Estate Planning Specialist Internationaal

Transcriptie

1 Estate Planning Specialist Internationaal Estate Planning Expert Wageningen, 14 juni 2016 Mr. dr. Jan-Ger Knot - Rijksuniversiteit Groningen - PlasBossinade Notarissen Agenda Introductie internationaal privaatrecht Internationaal huwelijksvermogensrecht Chelouche/Van Leer Haagse verdragen 1905 en 1978 Toekomstige Europese verordening(en) Internationaal erfrecht Hoofdlijnen Erfrechtverordening Europese verklaring van erfrecht Internationale erfbelasting Grondslagen heffingsbevoegdheid Successiewet Voorkoming dubbele belasting Dagcasus W.v.t.t.k. Estate Planning College 1

2 Inleiding: IPR alom Recht in de Regio: mr. Frank Visser Getrouwd in Las Vegas (uitz. 22 februari 2013) IPR-vragen: Geldigheid buitenlands huwelijk Rechtsmacht echtscheiding NL Huwelijksvermogensrecht IPR: 3 onderdelen Rechtsmacht (internationale bevoegdheid) Toepasselijk recht (conflictenrecht) Erkenning en tenuitvoerlegging Bepalingen van nationaal recht voor grensoverschrijdende (internationale) privaatrechtelijke rechtsverhoudingen Nederlandse rechter past soms buitenlands recht toe! Estate Planning College 2

3 Doel IPR Een doelmatige en rechtvaardige regeling van het door rechtsverscheidenheid gecompliceerde internationale rechtsverkeer (Strikwerda 2015, p. 2) Beslissingsharmonie? (Von Savigny) Beginsel van de nauwste verbondenheid Bronnen van IPR Rechtsmacht: Brussel I(bis) (of EEX); burgerlijke en handelszaken (2002 / 2015) Brussel IIbis (2005); echtscheiding en ouderlijke verantwoordelijkheid Art Rv (2002) Conflictenrecht: Rome I; verbintenissen uit overeenkomst (2009; voorheen EVO) Rome II; niet-contractuele verbintenissen (2009) Verdragen van de Haagse Conferentie Boek 10 BW (2012) Estate Planning College 3

4 Boek 10 BW Voorrang voor verdragen en verordeningen (art. 10:1 BW j o art. 93 en 94 Grondwet) reminders Zowel de conflictregels als het door deze regels aangewezen recht worden ambtshalve toegepast (art. 10:2 BW) Procesrecht: lex fori (art. 10:3 BW) Huwelijksvermogensrecht Toepasselijk recht Haags Huwelijksgevolgenverdrag 1905 HR: Chelouche/Van Leer-arrest ( ) Haags Huwelijksvermogensverdrag 1978 Art. 10:42-53 BW Overgangsrecht: datum huwelijkssluiting, maar Estate Planning College 4

5 Overgangsrecht Haags Huwelijksvermogensverdrag 1978: Huwelijk gesloten na 1 september 1992 (of rechtskeuze na deze datum); art. 21 HHV 78 Haags Huwelijksgevolgenverdrag 1905: Huwelijk tussen 22 augustus 1912 en 23 augustus 1977 gesloten Beperkt formeel toepassingsgebied Art. 10 jo. 2 HHV 05 (nationale wet man) HR: Zimbabwe-arrest (19 maart 1993) Overgangsrecht (2) HR 10 december 1976, NJ 1977, 257 (Chelouche/Van Leer): Huwelijk tussen 10 december 1976 en 1 september 1992 gesloten Tot : tenzij HHV 05 van toepassing (HR: Haagse Italianen-arrest; 27 maart 1981) Terugwerkende kracht? Estate Planning College 5

6 Overgangsrecht (3) Terugwerkende kracht Chelouche/Van Leer? Ja (HR: Sabah-arrest; 7 april 1989), tenzij: HHV 05 van toepassing is (Haagse Italianen) er gerechtvaardigd is vertrouwd op de toepasselijkheid van een andere conflictregel (Sabahexceptie) Tijdbalk: temporele reikwijdte Verdrag 1905 Chelouche Verdrag 1978 Estate Planning College 6

7 Toepasselijk recht Haags Huwelijksgevolgenverdrag 1905: nationale wet van de man (art. 2 HVV 05) Chelouche/Van Leer: Rechtskeuze Gemeenschappelijke nationaliteit Eerste huwelijksdomicilie Nauwst verbonden recht Verdrag 1978 (HHV 78) Materieel: toepasselijk recht op huwelijksvermogensregime (art. 1) Niet: alimentatie, erfrecht en handelingsbekwaamheid Temporeel: huwelijk gesloten na 1 september 1992 (art. 21) Formeel: universeel (art. 2) Estate Planning College 7

