Zesde bewerking: Aftrek voor risicokapiotaal Is de zgn Notionele intrestaftrek Redenen Aftrek voor vennootschappen die hun activiteiten financieren met eigen vermogen Aansporen om het eigen vermogen te versterken Als compensatie voor het verdwijnen van de coördinatiecentra Berekeningsformulier 275C + codes [103 en 104] (p. 487) Uitgesloten vennootschappen Erkende coördinatiecentra Reconversievennootschappen Beleggingsvennootschappen (bevek, bevak, vbs) Coöperatieve participatievennootschappen Zeescheepvaartondernemingen die de forfaitaire tonnagetaks toepassen 1
Cummulatie met investeringsreserve (enkel voor vennootschppen die verlaagd opkimmend tarief genieten) Vennootschappen hebben de keuze: Ofwel notionele intrestaftrek Ofwel vrijgestelde investeringsreserve Combinatie is niet mogelijk Als vennootschap een vrijgestelde investeringsreserve boekt is ze voor dat jaar + de twee volgende boekjaren uitgesloten van NIA Omgekeerde geldt niet na het jaar van notionele intrestaftrek kan er op investeringsreserve overgeschakeld worden Uitsluiting NIA telt niet voor AJ 2007 (eerste jaar NIA) Berekeningswijze Boekhoudkundig EV op einde vorig boekjaar fiscale netto-waarde eigen aandelen fiscale netto-waarde van aandelen onder de financiële vaste activa fiscale waarde van aandelen van DBI-beleggingsvennootschappen netto-actief van buitenlandse inrichtingen in land met verdrag netto-actief van buitenlandse onroerende goederen in land met verdrag boekwaarde van activa in zover de kosten de beroepsbehoeften op onredelijke wijze overtreffen boekwaarde van beleggingen zonder periodieke belastbare inkomsten boekwaarde van onroerende goederen of zakelijke rechten daarop die gebruikt worden door bedrijfsleiders, hun echtgenote of hun minderjarige kinderen herwaarderingsmeerwaarden (nog niet afgeschreven deel) kapitaalssubsidies (netto gedeelte) het nieuwe belastingkrediet voor milieuvriendelijke investeringen in O&O + of pro rata van wijzigingen in de loop van het boekjaar = risicokapitaal X notionele rentevoet ( 3,781 of 4,281) = notionele intrestaftrek Boekhoudkundig EV van voorgaande BJ I. Kapitaal (klasse 10) II. Uitgiftepremies (klasse 11) III. Herwaarderingsmeerwaarden (klasse 12) IV. Reserves (klasse 13) Wettelijke Onbeschikbare Beschikbare belastingvrije V. Overgedragen winst/ Verlies (klasse 14) VI. Kapitaalsubsidies (klasse 15) Er wordt geen rekening gehouden met verdoken reserves Bij pas opgerichte vennootschappen wordt er rekening gehouden met de openingsbalans 2
Belgische inrichtingen van buitenlandse vennootschappen NIA toepassen op percentage van boekhoudkundig vermogen dat toewijsbaar is aan Belgische inrichting Ze moeten een jaarrekening opmaken en boekhouden volgens de boekhoudwet (alhoewel ze in feite daar niet toe verplicht zijn) VOF en Comm. V. zijn vrijgesteld voor het opmaken van een jaarrekening. Als ze NIA willen toch één opmaken (niet neerleggen) en boeken volgens dubbel boekhouden Correcties op boekhoudkundig EV Eerste correctie (aftrekken van EV): aandelen Fiscale nettowaarde eigen aandelen (klasse 50) Fiscale nettowaarde van deelnemingen en andere aandelen onder FVA (klasse 28) [geen vorderingen] Fiscale nettowaarde van aandelen van beleggingsvennootschappen, waarvan de inkomsten van DBI-aftrek kunnen genieten Fiscale nettowaarde van aandelen = boekwaarde = fiscale nettowaarde aan begin van het boekjaar = oorspronkelijke AW verantwoorde waardeverminderingen (is deze opgenomen onder VU) Tweede correctie: Buitenlandse vaste inrichtingen Geen NIA op EV dat kan toegerekend worden op een vaste inrichting in een verdragland (inkomsten vrijgesteld in België, derde bewerking) Het EV moet verminderd worden met positieve verschil tussen: Nettoboekwaarde van de actiefbestanddelen toegewezen aan de buitenlandse inrichting Totaal van schulden en voorzieningen die aan de buitenlandse inrichting toerekenbaar zijn Negatieve verschil mag niet bij EV gevoegd worden! 3
