ACCOUNTANTSGROEP DRT & PARTNERS Nieuwsbrief jaargang 10 juni 2010 Geachte lezer, Gezien de steeds wijzigende wetgeving en rechtspraak achten wij het nuttig om u via onze nieuwsbrief in het tweede nummer van dit jaar op de hoogte te brengen van enkele belangrijke onderwerpen over de recentste fiscaliteit. Mocht u verdere vragen hebben kan u steeds onze kantoren contacteren via de gebruikelijke nummers. MEER UNIFORME DEFINITIE VAN HET BEGRIP KMO Vanaf aanslagjaar 2010 wordt een meer uniforme omschrijving gehanteerd voor het begrip kleine en middelgrote onderneming. De criteria zijn als volgt : het zijn de vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die voor het laatste en het voorlaatste afgesloten boekjaar niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden : - jaargemiddelde van het personeelsbestand maximaal 50 - jaaromzet ex btw maximaal 7.300.000 euro - balanstotaal maximaal 3.650.000 euro tenzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand meer dan 100 bedraagt, dan is de vennootschap direct groot. Belangrijk is nu dat die criteria bekeken worden op geconsolideerde basis indien de vennootschap met één of meer andere vennootschappen verbonden is. Onder verbonden verstaat men de controlebevoegdheid hebben of een consortium vormen. Dit kan onder andere zijn een moedervennootschap met een aantal dochtervennootschappen of een werkvennootschap met een managementvennootschap en een patrimoniumvennootschap. Ook onder centrale leiding staan van, dus verschillende vennootschappen met in de raad van bestuur een meerderheid van dezelfde bestuurders, valt onder de definitie. Dus het toepassingsgebied is zeer ruim en in dit kader onmogelijk om volledig uit te werken. Het is wel zo dat de fiscus hierop streng zal toezien. Wat zijn nu de gevolgen indien je vennootschap niet meer klein is : 1) geen verhoogde aftrek van de notionele intrestaftrek, enkel basistarief. 2) Pro rata afschrijvingen toepassen, dit wil zeggen dat het actief enkel kan afgeschreven worden voor de duur dat het in de vennootschap aanwezig was. 3) Geen 120 % aftrek voor kosten van beveiliging. 4) Geen verhoogde investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging 5) Geen mogelijkheid tot aanleg van een investeringsreserve. 6) Geen mogelijkheid om te genieten van de vrijstelling tot belastingvermeerdering bij ontoereikende voorafbetalingen in de eerste 3 boekjaren. Dit is van toepassing vanaf boekjaar 2009 indien de afsluitdatum 31/12/2009 is en de cijfers waarmee er moet vergeleken worden zijn die van boekjaar 2007 en 2008. INVOERING VAN ELEKTRONISCHE MAALTIJDCHEQUES Binnenkort bestaan de maaltijdcheques ook in elektronische vorm. De ministerraad heeft daarvoor op 26 februari 2010 het licht op groen gezet en de ontwerpen van koninklijk besluit goedgekeurd die de praktische voorwaarden vastleggen. De elektronische maaltijdcheques worden op een maaltijdchequerekening geplaatst. Ze hebben dezelfde geldigheidsduur als de papieren versie en kunnen ook gebruikt worden voor 1
VENNOOTSCHAPSBIJDRAGE 2010 Het bedrag van de jaarlijkse bijdrage ten laste van de vennootschappen voor het sociaal statuut van de zelfstandigen (de vennootschapsbijdrage) voor 2010 blijft hetzelfde als dat voor 2009. maaltijden die klaar zijn voor gebruik. Het gebruik van de elektronische maaltijdcheques is gratis voor de werknemer. De vrije keuze tussen elektronische en papieren maaltijdcheques blijft gewaarborgd en wordt collectief geregeld. De eerste betalingen met elektronische maaltijdcheques zijn voorzien voor het najaar 2010. VOORDELEN IN NATURA GSM De wetgever was van plan om een forfaitair voordeel voor het privégebruik van een gsm in te voeren van 12.50 euro per maand. Normaal gezien