8 Conflictregel Rechtskeuze: art. 3 en 6 Eerste gewone verblijfplaats der echtgenoten na huwelijkssluiting: art. 4 lid 1 Gemeenschappelijke nationaliteit: art. 4 lid 2 Nauwste verbondenheid: art. 4 lid 3 Verklaring art. 5 HHV 78 Art. 4 en 5 HHV 78 Vier situaties denkbaar: 1. Geen gemeenschappelijke nationaliteit; wel een gewone verblijfplaats Recht van eerste gewone verblijfplaats (art. 4 lid 1) 2. Wel gemeenschappelijke nationaliteit; geen eerste gewone verblijfplaats Recht van gemeenschappelijke nationaliteit (art. 4 lid 2 sub 3) NB: let op automatische wijziging ex art. 7 lid 2 sub 3 Estate Planning College 8

9 Art. 4 en 5 HHV Noch gemeenschappelijke nationaliteit; noch eerste gewone verblijfplaats Alle omstandigheden in aanmerking genomen nauwst verbonden recht (art. 4 lid 3) 4. Zowel gemeenschappelijke nationaliteit als eerste gewone verblijfplaats Nationaliteits-/ domicilielanden Verdrags-/ niet-verdragslanden Vijf situaties Art. 4 en 5 HHV 78 4a. GN: nationaliteitsland / verdragsstaat GV: nationaliteitsland Recht van gemeenschappelijke nationaliteit (art. 4 lid 2 sub 1 jo. art. 5 lid 2 (tenzij ) 4b. GN: nationaliteitsland / niet-verdragsstaat GV: nationaliteitsland Recht van gemeenschappelijke nationaliteit (art. 4 lid 2 sub 2, onder a of b) Estate Planning College 9

10 Art. 4 en 5 HHV 78 4c. GN: nationaliteitsland / verdragsstaat GV: domicilieland Verblijf > 5 jaar: recht van eerste gewone verblijfplaats Verblijf < 5 jaar: recht van gemeenschappelijke nationaliteit (art. 4 lid 2 sub 1 jo. art. 5 lid 2) Art. 4 en 5 HHV 78 4d. GN: nationaliteitsland / niet-verdragsstaat GV: domicilieland Recht van eerste gewone verblijfplaats (art. 4 lid 2 sub 2, onder a noch b jo. art. 4 lid 1) 4e. GN: domicilieland Recht van eerste gewone verblijfplaats (art. 4 lid 2 sub 1, noch sub 2, noch sub 3 jo. art. 4 lid 1) Estate Planning College 10

11 Tredes Rechtskeuze Wilsovereenstemming (art. 10) Uitdrukkelijk of ondubbelzinnig (art. 11) Vorm (art. 13) Gemeenschappelijke nationaliteit (art. 15) Toepasselijk recht Onveranderlijkheid (art. 7 lid 1) Automatische wijziging (art. 7 lid 2) Rechtskeuze noch huwelijkse voorwaarden Gemeenschappelijke gewone verblijfplaats = gemeenschappelijke nationaliteit (sub 1) > 10 jaar gemeenschappelijke gewone verblijfplaats (sub 2) Vestiging van eerste gemeenschappelijke gewone verblijfplaats na huwelijk (sub 3) Wagonstelsel, tenzij (art. 8) Estate Planning College 11

12 Derden Toepasselijk huwelijksvermogensregime geldt ook jegens derden (art. 9 lid 1 jo. art. 10:44) Bescherming van derden mogelijk tegen buitenlands recht (art. 9 lid 2 jo. 10:45 en 46): Ondanks buitenlands recht, toch verhaal op echtgenoten nemen alsof Nederlandse algehele gemeenschap van goederen geldt, indien: Allen gewone verblijfplaats in NL hebben Derde te goeder trouw is; nooit indien verklaring ex art. 10:45 BW is ingeschreven Capita selecta Aanknopingsovermacht (art. 10:47 BW) Benadeling o.g.v. toepassing van buitenlands IPR Verrekening van nadeel in Nederland Pensioenverevening (art. 10:51 BW) Beheerst door het toepasselijke huwelijksvermogensrecht, tenzij: Opbouw via Nederlandse pensioenregeling: altijd verevening Voorstel Europese Verordening(en) Estate Planning College 12

