Voorwoord Deel I: Classificatie... 15

Transcriptie

1 Voorwoord Deel I: Classificatie Inleiding classificatie nomenclaturen Inleiding deel I Complexiteit, voorbeeld kerstfeestartikelen Goederencode en omschrijving op de aangifte Het douanetarief De tarieven Conventionele douanerechten (letter c) Tariefpreferenties (letter d en e) Tariefschorsingen en contingenten (letter f) Verschillende nomenclaturen Het Geharmoniseerd Systeem Structuur van het Geharmoniseerd Systeem Gecombineerde nomenclatuur Het gebruikstarief binnen de Europese Unie (TARIC) Het Nederlandse gebruikstarief De goederencode Aantekeningen & toelichtingen Inleiding Verschillende soorten aantekeningen Aantekeningen Aanvullende aantekeningen Aanvullende aantekeningen (GN) Werking van de aantekeningen A. Verbodsbepaling B. Gebodsbepaling C. Voorrangsbepaling D. Definities en verklarende teksten Verschillende soorten toelichtingen Wie stelt de toelichtingen vast? Toepassingsbereik van aantekeningen en toelichtingen Toelichting is geen wettelijk instrument Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 5

2 3.6.2 Ook de aantekening is niet heilig Ongeldige aantekening Beleidsbesluit Staatssecretaris De indelingsregels Noodzaak spelregels voor een uniforme indeling Indelingsregel Indelingsregel 2a Inleiding Complexiteit is niet relevant Tezelfder tijd ter inklaring aangeboden Indelingsregel 2b Indelingsregel 3 aanhef en 3a Indelingsregel 3b Indelingsregel 3c Indelingsregel Indelingsregel 5 aanhef en 5a Indelingsregel 5b Indelingsregel Indelingsverordeningen Noodzaak voor indelingsverordeningen Toepasselijkheid van de indelingsverordening Vanaf wanneer is de indelingsverordening geldig? Verordening is pas geldig na publicatie Europese Commissie: toch terugwerkende kracht mogelijk Situaties zonder terugwerkende kracht Hoe lang is de verordening geldig? Niet elke indelingsverordening is juist Aanvraag van een BTI Inleiding Aanvraag van de BTI Voorgenomen gebruik De BTI-databank Afgifte van de BTI Rechtsmiddelen tegen niet-verwachte BTI Gelijk krijgen kan lang duren Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 6

3 6.6.2 Dus ook een onjuiste BTI moet worden gebruikt!? Klantafspraak Douane BTI en strafbaar feit Beroep op en geldigheid van de BTI Beroep op de BTI bij de aangifte BTI geldt in alle lidstaten De houder van de beschikking In elk opzicht overeenstemmen (identieke goederen) BTI-shoppen Het vervallen of intrekken van BTI s Gewijzigd inzicht Overgangstermijn Deel II: Douanewaarde Inleiding in de douanewaarde Inleiding deel II Ad-valorem en specifieke rechten Afspraken in GATT-verband Europese wetgeving en andere bronnen Inleiding DWU, GVo.DWU en UVo.DWU Guidelines (guidance) van de Europese Commissie Commentaren en conclusies van het Comité Jurisprudentie Handboek Douane Leveringsvoorwaarden en Incoterms De zes methoden Inleiding Transactiewaarde van identieke goederen Inleiding Identieke goederen Zelfde handelsniveau Hetzelfde tijdstip Aanpassen kosten van vervoer en verzekering Transactiewaarde van soortgelijke goederen Aftrek- of terugrekenmethode Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 7