zou dit van toepassing zijn vanaf 1/1/2010. Nu werd de ganse voorbereiding van de wet verticaal geklasseerd. Maar het is niet omdat er geen forfait is voor het gratis ter beschikking stellen van een gsm aan een werknemer of bedrijfsleider dat het voordeel verdwenen is. Sinds dit voorstel op tafel is gekomen, gaat er geen controle meer voorbij zonder discussie over het bedrag van het voordeel voor de gsm. Over elk geval zal worden onderhandeld tussen de werkgever en de belastingadministratie. U betaalt in 2010: 347,50 euro als uw vennootschap in het voorlaatste afgesloten boekjaar (dus in 2008) een balanstotaal had dat kleiner of gelijk was dan 588.005,65 euro; of 852,50 euro als uw vennootschap in het voorlaatste afgesloten boekjaar (dus in 2008) een balanstotaal had van meer dan 588.005,65 euro. DE CONFORME FACTUUR De opname van alle verplichte vermeldingen op de factuur is van belang zowel in hoofde van de belastingplichtige - dienstverrichter/leverancier maar ook in hoofde van de afnemer. Het Hof van Cassatie bevestigde in een arrest van 19 september 1996 dat de afnemer zijn recht op aftrek slechts mag uitoefenen op voorwaarde dat hij in het bezit is van een conforme factuur De conformiteit van de factuur is immers de eerste voorwaarde om de aftrek van de door de leveranciers in rekening gebrachte btw te verkrijgen. Bij het ontbreken van één of meerdere van deze vermeldingen kan, naar aanleiding van een btw-controle, de uitgeoefende aftrek van de aangerekende btw verworpen worden. Bovendien zijn geldboetes voorzien wanneer de aftrek van de btw gebeurde op basis van een niet-conforme factuur. Deze boete kan zowel opgelegd worden aan de leverancier, de dienstverrichter als aan zijn medecontractant en bedraagt 10 % van de verkeerdelijk in aftrek gebrachte btw, wanneer de ten onrechte uitgeoefende aftrek, voor een controleperiode van één jaar, meer dan 1.250 EUR bedraagt (KB nr. 41, tabel B en H). 2
Bovendien wordt het niet uitreiken van een factuur en het aanbrengen van bepaalde onjuiste vermeldingen op de factuur bestraft met een geldboete van 100 % van de op de handelingen verschuldigde btw (art. 70, 2 WBTW; KB nr. 41, tabel C). Echter, een belastingplichtige die schuldenaar is van de btw door verlegging moet niet in het bezit zijn van een btw-conforme factuur om zijn recht op aftrek uit te oefenen. Het standpunt van de Belgische administratie werd bekendgemaakt in de Circulaire dd. 07.05.2007. Voortaan aanvaardt de administratie dat in alle gevallen van verlegging van heffing en bij gebreke van een factuur, de btw in aftrek gebracht kan worden op basis van het stuk bedoeld in art. 9, 1 KB nr. 1 of het stuk bedoeld in art. 5, 2 KB nr. 31 Verplichte vermeldingen overeenkomstig art. 5. K.B. nr1. (Conforme factuur) - Datum - Volgnummer - De volledige identiteit van de belastingplichtige die de levering of de dienst heeft verricht + zijn BTW nummer - De volledige identiteit van de afnemer van de levering of de dienst + zijn BTW nummer - BTW aansprakelijk Vertegenwoordiger Indien de leverancier/dienstverrichter of de medecontractant de schuldenaar van de btw is en hij een individueel aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen, moeten de volgende gegevens worden vermeld: - de identiteit van de aansprakelijk vertegenwoordiger; - het adres van de aansprakelijk vertegenwoordiger; - de hoedanigheid van de aansprakelijk vertegenwoordiger - De medecontractant heeft geen Belgisch BTW-identificatienummer maar een BTWidentificatienummer dat door een andere EU-Lidstaat werd toegekend Het btw-identificatienummer van de buitenlandse medecontractant moet niet altijd op de factuur worden vermeld. Echter in onderstaande gevallen dient STEEDS het BTW nummer