13 Europese verordening Toepassingsgebied: huwelijksvermogensstelsels Niet: erkenning van huwelijk Rechtskeuzemogelijkheid, voor recht van: Gewone verblijfplaats van (een van) de echtgenoten Een nationaliteit van een van de echtgenoten Objectief toepasselijk recht Eerste gemeenschappelijke gewone verblijfplaats Gemeenschappelijke nationaliteit Nauwste verbondenheid op tijdstip huwelijkssluiting Europese verordening (2) Uitzondering, op verzoek echtgenoot: Laatste gemeenschappelijk gewone verblijfplaats Beduidend langer dan eerste huwelijksdomicilie Beide echtgenoten hebben zich daarop verlaten bij regeling vermogensrechtelijke betrekkingen Derden Toepasselijk recht geldt ook jegens derden Kan echter niet worden tegengeworpen, tenzij derde dit kende of redelijkerwijs had moeten kennen Dat wordt geacht het geval te zijn, indien toep. recht is: Toepasselijk recht op transactie met derde Gewone verblijfplaats derde en handelende echtgenoot In geval van onroerende zaak: lex rei sitae Inschrijvingseisen uit een van deze landen zijn gevolgd Estate Planning College 13

14 Nieuw internationaal erfrecht Verordening 650/2012, PbEU 2012, L 201/107 Inwerkingtreding: 16 augustus 2012 Van toepassing vanaf: 17 augustus 2015 (op de erfopvolging van personen die op of na deze datum overlijden) Denemarken, Verenigd Koninkrijk en Ierland Uitvoeringsverordening 1329/2014 van 9 december 2014, PbEU 2014, L 359/30 Europese Erfrechtverordening Toepassingsgebied (art. 1-3) Rechtsmacht (art. 4-19) Toepasselijk recht (art ) Erkenning en tenuitvoerlegging (art ) Europese erfrechtverklaring (art ) Slotbepalingen (art ) Estate Planning College 14

15 Toepassingsgebied Erfopvolging Vererving + afwikkeling Aparte conflictregel voor toelaatbaarheid en materiële geldigheid van uiterste wilsbeschikkingen (art. 24 jo. 26) Formele geldigheid schriftelijke uiterste wilsbeschikkingen (a contrario art. 1 lid 2 sub f) Lidstaten die partij zijn bij het Haags Testaments-vormenverdrag 1961 blijven dit verdrag toepassen (art. 75 lid 1) Vorm testament Haags Testamentsvormenverdrag 1961 (vgl. art. 10:151 BW) Plaats van beschikken Nationaliteit testateur, moment van beschikken of overlijden Woonplaats testateur, moment van beschikken of overlijden Gewone verblijfplaats testateur, moment van beschikken of overlijden OG: plaats van ligging Estate Planning College 15

16 Toepasselijk recht Universeel formeel toepassingsgebied (art. 20) Eenheidsstelsel (art. 23 lid 1) Rechtskeuze voor nationale wet (art. 22 lid 1) Moment rechtskeuze Moment overlijden Geen effectiviteitstoets (ook geen realiteitstoets) Niet toegestaan onder ErfVo: keuze voor gewone verblijfplaats! Rechtskeuze - overgangsrecht Art. 83 lid 2: oude rechtskeuze blijft c.q. wordt geldig, indien: Voldaan aan art. 22 ErfVo Voldaan aan IPR van land van gewone verblijfplaats Voldaan aan IPR van land van nationaliteit Art. 83 lid 4: uiterste wilsbeschikking in overeenstemming met recht dat volgens ErfVo gekozen had kunnen worden? Kwestie van uitleg! Estate Planning College 16

17 Rechtskeuze geldig? Casus I Nederlandse erflater, gehuwd in algehele gemeenschap van goederen, woont in Nederland Twee meerderjarige zoons, van wie één in Nederland en één in Italië woont Vermogen in Nederland en Frankrijk (bankrekening en tweede huis) 2013: Nederlands testament met rechtskeuze Vererving: Nederlands recht; afwikkeling: voor zover mogelijk ook Nederlands recht Wettelijke verdeling (NL) van overeenkomstige toepassing verklaard Overlijdt na 17 augustus 2015 Rechtskeuze geldig? Casus II Belgische erflater, weduwnaar, woont in Nederland Twee meerderjarige dochters, beiden woonachtig in België Vermogen in Nederland en België (spaarrekening, appartementje aan de kust) 2012: Belgisch testament met rechtskeuze Algemene keuze voor Belgisch erfrecht Overlijdt na 17 augustus 2015 Estate Planning College 17

