschuldigd (W. Reg. Vl. Gew., art. 140quater, tweede lid, 3 ) C. Schenking van schuldvorderingen Geen enkele voorwaarde voor behoud (Schuldvorderingen uitgesloten) Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief. Zijn vatbaar voor teruggaaf: de rechten geheven omdat partijen in gebreke zijn gebleven het attest waarvan sprake in artikel 140ter bij te brengen zodat geen toepassing werd gemaakt van artikel 140bis, wanneer dit attest neergelegd wordt bij de ontvanger binnen twee jaar na de betaling belasting (W. Reg. Vl. Gew., art. 209, 7 ) a Bij stopzetting activiteit: totale waarde overgedragen goederen a Bij overbrenging zetel vennootschap naar een land dat geen lid is Europese Economische Ruimte: totale waarde overgedragen goederen Indien rechten aan het gewoon tarief verschuldigd worden doordat de voorwaarden, gesteld tot behoud vrijstelling, niet langer vervuld zijn, kunnen de begiftigden dit melden bij de door de Vlaamse Regering gemachtigde ambtenaren Vlaamse Belastingdienst. De Vlaamse regering bepaalt de nadere voorwaarden en modaliteiten aangaande deze melding (W. Reg. Vl. Gew., art. 140sexies) Bij niet-vervulling voorwaarden zoals bedoeld in het vorige lid, worden de rechten geacht verschuldigd te zijn berekend tegen het gewone tarief Geen voorwaarde Geen enkele voorwaarde voor behoud (Schuldvorderingen uitgesloten) Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief zonder mogelijkheid van teruggaaf (W. Reg. BHG, art. 140quater) a Bij stopzetting activiteit: totale waarde overgedragen goederen a Bij overbrenging zetel vennootschap naar een land dat geen lid is Europese Unie: totale waarde overgedragen goederen a Bij gedeeltelijke aanwending van het onroerend goed tot bewoning binnen 5 jaar: verkoopwaarde van het tot bewoning aangewende deel van het onroerend goed Voordat de termijn van vijf jaar verstreken is gedurende dewelke de activiteit moet worden voortgezet of de volle eigendom aandelen of deelbewijzen behouden moet blijven, kan de begiftigde die de toepassing van het verlaagd recht heeft genoten, aanbieden om spontaan het gewoon recht te betalen, vermeerderd met de wettelijke interest tegen de rentevoet bepaald in burgerlijke zaken, opeisbaar te rekenen van de datum van registratie schenking (W. Reg. BHG, art. 140sexies) 7 Het maatschappelijk kapitaal vennootschap mag niet afnemen ten gevolge van vooruitnemingen of verdelingen tijdens de eerste vijf jaar te rekenen authentieke schenkingsakte (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 1, eerste lid, 3 ) Zelfde voorwaarden voor behoud van het verlaagd tarief als bij de schenking van effecten Indien een voorwaarde uiterlijk bij de aanbieding akte ter registratie niet is vervuld, wordt de akte geregistreerd tegen het gewoon tarief, onder voorbehoud van teruggaaf overeenkomstig artikel 209, 7 (W. Reg. W. Gew., art. 140quater) a Bij stopzetting activiteit: totale waarde overgedragen goederen a Bij overbrenging zetel vennootschap naar een land dat geen lid is Europese Unie: totale waarde overgedragen goederen a Bij gedeeltelijke aanwending van het onroerend goed tot bewoning binnen 5 jaar: verkoopwaarde van het tot bewoning aangewende deel van het onroerend goed Voordat de termijn van vijf jaar is verstreken gedurende dewelke de voorwaarden van artikel 140quinquies, 1 behouden moeten blijven en voor het aanbreken van het ogenblik waarop de voorwaarden voor behoud niet meer vervuld zijn, kan de opvolger die de toepassing van het verlaagd recht heeft genoten aanbieden om spontaan het gewoon recht te betalen, vermeerderd met de wettelijke interest tegen de rente bepaald in burgerlijke zaken, opeisbaar te rekenen datum van registratie schenking (W. Reg. W. Gew., art. 140sexies)