van de medecontractant/ontvanger op de factuur te worden vermeld: - wanneer de belastingplichtige diensten heeft verricht waarop de verleggingsregel, voorzien in art. 21 2 van toepassing is. Dit de nieuwe verleggingsregel die sinds 1 januari 2010 in een B2B situatie van toepassing is; - wanneer de belastingplichtige een vrijgestelde intracommunautaire levering heeft gedaan. - wanneer de belastingplichtige goederen levert waarop de bijzondere regeling voor driehoeksverkeer van toepassing is, dient het BTW nummer van de medecontractant eveneens te worden vermeld. -Datum levering Dit is de datum van de levering van het goed of van de voltooiing van de dienst of de datum van de incassering van (een deel van) de prijs. Deze datum moet worden vermeld voor zover de datum is vastgesteld verschilt van de uitreikingdatum van de factuur. -Vermelding van de gegevens inzake de verrichte handelingen Alle gegevens die nodig zijn om de aard van de handeling en het btw-tarief van de verschuldigde btw vast te stellen, moeten op de factuur worden opgenomen. In het bijzonder moeten worden vermeld: - de gebruikelijke benaming van de geleverde goederen/verstrekte diensten; - de hoeveelheid van de geleverde goederen; - het voorwerp van de diensten Ook de geleverde hoeveelheden moeten worden vermeld, ook deze die gratis werden geleverd. De omschrijving van de geleverde goederen of de verrichte diensten mag worden vervangen door een code. Voorwaarde is evenwel dat deze code voldoende gedetailleerd is om de 3
aard van de verrichte handeling en het tarief van de verschuldigde btw te bepalen. De sleutel van de code moet bovendien in het bezit zijn van de afnemer. Ook de administratie moet erover kunnen beschikken. Voor de leveringen van goederen moeten de prijzen per type artikel en per eenheid worden vermeld. -De BTW Tarieven en de verschuldigde BTW De tarieven van de verschuldigde btw moeten worden vermeld op de factuur Deze tarieven mogen door codes worden vervangen, op voorwaarde dat de sleutel van de code op de factuur voorkomt. Met ingang van 1 januari 2004, dient enkel het totaalbedrag van de verschuldigde btw te worden vermeld. Het bedrag van verschuldigde btw per btw-tarief moet niet meer uitdrukkelijk worden vermeld. -MAATSTAF VAN HEFFING en de elementen waaruit hij is samengesteld Per toepasselijk btw-tarief bevat de maatstaf van heffing, de eenheidsprijs (exclusief btw) en de eventuele vooruitbetalingskortingen, prijskortingen en rabatten, tenzij deze begrepen zijn in de eenheidsprijs. De maatstaf van heffing, de eenheidsprijs en de eventuele kortingen of rabatten mogen in gelijk welke munteenheid worden opgemaakt. Wanneer de geleverde goederen of de verrichte diensten aan verschillende btw-tarieven zijn onderworpen, moet de maatstaf van heffing per btw-tarief worden opgesplitst. Indien deze splitsing niet is gebeurd, is het hoogste btwtarief toepasselijk op de volledige maatstaf Het principe van de aanduiding van de eenheidsprijs op een factuur is van toepassing, ongeacht of deze factuur een levering van goederen of een dienstprestatie vaststelt. Met het oog daarop komt het aan de partij, die de factuur opmaakt, toe om de aard van de eenheid te bepalen die als basis zal dienen voor de berekening van de prijs die door de verwerver van de goederen of ontvanger van de dienst moet worden voldaan. De gekozen eenheid moet uiteraard steeds op de factuur worden vermeld. Het totaalbedrag aan verschuldigde btw moet worden uitgedrukt in de nationale munteenheid van de EU-Lidstaat waar de levering of dienst werd verricht. Deze bedragen aan verschuldigde btw moeten in dezelfde munteenheid als de maatstaf van heffing worden uitgedrukt, i.e. in euro. Ook wanneer de prijs inclusief