18 Objectief toepasselijk recht Laatste gewone verblijfplaats erflater (art. 21 lid 1) Centrum maatschappelijk leven Duur, regelmatigheid en redenen verblijf Nationaliteit en ligging voornaamste vermogen aanvullende criteria Kennelijk nauwere band (art. 21 lid 2) Karakter van uitzondering; (zeer) restrictieve toepassing Geen subsidiaire aanknoping als gewone verblijfplaats lastig is vast te stellen Toelaatbaarheid en materiële geldigheid (art ) Bekwaamheid om te testeren (vgl. art. 4:55 BW) Specifieke beletselen jegens bepaalde personen (vgl. art. 4:57-61 BW) Beschikken middels vertegenwoordiger (vgl. art. 4:42 lid 3 BW) Uitleg uiterste wilsbeschikking (vgl. art. 4:46 BW) Bedrog, dwang, dwaling, misbruik van omstandigheden (vgl. art. 4:42 en 43 BW) Door ErfVo aangewezen recht op moment van beschikken / rechtskeuze Estate Planning College 18

19 Correcties Renvoi (art. 34) indien recht van niet-lidstaat van toepassing is, als: IPR van deze niet-lidstaat terugverwijst naar recht van lidstaat IPR van deze niet-lidstaat doorverwijst: naar recht van andere niet-lidstaat; en deze zijn eigen recht zou toepassen Openbare orde (art. 35): kennelijke onverenigbaarheid Het enkele feit dat de legitieme portie volgende de erfwet lager is dan volgens het eigen recht leidt niet tot een schending van de openbare orde Toepasselijk recht? Casus III Nederlandse erflater, woont sinds 7 jaar in Mexico, daarvoor in Spanje, geen kinderen Broer in Nederland, zus in Spanje Eigenaar van een onverdeeld aandeel in een woning in Nederland (ouderlijk huis), ook roerende zaken in Nederland Overig vermogen in Mexico en Spanje (klein huis) Geen testament Overlijdt na 17 augustus 2015 Estate Planning College 19

20 Toepasselijk recht? Casus IV Duitse erflaatster, gehuwd met Nederlandse man, pendelen beiden voortdurend op en neer tussen Nederland en Duitsland Zij werkt in Nederland, hij heeft bedrijf in Duitsland Huis in Düsseldorf, groot appartement in Nijmegen; verblijf ongeveer in Duitsland en Nederland Ook overigens roerend en onroerend vermogen in beide landen Sociaal leven in beide landen Geen kinderen Geen testament Overlijdt na 17 augustus 2015 Europese verklaring van erfrecht (Evve) Legitimatie voor erfgenamen, rechtstreeks tot de nalatenschap gerechtigde legatarissen en executeurs of beheerders (art. 63) Erkenning in alle lidstaten Niet verplicht; komt niet in plaats van nationale documenten Bewijsfunctie, geen executoriale titel Estate Planning College 20

21 Bevoegdheid afgifte Evve (art. 64) Rechter met rechtsmacht volgens de ErfVo Door lidstaat aan te wijzen andere autoriteit, die in eigen land bevoegd is erfrechtzaken te behandelen In NL: exclusieve bevoegdheid notaris (art. 8 Uitv.wet) Commissie publiceert lijst bevoegde instanties lidstaten (art. 78 ErfVo) Rechtsmacht Uitgangspunt: Gleichlauf Algemene bevoegdheid voor autoriteit van lidstaat laatste gewone verblijfplaats erflater (art. 4) Bevoegdheid van autoriteit van lidstaat waarvan het recht door erflater als toepasselijk is gekozen: In geval deze (op verzoek) door eerst aangezochte autoriteit beter geschikt wordt geacht (art. 7 sub a); In geval van een forumkeuze (art. 7 sub b) In geval van uitdrukkelijke aanvaarding (art. 7 sub c) Estate Planning College 21