4 9.4.1 Inleiding Eerste handelsniveau en grootst verkochte hoeveelheid Verlaging van de prijs (aftrekposten) Eenheidsprijzen voor groenten en fruit Berekende waarde (kostprijs plus methode) Inleiding De kosten van de materialen Winst en algemene kosten Fall-backmethode (redelijke middelen) Procedure verwerpen transactiewaarde Douanekamer Gerechtshof Amsterdam 25 juni Douanekamer Gerechtshof Amsterdam 3 november Hof van Justitie 16 juni 2016 (EURO 2004 Hungary Kft) Rechtbank Noord-Holland 7 november Douanekamer Gerechtshof Amsterdam 15 september Herziening douanewaarde De casus Oordeel inspecteur Rechtbank Noord-Holland 25 maart Douanekamer Gerechtshof Amsterdam 10 februari Artikel 70 DWU: vier elementen Inleiding Koop-verkooptransactie Aankoop door filiaal Tussenpersonen Gratis zendingen De werkelijk betaalde of te betalen prijs Artikel 129 lid 1 UVo.DWU breed toepassingsbereik Artikel 129 lid 2 UVo.DWU geen bijtelling Welke transactie? Inleiding Nieuwe bepalingen in DWU en UVo.DWU stappenplan Enkele voorbeelden Wanneer mag artikel 70 DWU niet worden toegepast Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 8

5 10.6 Beperkingen overdracht of gebruik (letter a) Verkoop of prijs afhankelijk van andere voorwaarde (letter b) Opbrengst latere wederverkoop (letter c) Verbondenheid (letter d) Wanneer is er sprake van verbondenheid? Gevolgen van verbondenheid Verbonden maar geen invloed Kortingen, prijsverminderingen en gratis zendingen Inleiding Algemene voorwaarden voor toepassen korting Korting voor specifieke betaalwijze Korting wegens bepaalde hoeveelheid of omzet Beschadigde goederen Gratis geleverde goederen Artikel 71 DWU: bijtelelementen algemeen Inleiding Commissies en kosten verpakken Commissies en courtage Kosten van verpakkingsmiddelen Kosten van het verpakken Ter beschikking gestelde goederen en diensten Verschillende elementen Plaats van prestatie Waarde van de toeleveringen Specifieke jurisprudentie over left-overs Opbrengst wederverkoop Artikel 71 DWU: royalty s en licentierechten Wat zijn royalty s en licentierechten? Voorwaarden voor bijtelling Artikel 136 lid 1 en 2 UVo.DWU: Royalty heeft betrekking op goed Artikel 136 lid 4 UVo.DWU: Royalty voorwaarde voor verkoop Jurisprudentie onder het oude recht Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 9

6 14 Artikel 71 en 72 DWU: kosten van vervoer en verzekering Inleiding Plaats van binnenkomst Verdeling vervoerskosten Kosten van vervoer door de lucht Bijlage UVo.DWU Werkelijke kosten van luchtvracht Enkele bijzondere situaties Situatie a (gratis vervoer) Situatie b (FOB New York) Situatie c (eenzelfde soort vervoermiddel) Situatie d (verschillende soorten vervoermiddel) Situatie e (kosten van vervoer niet te onderscheiden) Kosten van verzekering Kosten van demurrage (overliggelden) Kosten van opslag Kosten van lossing BAF en CAF (bunker- en valutatoeslag) en andere toeslagen Hoogte van de vervoerskosten specifieke casus Artikel 72 DWU: aftrekelementen Inleiding Kosten van vervoer na binnenkomst (letter a) Constructiewerkzaamheden, installatie, montage, e.d. (letter b) Interesten (letter c) Kosten verveelvoudiging (letter d) Inkoopcommissies (letter e) Invoerrechten en andere belastingen (letter f) Betalingen voor recht tot distributie of wederverkoop (letter g) Te onderscheiden Deel III: Herkomst & oorsprong Begrippenkader oorsprong Inleiding deel III Made in Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 10

7 16.3 Het begrip herkomst Herkomst vrije verkeer Herkomst Turkije Het begrip oorsprong Preferentiële en niet-preferentiële oorsprong Verzonden uit Niet-preferentiële oorsprong Wetgeving Criterium oorsprong: geheel en al verkregen Criterium oorsprong: Ingrijpende be- of verwerking Artikel 60 lid 2 DWU Bijlage GVo.DWU List rules Jurisprudentie Criterium oorsprong: tariefpostverspringing Criterium oorsprong: specifieke voorwaarden Gevolgen niet aantonen niet-preferentiële oorsprong Bepalingen niet-preferentiële oorsprong bij uitvoer Preferentiële oorsprong Inleiding wetgeving Autonome regelingen Overeenkomsten Criterium oorsprong: geheel en al verkregen Criterium oorsprong: toereikende bewerking Waardetolerantieregel Toebehoren, reserveonderdelen en gereedschappen Stellen of assortimenten Neutrale elementen Ontoereikende bewerking Rechtstreeks vervoer No-drawback regel Gevolgen niet kunnen aantonen preferentiële oorsprong Terugkerende goederen: strikte toepassing Cumulatie Inleiding Bilaterale cumulatie Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 11