btw wordt gefactureerd, dient het btw-bedrag toch afzonderlijk op de factuur voor te komen. Wanneer de btw verschuldigd is door de medecontractant, moet de vermelding worden opgenomen: 'Belasting te voldoen door de medecontractant - Btw-wetboek, artikel 51, 2' of de verwijzing naar de betreffende bepaling in de Richtlijn of een gelijkaardige bepaling. Deze vermelding komt dan in de plaats van de vermelding van de btw-tarieven en van het totaalbedrag van de verschuldigde btw Deze vermelding zal in de praktijk alleen voorkomen op inkomende facturen. Indien de leverancier/dienstverrichter deze vermelding niet opneemt op de factuur, dan dient de afnemer deze vermelding zelf toe te voegen aan de factuur. Indien hij dit niet doet, kan de aftrek van de verschuldigde btw worden geweigerd; -Wettelijke bepaling waarop de vrijstelling is gebaseerd 4
Indien de handeling van de btw is vrijgesteld of er geen btw wordt aangerekend, dan moet de betreffende bepaling van de Richtlijn of de overeenkomstige nationale bepaling, op de factuur worden vermeld. Wanneer een in België gevestigde belastingplichtige een handeling verricht die niet in België plaatsvindt en dus geen Belgische btw aanrekent aan zijn medecontractant, moet op de factuur de vermelding worden aangebracht van de betreffende bepaling van de Richtlijn of de overeenkomstige nationale bepaling krachtens dewelke de Belgische btw niet in rekening wordt gebracht. Wanneer de belastingplichtige geen specifieke vermelding op de factuur aanbrengt, wordt de handeling steeds geacht in België plaats te vinden. De vermelding van de plaats van de handeling, zou volgens de minister dan ook geen enkel aanvullend element van betekenis met zich brengen. De vermelding van de plaats van de levering of de plaats van de dienst moet dus niet op de factuur worden vermeld De Administratie mag niet eisen dat de belastingplichtige die de wettelijke bepaling inroept, bewijst dat de btw effectief is voldaan in het land waar de desbetreffende levering of dienst plaatsvindt De vermelding op de factuur is van volgende aard: Vrijgesteld van BTW overeenkomstig artikel.. van het WBTW. Artikel 21 2 WBTW: Ingevolge de nieuwe regels inzake de plaatsbepaling van diensten, wordt in een Business to Business relatie (tussen belastingplichtigen), de dienst geacht plaats te vinden daar waar de ontvanger van de dienst is gevestigd. Art. 21bis 2, 1,2,3 WBTW Op de algemene regel inzake de plaatsbepaling van diensten, in een Business to Consumer relatie, bestaan tal van uitzonderingen. Mochten deze uitzonderingen van toepassing zijn dan kan de plaats van de dienst zich situeren daar waar de ontvanger van de dienst is gevestigd. BTW te voldoen door de medecontractant overeenkomstig artikel 20 K.B. nr. 1 WBTW Wanneer de geleverde diensten werken in onroerende staat zijn, en de btw moet worden voldaan door de medecontractant, dan schrijft KB nr. 1 voor dat op de factuur wordt gemeld: 'Belasting te voldoen door de medecontractant - koninklijk besluit nr. 1, art. 20. Vrijgesteld van BTW art. 44 WBTW Deze vermelding dient te worden toegepast door BTW belastingplichtigen die diensten leveren dewelke zijn vrijgesteld overeenkomstig art. 44 WBTW (o.a. diensten van notarissen, advocaten, onroerende verhuur). Vrijgesteld van BTW art. 51 2,5 WBTW Wanneer een niet in België gevestigde belastingplichtige, in België goederen levert of diensten verricht dan wordt de BTW verlegd naar - de Belgische medecontractant die gehouden is tot het indienen van periodieke BTW aangiften; - de door de niet in België gevestigde medecontractant die een aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen; Artikel 39 bis, eerste lid, 1 WBTW Intracommunautaire levering 5