8 Opeisbaarheid rechten aan het gewoon tarief Zodra een voorwaarde voor behoud van het verlaagd tarief niet meer vervuld is of er onvoldoende bewijs is dat de voorwaarden voor behoud vervuld zijn (gebrek aan melding overeenkomstig art. 140sexies, 1), is de begiftigde gehouden tot betaling tegen het gewoon tarief Er is geen enkele boete opeisbaar Bij niet-vervulling van een voorwaarde voor behoud van het verlaagde recht of nietjaarlijks voorleggen van het bewijs daarvan gedurende de periode van vijf jaar te rekenen datum schenkingsakte, is de begiftigde in principe gehouden tot betaling van: a de aanvullende rechten a de wettelijke interest op de aanvullende rechten, te rekenen datum van registratie schenking a eventueel een boete gelijk aan de aanvullende rechten (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid en 140octies, eerste lid) Bij niet-vervulling van een voorwaarde voor behoud of niet-jaarlijks voorleggen van het bewijs daarvan gedurende de periode van vijf jaar te rekenen datum schenkingsakte, is de opvolger in principe gehouden tot betaling van: a de aanvullende rechten a de wettelijke interest op de aanvullende rechten, te rekenen datum van registratie schenking a eventueel een boete gelijk aan de aanvullende rechten (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 2, 140octies, eerste lid) 10. UITZONDERINGEN OP DE OPEISBAARHEID VAN DE RECHTEN AAN HET GEWOON TARIEF Overmacht Niet voorzien Het aanvullend recht (gewoon recht, met aftrek van het reeds geïnde recht) is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht (W. Reg. BHG, art. 140quinquies, eerste lid) Wederoverdracht aan de schenker Geen uitzondering De rechten aan het gewoon tarief zijn niet opeisbaar wanneer de volle eigendom van de tegen het verlaagd recht overgedragen goederen, het voorwerp uitmaakt van een overdracht ten kosteloze titel ten voordele oorspronkelijke schenker voor het verstrijken termijn gedurende dewelke de activiteit moet worden voortgezet of de volle eigendom effecten behouden moet blijven (W. Reg. BHG, art. 140septies) 11. WETTEKSTEN W. Reg. Vl. Gew., art. 140bis tot 140octies W. Reg. BHG, art. 140bis tot 140octies en K.B. van 19 april CIRCULAIRES Circ. FB/2012/1 van 20 juli 2012 (B.S., 23 augustus 2012) Het gewoon recht is niet opeisbaar wanneer een voorwaarde voor behoud niet langer vervuld is tijdens de voorziene periode van vijf jaar als gevolg van overmacht (W. Reg. W. Gew., art. 140quinquies, 2) De rechten aan het gewoon tarief zijn niet opeisbaar indien het zakelijk recht op de goederen waarop het verlaagd recht werd toegepast, het voorwerp uitmaakt van een overdracht ten kosteloze titel ten voordele oorspronkelijke schenker, alvorens de termijn van vijf jaar gedurende dewelke de voor het behoud gestelde voorwaarden vervuld moeten blijven (W. Reg. W. Gew., art. 140septies) W. Reg. W. Gew., art. 140bis tot 140octies Adm.Circ. nr. 11 van 3 juni 1999 Adm. Circ. nr. 18 van 13 september 2006, nr. 18 van 17 december 2009, nr. 6 van 26 maart 2010 en nr. 13 van 18 december 2012 Auteur: André Culot, belastingconsulent I.A.B., registratie- en erfenisrecht adviseur, consultant voor PricewaterhouseCoopers, Hoogleraar bij de ESSF, de EFP en de FUCaM, wetenschappelijke medewerker bij de ULg, Hoofdredacteur Recueil général de l enregistrement et du notariat Wetenschappelijk comité: Prof. dr. Hélène Casman, hoogleraar VUB/ULB, erenotaris Me Pierre Nicaise, maître de conférences UCL, notaire associé Verantwoordelijke uitgever: Genealogie DECUYPER, Priester Cuypersstraat 3, 1040 Brussel - info@gendec.be Tel.: Fax: Ontwerp en vormgeving: LumaDox info@lumadox.be Genealogie DECUYPER, 2013 Alle rechten voorbehouden. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming uitgever.