8 19.3 Diagonale cumulatie Totale of volledige cumulatie Oorsprongsbescheiden Inleiding Niet-preferentiële oorsprongsbescheiden Algemeen certificaat van oorsprong Certificaat van oorsprong (niet-preferentiële invoerregelingen) Preferentieel en niet-preferentieel in één document? Preferentiële oorsprongsbescheiden Inleiding Certificaat inzake goederenverkeer EUR.1 en EUR-MED Factuurverklaring Formulier EUR Certificaat van oorsprong FORM. A Geregistreerde Exporteur (REX) Bindende oorsprongsinlichting Uitwerking casus oorsprong Tunesië Inleiding Oorsprong verkrijgen Ontoereikende bewerking Cumulatie Bewijsmiddelen Rechtstreeks vervoer Onregelmatigheden oorsprong en vertrouwensbeginsel Inleiding OLAF Bewijsverdeling bij oorsprongsonderzoeken Vertrouwensbeginsel Onjuist certificaat Vergissing autoriteiten / actieve gedraging Vergissing redelijkerwijze te ontdekken Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 12

9 Voorwoord Hoewel de hoogte van de invoerrechten de afgelopen jaren wereldwijd werd afgebouwd, betalen veel bedrijven nog steeds aanzienlijke bedragen aan rechten. Met de ontwikkelingen in de Verenigde Staten waar Trump als president is gekozen en benoemd en andere bewegingen in de internationale handelspolitiek, valt ook nog maar te bezien of de rechten verder worden afgebouwd of juist weer zullen stijgen. Wat niet snel zal veranderen, is dat de invoerrechten in de meeste gevallen afhankelijk zijn van drie grootheden: de goederencode, de douanewaarde en de oorsprong. Deze drie onderwerpen staan centraal in dit boek. Overigens zijn deze onderwerpen niet alleen van belang voor het bepalen van de fiscale verplichtingen, maar worden ook diverse handelspolitieke maatregelen toegepast naar gelang de indeling in een bepaalde goederencode en de oorsprong. Het boek bestaat uit drie delen: - Deel I: Classificatie (hoofdstukken 1 7); - Deel II: Douanewaarde (hoofdstukken 8 15); en - Deel III: Herkomst & oorsprong (hoofdstukken 16 22). Omdat juist voor deze drie onderwerpen een groot scala aan uitzonderingen en details van toepassing is, zijn de vele regels rijkelijk toegelicht aan de hand van voorbeelden. Deze voorbeelden zijn gebaseerd op de wetgeving en gegevens zoals deze van toepassing waren ten tijde van het sluiten van het manuscript. Dat betekent dat goederencodes, internetsites of bijvoorbeeld onderdelen van het Handboek Douane na verloop van tijd kunnen wijzigen. Naast de vele voorbeelden, bevat de tekst ook een uitgebreide verwijzing naar jurisprudentie van de nationale rechtscolleges en het Gerecht van Eerste Aanleg en het Hof van Justitie. In alle gevallen is het ECLI-nummer opgenomen en in diverse gevallen wordt ook verwezen naar het vaktijdschrift Douanerechtspraak. Alle nationale wetgeving is te vinden op en de Europese wetgeving, waaronder de diverse verordeningen, zijn opgenomen op Wij hebben geprobeerd om een goede balans te vinden tussen een handzaam, leesbaar en praktisch boek enerzijds en voldoende diepgang en theorie anderzijds. Graag vernemen wij op- en aanmerkingen die lezers hebben. Beide auteurs zijn werkzaam bij Customs Knowledge (Lawyers & Consultants) en bereikbaar via het mailadres info@douaneadvies.nl. Heerenveen, maart 2017, Bart Boersma & Bram van Breukelen info@douaneadvies.nl / Heffingsgrondslagen douanerecht pagina 13