De levering van goederen door de verkoper, door de afnemer of voor hun rekening verzonden of vervoerd buiten België maar binnen de Europese Gemeenschap, die worden verricht voor een andere BTW-plichtige of voor een niet-belastingplichtig rechtspersoon, die als zodanig optreden in een andere lidstaat en die er aldaar toe gehouden zijn hun intracommunautaire verwerving van goederen aan BTW te onderwerpen. Andere zijn: vrijstellingsartikelen Artikel 39, 1,1,2 of 3 WBTW Artikel 39, 2, 1 of 2 WBTW Artikel 39quater WBTW Artikel 40, 2, 1 of 2 WBTW - Een verwijzing naar vroegere uitgereikte stukken Indien er voor dezelfde handeling meerdere facturen of stukken worden opgesteld, dan moet de latere factuur een verwijzing bevatten naar het vroeger uitgereikte stuk -ANDERE VERMELDINGEN Kleine ondernemingen Belastingplichtigen onderworpen aan de regeling 'Kleine ondernemingen dienen op hun facturen te vermelden: 'Kleine onderneming onderworpen aan de vrijstellingsregeling van belasting. Btw niet toepasselijk'. Zendingen op proef of consignatiezendingen Voor de goederen die vanuit België naar een andere Lidstaat zijn verzonden op zicht of op proef, moet bij hun verkoop op de factuur verwezen worden naar de Aanschrijving dd. 15.09.1994 Indien een consignatiezending naar een andere EU-Lidstaat wordt verkocht, moet de Belgische consignant op zijn factuur verwijzen naar de Aanschrijving nr. 16 dd. 04.07.1994 De BTW-plichtige is gehouden een dubbel van de facturen op te maken. Wanneer er verscheidene exemplaren van een factuur worden uitgereikt, dan moet de leverancier op het aan de afnemer uitgereikt bijkomend exemplaar duidelijk de vermelding duplicaat of dubbel aanbrengen of enige andere vermelding waaruit blijkt dat een ander exemplaar van de factuur het originele exemplaar is. NIEUWE VERREGAANDE IDENTI- FICATIEVERPLICHTING VOOR NIET-BEURSGENOTEERDE NV S EN COMM. VA S Een wetswijziging van 18 januari 2010 heeft een opmerkelijke nieuwe identificatieverplichting ingevoerd in het Wetboek van Vennootschappen. Houders van een participatie van 25% of meer in een niet-beursgenoteerde NV of Comm. VA zijn voortaan verplicht om zich kenbaar te maken aan de vennootschap. De vennootschap moet volgens de wet immers daadwerkelijk beschikken over relevante informatie omtrent haar uiteindelijke begunstigden. Een en ander kadert in de volgehouden strijd tegen het witwassen van geld. De nieuwe verplichting geldt enkel voor nietbeursgenoteerde naamloze vennootschappen en commanditaire vennootschappen op aandelen die aandelen aan toonder of gedematerialiseerde aandelen hebben uitgegeven. Mogelijks geldt de plicht tot kennisgeving ook voor houders van effecten op naam wanneer de vennootschap ook aandelen aan toonder of gedematerialiseerde aandelen heeft uitgegeven. Houders van effecten die nog enigszins hoopten op discretie door sinds de afschaffing van de effecten aan toonder te kiezen voor gedema- 6
terialiseerde effecten in plaats van effecten op aam, worden hiermee dus ten dele gecounterd. De meldingsplicht geldt zowel voor natuurlijke personen als voor rechtspersonen die de effecten houden of verwerven, en ongeacht of de betrokken effecten kapitaal vertegenwoordigen of niet. Het moet wel gaan om effecten met stemrecht. De kennisgeving moet gebeuren uiterlijk de vijfde werkdag volgend op de dag waarop men 25% of meer van de effecten heeft verworven. Bovendien geldt eenzelfde plicht tot kennisgeving bij een overdracht van effecten waardoor men onder de drempel van 25% zakt. Ook dan moet er gemeld worden binnen de vijf werkdagen. De melding moet gebeuren aan de vennootschap. Concreet moet men zijn identiteit en het aantal effecten dat men (nog) bezit melden. De raad van bestuur van de vennootschap is