22 Rechtsmacht (2) Bevoegdheid van autoriteit van lidstaat waar goederen zijn gelegen, in geval van een laatste gewone verblijfplaats buiten EU en: erflater bezat nationaliteit van die lidstaat of, zo niet: de vorige gewone verblijfplaats van de erflater minder dan 5 jaar geleden nog in die lidstaat lag Hiërarchische volgorde Forum necessitatis (art. 11) Bevoegdheid Nederlandse notaris Laatste gewone verblijfplaats in Nederland Rechtskeuze voor Nederlands recht, en: Forumkeuze voor Nederlandse notaris; of Autoriteit in land laatste gewone verblijfplaats acht Nederlandse notaris beter geschikt; of Bevoegdheid Nederlandse notaris uitdrukkelijk aanvaard Laatste gewone verblijfplaats buiten EU, maar vermogen in Nederland: Erflater had Nederlandse nationaliteit; of Voorgaande gewone verblijfplaats in laatste vijf jaar in Nederland en geen andere EU-autoriteit o.g.v. nationaliteit bevoegd Geen enkele EU-autoriteit bevoegd: bevoegdheid Nederlandse notaris beperkt zich tot vermogen in Nederland (waarom Evve?) Estate Planning College 22

23 Nederlandse notaris bevoegd? Casus I Laatste gewone verblijfplaats: Nederland Rechtskeuze voor Nederlands recht Casus II Laatste gewone verblijfplaats: Nederland Rechtskeuze voor Belgisch recht Casus III Laatste gewone verblijfplaats: Mexico (sinds 7 jr.; daarvoor Spanje) Vermogen in Nederland (en Spanje en Mexico) Nederlands nationaliteit Geen testament/rechtskeuze Nederlandse notaris bevoegd? Casus IV Laatste gewone verblijfplaats: Duitsland of Nederland? Duitse nationaliteit Vermogen in Nederland en Duitsland Geen testament/rechtskeuze Estate Planning College 23

24 Afgifte: formulier Evve Uitvoeringsverordening (EU) Nr. 1329/ 2014, PbEU 2014, L 359/30, bijlage 5 Hoofdformulier Bijlage I aanvrager rechtspersoon Bijlage II vertegenwoordiger aanvrager Bijlage III huwelijksvermogensstelsel Bijlage IV rechten erfgenamen Bijlage V rechten (rechtstreeks tot de nalatenschap gerechtigde) legatarissen Bijlage VI bevoegdheden executeurs en vereffenaars NL: geen notariële akte, wel opnemen in protocol, op aktepapier, taaleisen (art. 12 Uitv.wet) Rechtsgevolgen Evve (art. 69) Inhoud Evve wordt geacht juist te zijn Bescherming derde te goeder trouw NL: aanpassing art. 4:187 lid 3 BW: tenzij deze wist of door grove nalatigheid niet wist (i.p.v. onderzoeksplicht); vgl. art. 10 Uitv.wet Geldig document voor inschrijving in openbare registers (NL: vgl. art. 13 Uitv.wet) Estate Planning College 24

25 Checklist notaris voor afgifte Evve Erflater overleden op of na ? Grensoverschrijdende nalatenschap? Evve bedoeld voor gebruik in andere lidstaat? Ben ik bevoegd tot afgifte Evve? Aanvraag in behandeling. Controleren van door aanvrager verstrekte gegevens en zo nodig om aanvulling vragen. Controletaken volgens Nederlands recht vervullen. Toegang tot buitenlandse registers. Vaststellen van het toepasselijke erfrecht volgens de ErfVo. Inlichten rechthebbenden volgens het toepasselijke recht over de aanvraag. Daarvoor al het nodige doen. Zelfde informatieverplichting als bij afgifte Nederlandse vve. Indien nodig horen en openbare oproep van andere mogelijke rechthebbenden. Checklist notaris voor afgifte Evve Opstellen Evve door invullen formulier. Gegevens invullen die nodig zijn voor doel waarvoor Evve wordt gevraagd. Als gegevens worden betwist afgifte Evve weigeren. Origineel van Evve opnemen in protocol. Rechthebbenden informeren over afgifte Evve. Gewaarmerkte afschriften van Evve afgeven aan aanvrager en voorts aan een ieder met een rechtmatig belang. In beginsel zes maanden geldig. Daarna verlengen of nieuw afschrift. Lijst bijhouden van personen aan wie afschrift is verstrekt. Onverhoopt Evve corrigeren, wijzigen, intrekken en/of rechtsgevolgen ervan schorsen, eventueel op aanwijzing van de kantonrechter. Hiervan onverwijld kennisgeven aan een ieder aan wie een afschrift is verstrekt. Geen beroep mogelijk tegen oordeel kantonrechter. Estate Planning College 25