vervolgens verplicht om de aandeelhoudersstructuur zoals die uit de kennisgevingen blijkt op te nemen in de toelichting bij de jaarrekening. Vennootschappen die dit willen vermijden, moeten dan ook tijdig alle aandelen van het volledige kapitaal omzetten in aandelen op naam. Deze nieuwe verplichting geldt sinds 5 februari 2010. Personen die op die datum rechtstreeks of onrechtstreeks 25% of meer van de aandelen of stemrechten hadden van een nietbeursgenoteerde NV of Comm. VA krijgen evenwel tot 5 augustus 2010 de tijd om dit ter kennis te brengen van de vennootschap, of mogelijks eerder, en dit in functie van het risico. Wat zijn de sancties? De voorzitter van de rechtbank van koophandel kan de uitoefening van de aan de betrokken effecten verbonden rechten geheel of gedeeltelijk schorsen voor hoogstens één jaar, of hij kan een reeds bijeengeroepen algemene vergadering opschorten. Bovendien kan hij de verkoop van de betrokken effecten bevelen aan een derde. Daarnaast kan de raad van bestuur van de vennootschap een bijeengeroepen vergadering tot drie weken uitstellen wanneer zij binnen de twintig dagen voor de geplande algemene vergadering een kennisgeving heeft ontvangen of weet dat een kennisgeving had moeten of nog moet worden verricht. Tot slot kan men als aandeelhouder in principe slechts deelnemen aan de stemming op de algemene vergadering met de stemrechten die men minstens twintig dagen op voorhand melding heeft gemaakt. Door de afschaffing van effecten aan toonder moet uiterlijk op 31 december 2013 een keuze worden gemaakt tussen een omzetting in effecten op naam of in gedematerialiseerde effecten. Door deze nieuwe wet lijkt het ons mogelijk dat heel wat aandeelhouders deze omzetting nu eerder zullen uitvoeren. Het verlies van anonimiteit dat hiermee gepaard gaat, zal aandeelhouders ook sneller tot nadenken stemmen over de concrete uitwerking van hun successieplanning en eventuele familiale erfopvolgingproblematiek. RECENTE RECHTSPRAAK Een niet altijd aftrekbaar inventarisverschil Men zou gaan geloven dat wanneer men een inventarisverschil vaststelt, deze aftrekbaar is voor de belastingplichtige, aangezien zijn voorraad deel uitmaakt van zijn handelsexploitatie.dat is echter niet altijd het geval volgens de rechtbank van eerste aanleg van Hasselt. De belastingplichtige slaagde er echter niet in aan te tonen dat hij z n inventaris up to date had gehouden, zowel voor de situatie aan het begin van de belastbare periode, als voor de situatie aan het einde van die periode. Hij beschikte overigens over geen enkel systeem voor de registratie van voorraadbewegingen of een systeem dat toeliet om die opnieuw samen te stellen. De administratie had dus geoordeeld dat het inventarisverschil niet was bewezen, noch wat de bron ervan was. Ze verwierp dan ook de uitgave omwille van de afwezigheid van conformiteit aan artikel 49 WIB/92, en de rechtbank van Hasselt gaf haar gelijk. Deze zaak mag dan marginaal zijn, zij wijst op de noodzaak van een correcte boekhouding en om over te gaan tot een gedetailleerde inventaris elk jaar. Een permanente inventaris is geen wettelijke verplichting, maar als men niet min- 7
stens een keer per jaar een gedetailleerde inventaris aanlegt van de voorraad, riskeert men zich de banbliksems van de belastingadministratie op de nek te halen. Zonder inventaris is er geen bewijskrachtige boekhouding, en zonder bewijskrachtige boekhouding wordt het belasting door vergelijking. Parlementaire vraag aan de Minister van Financien aangaande het bijhouden van dagboeken door artsenvennootschappen - Geparafeerde Dagontvangstenboeken Vraag : Doktersvennootschappen (Ebvba's en bvba's) zijn in principe onderworpen aan de wet op de jaarrekeningen en aan het Wetboek van vennootschappen en dienen bij de Nationale Bank van België bijgevolg tijdig een jaarrekening neer te leggen. Daarnaast dienen zij overeenkomstig van het Wetboek van de inkomstenbelastingen medische ontvangstbewijzengetuigschriften voor verstrekte hulp uit te schrijven en aan de patiënten uit te reiken, maar dienen zij dagelijks eveneens een geparafeerd fiscaal 'dagboek' bij te houden??? Het gelijktijdig voldoen aan voornoemde boekhoudkundige en fiscale formaliteiten vormt in wezen dubbel gebruik en is duur en tijdrovend. Antwoord van de minister : Het Wetboek der inkomstenbelastingen legt het houden van een dagboek van ontvangsten en uitgaven, geparafeerd door de controleur der belastingen van het gebied, slechts op aan de beoefenaars van een vrij beroep, een ambt of post. Het betreft dus enkel de werkzaamheid beoefend door natuurlijke personen. Vennootschappen moeten geen geparafeerd dagboek voor ontvangsten en uitgaven bijhouden. Sterven zonder successieplanning!! Elk jaar krijgt vadertje staat nog belangrijke sommen binnen van nalatenschappen zonder erfgenamen. Het aantal erfloze nalatenschappen waarvan de Belgische Staat de inbezitstelling heeft bekomen bedraagt: in 2006: 90 erfenissen voor een bedrag van meer dan vijf miljoen euro, in 2007: 94 erfenissen voor een bedrag van meer dan zes miljoen euro, in 2008: 104 erfenissen voor een bedrag van 5,8 miljoen euro. Belastingstelsel van terugbetalingen van sociale bijdragen aan vrije beroepers Tot voor kort werden de aan bedrijfsleiders en aan beoefenaars van vrije beroepen, ambten, posten of andere bezigheden terugbetaalde sociale bijdragen die in een vorig belastbaar tijdperk terecht als beroepskosten zijn afgetrokken, in mindering gebracht van de sociale bijdragen in het jaar waarin de terugbetaling plaatsheeft. Deze terugbetalingen zijn, in de mate dat zij de in het jaar betaalde sociale bijdragen overtreffen, niet belastbaar. Door oneigenlijk gebruik is er sinds 1 januari 2010 een wijziging voor de beoefenaars van vrije beroepen. De terugbetalingen van sociale bijdragen tijdens de uitoefening van hun beroepswerkzaamheid moeten voor hun totaal bedrag worden aangemerkt als baten van het jaar waarin de terugbetaling plaatsheeft. Ze mogen dus niet meer van de tijdens datzelfde jaar betaalde (en als beroepskost aftrekbare) sociale bijdragen in mindering worden gebracht. Terugbetalingen die plaatsvinden na de stopzetting van een zelfstandige beroepswerkzaamheid zullen voortaan voor de verkrijgers van zowel winsten als baten belastbaar zijn. Cassatie stelde recentelijk dat leasingmaatschappijen moeten antwoorden als de fiscus vraagt wie de optie van een auto gelicht heeft, vaak tegen een lage prijs. Het zgn. bankgeheim telt dan niet. Wat nu? Een vennootschap least een BMW 525 voor haar zaakvoerder. Aan het einde van het contract, wordt de aankoopoptie niet gelicht door de vennootschap, maar door de zaakvoerder zelf voor 1.170. De fiscus belast de zaakvoerder op een voordeel van alle aard van 13.406, zijnde het verschil tussen de werkelijke waarde van de auto en de optieprijs. Volgens de zaakvoerder is het zgn. bankgeheim geschonden omdat de fiscus vragen gesteld heeft aan de leasingmaatschappij. Standpunt Administratie : Het bankgeheim slaat enkel op echte bankactiviteiten, lees: 8