26 Fiscale aspecten Grondslagen heffingsbevoegdheid erfbelasting Woonplaats erflater Nationaliteit erflater, binnen tien jaar na emigratie Ligging vermogen Woonplaats erfgenaam Woonplaats Artikel 4 AWR: feitelijk karakter Duurzaam middelpunt van iemands persoonlijke leven (centre of vital interests) Art. 2 lid 1 SW: Nederlander in Nederlandse staatsdienst Ficties: Eénjaarregeling (art. 3 lid 2 SW): alleen voor schenkingen, Nederlanders en niet-nederlanders Tienjaarregeling (art. 3 lid 2 SW): voor schenkingen en erfopvolging, alleen Nederlanders Nederlandse nationaliteit op zowel moment van emigreren als moment van schenken/overlijden Geen effectiviteits- of realiteitstoets Estate Planning College 26

27 Tienjaarregeling Discriminatie? EHRM 23 oktober 1990 (Darby) Conclusie AG Wattel 7 juli 2004 (par ) Hoge Raad: bijzondere band tussen staat en onderdanen vormt objectieve en redelijke rechtvaardiging Strijd en EG-recht? Erven V.B. Veenhof Van Hilten-Van der Heijden Strijd met EG-recht? Erven V.B. Veenhof (Nederlander, overleden binnen 10 jaar in België) Hof s-hertogenbosch 12 december 2002 Conclusie AG Wattel 7 juli 2004 HR 22 december 2006 Van Hilten-Van der Heijden (Nederlander, overleden binnen 10 jaar in Zwitserland) Hof s-hertogenbosch 5 november 2003 HvJEU 23 februari 2006, C-513/03 Erfrechtelijke verkrijging = kapitaalverkeer Tienjaarregeling vormt geen (ongeoorloofde) beperking Hof s-hertogenbosch 18 april 2007 Estate Planning College 27

28 Dubbele heffing Vergelijkbare of gelijksoortige belasting Twee of meer landen Dezelfde belastingplichtige Hetzelfde belastingobject Dezelfde tijdsperiode Oorzaken Verschillende grondslagen Verschillende interpretatie van dezelfde grondslag Verschillende kwalificatie vermogensbestanddelen Dubbele heffing (2) Bilaterale verdragen (OESO-modelverdrag 1966) Zwitserland (1951), Zweden (1952; schenk- en erfbelasting inmiddels afgeschaft), Finland (1954), VS (1969), Israël (1974; erfbelasting inmiddels afgeschaft), Groot-Brittannië en Noord- Ierland (1979), Oostenrijk (2001; schenk- en erfbelasting inmiddels afgeschaft) Sinds afschaffing recht van overgang ( ) streeft Nederland niet meer naar sluiten nieuwe verdragen Multilaterale verdragen Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK) Belastingregeling Nederland Curaçao ( ) Belastingregeling Nederland Sint Maarten ( ) Vijfjaarregeling (art. 28) Belastingregeling voor het land Nederland (BES-eilanden) Estate Planning College 28

29 Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 Eenzijdige maatregel (eenzijdig karakter) Reikwijdte: art. 1 lid 1 Aanvullende werking: voorzover (art. 1 lid 2) Art Art. 47 BVDB 2001 Vermindering voor daadwerkelijk in Nederland wonende erflater (of Nederlander in Nederlandse staatsdienst); niet tienjaarregeling Vermindering van in het buitenland geheven belasting die voortvloeit uit verkrijging buitenlandse situsgoederen (ondernemingen en onroerende zaken) Ordinary credit-methode, laagste van de twee: In het buitenland geheven belasting De in Nederland geheven belasting die aan buitenlandse situsgoederen is toe te rekenen (a-b / c-d) x S Vermindering nooit meer dan de in Nederland geheven belasting (geen teruggaaf mogelijk) Estate Planning College 29

30 Art. 48 BVDB 2001 Vermindering voor fictief in Nederland wonende erflater Vermindering van: in land van daadwerkelijke woonplaats geheven belasting die voortvloeit uit erfrechtelijke verkrijging in het buitenland geheven belasting die voortvloeit uit verkrijging van buitenlandse situsgoederen Oridnary credit-methode Vermindering nooit meer dan de in Nederland geheven belasting (geen teruggaaf mogelijk) Art. 49 BVDB 2001 Toepasbaar wanneer vermindering o.g.v. art. 47 en 48 BVDB 2001 niet mogelijk is Aftrek-methode: de buitenlandse belasting mag als (boedel)schuld op de verkrijging in Nederland in mindering worden gebracht Alleen mogelijk als de goederen zijn gelegen in het land dat daarover belasting heft Estate Planning College 30

31 Bedankt voor uw aandacht! Vragen? Mr. J.G. (Jan-Ger) Knot Estate Planning College 31