financiële verrichtingen. Hier gaat het echter over een gewone verkoop en dus niet over een bankactiviteit. Bovendien is het een verkoop aan een derde die geen uitstaans heeft met het initiële leasingcontract, lees: geen klant is. Het bankgeheim is dus niet geschonden Standpunt rechter in Cassatie geeft de fiscus gelijk! Een leasingmaatschappij is op zich wel een financiële instelling die zich kan beroepen op het bankgeheim (cassatie, 16.03.2007), maar... nu stelt het Hof dat de leasingmaatschappij niet optreedt als financiële instelling bij de verkoop van een auto aan een andere persoon dan de leasingnemer. Die koper is immers geen klant van de leasingmaatschappij, dus is er geen bankgeheim Wat weet de fiscus over uw buitenlandse onroerende goederen? 62.000 gezinnen hebben een tweede verblijf in het buitenland volgens de fiscus. Buitenlandse onroerende goederen dienen te worden aangegeven, maar in de praktijk blijkt dit niet steeds het geval te zijn. De inkomsten uit verhuring van in het buitenland gelegen goederen zijn uitsluitend belastbaar in dat land. Hoewel deze inkomsten in België niet belastbaar zijn, moeten de inkomsten na aftrek van de buitenlandse belasting die op dat onroerend goed drukt desalniettemin aangegeven worden teneinde deze inkomsten in aanmerking te nemen voor het bepalen van het belastingtarief op alle andere belastbare inkomsten (vrijstelling met progressievoorbehoud). Met volgende landen is er een automatische uitwisseling van gegevens voorzien met betrekking tot aldaar gelegen onroerende goederen: Denemarken, Estland, Frankrijk, Italië, Letland, Litouwen, Nederland, Tsjechië en Oekraïne. De verkregen informatie betreft hoofdzakelijk de lokalisatie van het goed, de waarde, de datum van aankoop, de kadastrale gegevens en het eigendomsrecht (volle eigendom, vruchtgebruik of mede-eigendom). Combinatie van bedrijfswagen en motor voor woon-werkverkeer: geen invloed op de raming van het belastbare voordeel van alle aard Recent werd aan de minister van Financiën de vraag voorgelegd over het belastbare voordeel van alle aard wanneer de werknemer of bedrijfsleider over een bedrijfswagen beschikt, maar wegens de verkeersdrukte opteert om die verplaatsingen met zijn eigen motor af te leggen. De minister bevestigt echter de volledige privé-taxatie. Indien een werknemer het hele jaar met de motor het woon-werkverkeertraject aflegt wordt het voordeel van alle aard voor zijn bedrijfswagen nog steeds forfaitair bepaald op 5.000 kilometer indien de afstand tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling niet meer dan 25 kilometer bedraagt (enkele rit). is die afstand meer dan 25 kilometer, dan worden 7.500 kilometer weerhouden. Ook in de veronderstelling dat de werknemer in de zomer het woon-werkverkeer met de motor en in de winter met een bedrijfswagen aflegt, zal het voordeel voor de bedrijfswagen bepaald worden op 5.000 kilometer, of 7.500 kilometer indien de afstand meer dan 25 kilometer bedraagt. Anderzijds bevestigde de minister dat de werknemer zijn werkelijke beroepskosten van de motor voor het woon- werkverkeer steeds mag bewijzen. Voor de berekening van het voordeel van alle aard geldt echter steeds een minimum van 5.000 kilometer, zelfs wanneer het aantal gereden kilometers lager ligt. Naakte eigenaar heeft ook recht op belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven Dat de naakte eigenaar de woning niet zelf betrekt vormt geen beletsel voor het toestaan van de belastingvermindering. Indien zowel de vruchtgebruiker als de naakte eigenaar uitgaven doen die in aanmerking komen voor belastingvermindering, kunnen zij allebei de belastingvermindering verkrijgen, ieder voor zijn eigen uitgaven (tot het maximumbedrag). De belastingverminderingen worden dan afzonderlijk berekend voor de vruchtgebruiker en voor de naakte eigenaar. 9
Wij wensen u aangename vakantiedagen toe. De kantoren zullen gesloten zijn op maandag 16 augustus 2010 DRT & PARTNERS Romeinsesteenweg 1022 1780 WEMMEL 02/456 89 10 DRT & PARTNERS Grote Markt 28 3200 AARSCHOT 016/55 33 40 Het ganse DRT team Bezoek onze web-site : http://www.drtpartners.com 10