Derde correctie: buitenlandse onroerende goederen Zowel volle eigendom als zakelijk recht OR-goed zit niet in buitenlandse inrichting (dan valt het onder 2e correctie) De inkomsten van het buitenlandse onroerend goed zijn vrijgesteld op basis van een DBV EV verminderen met nettoboekwaarde ORgoed daarop aanrekenbare schulden en voorzieningen De correctie is ook beperkt tot het positieve verschiil Vierde correctie: vermogensbesmette activa Overdreven materiële vaste activa Beleggingsactiva Door bedrijfsleider gebruikte onroerende goederen 1. Nettoboekwaarde van MVA in zover de erop betrekking hebbende kosten op een onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen MVA waarvan de kosten op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen kosten zouden verworpen worden op basis van art. 53,10 Nettoboekwaarde = AW + geboekte meerwaarden geboekte afschrijvingen en waardeverminderingen Alleen het overdreven gedeelte moet uit de berekeningsbasis gehaald worden 2. Boekwaarde van bestanddelen die als belegging worden aangehouden en die door hun aard niet bestemd zijn om een periodiekbelastbaar inkomen voort te brengen Actief moet aan 2 voorwaarden voldoen: Abstracte voorwaarde:» Actief dat door zijn aard niet bestemd is om periodiekbelaste inkomsten voort te brengen» De voorwaarde heeft enkel te maken met de aard, niet met de aanwending door de vennootschap» Vb. kunstwerken, juwelen, schilderijen» Periodieke inkomsten sluit meerwaarden en occasionele inkomsten uit Concrete voorwaarde» Het actief moet als belegging worden aangehouden» = Actief die men passief bezit, zonder dat ze rechtstreeks of onrechtstreeks voor de beroepsuitoefening wordt aangewend» Mocht de vennootschap een privé persoon zijn, zou het deel uitmaken van het privévermogen 4
Voorbeelden: Als belegging aangekochte gronden Kapitalisatieaandelen brengen geen periodiek inkomen op Distributiebeveks zijn niet uitgesloten (geven een periodiek dividend) Gewone aandelen zijn niet uitgesloten geven normaal recht op dividend (ook al is er geen dividendpolitiek) Kapitalisatiebeleggingen van type tak 26 niet uitgesloten (resultaat wordt aan het einde van de rit ontvangen maar wordt geacht een periodiek inkomen te zijn) Boekwaarde van onreorende goedren OF andere zakelijke rechten m.b.t. die onroerende goederen van de vennootschap waarvan de bedrijfslijder, echtgeno(o)t(e) en/of nontvoogde minderjarige kinderen gebruik maken Het betreft een bedrijfslijder eerste categorie, zijn echtgenoot of minderjarige kinderen Gebruik is voldoende voor uitsluiting Zakelijke rechten = vruchtgebruik, erpacht, opstal waarde van vruchtgebruik aftrekken Omvat ook landvbouwgronden die een landbouwvennootschao in pacht of loopbaanpacht geeft aaén haar bedrijfsleiders Indien slechts een gedeelte van het OR privé gebruikt wordt ander gedeelte geeft wel recht op NIA, Voorwaarde: het gedeelte moet afzonderlijk vermeld staan in de baland en jaarrrekening (vb. beroepsgedeelte op rek 221, privé gedeelte op rek 26) Indien de opsplitsing niet gedaan werd bij aankoop later nog mogelijk op basis van concrete en bewijskrachtige gevens Duidelijk onderscheid tussen ruimtes, een ruimte die zowel privé als beroepsmatig gebruikt wordt uitgelsoten van NIA 5
Vijfde correctie: HWMW, kap. sub en belastingkrediet Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarden zijn uitdrukkelijk uitgesloten ten belope van het nog niet afgeschreven gedeelte Ook in kapitaal geïncorporeerde HWMW blijven uitgesloten Inbrengfusiemeerwaarde is ook uitgesloten voor NIA Kapitaalsubsidies zijn voor hun nettodeel uitgesloten van NIA (niet gedeelte UB) Belastingkrediet voor milieuvriendelijke investeringen in O & O worden ook uit berekeningsgrondslag gehaald Zesde correctie: wijzigingen in de loop van het boekjaar Doel: manipulaties tijdens boekjaar tegengaan 2e correcties (buitenlandse VI) valt hier niet onder Als de waarde van EV en/of van de correctieposten vermeerdert of vermindert tijdens het BJ waarde EV vermeerderen of verminderen Wijziging berekenen als een gewogen gemiddelde, waarbij elke verrichting wordt geacht te hebben plaatsgevonden de eerste dag van de maand volgend op de maand waar in de wijziging zich heeft voorgedaan Schommelingen nav dagelijks resultaat (winst/verlies) tellen niet mee, enkel verhogingen, verlagingen van het kapitaal, herwaardering Voorbeeld 1 p. 357 Aftrek voor risicokapitaal Nv opgericht in 2002 Geplaatst kapitaal 100.000,00 Kapitaalverhoging 10/08/07 36.000,00 Berekening notionele intrestaftrek EV uit balans per 31/12/2006 + 12.000,00 (= 36.000,00 x 4/12) Voorbeeld 2 p. 358 Aftrek voor risicokapitaal Balans per 31/12/2006 geldbeleggingen: kapitalisatie-sicav's 25.000,00 Verkoop kapitalisatie-sicav's op 19/03/2007 Berekening notionele intrestaftrek EV uit balans per 31/12/2006-25.000,00 + 18.750,00 (25.000,00 x 9/12) 6
Notionele rentevoet = gemiddelde van de referte indexen J voor het voorlaatste jaar voor het aanslagjaar (AJ 2008 = referte index van 2006)µ 2008 : 3,781 voor grote vennootschap (art. 15 W.Venn.) 4,281 voor kleine vennootschappen (art. 15 W.Venn.) 2008 : 4,307 voor grote vennootschap (art. 15 W.Venn.) 4,807 voor kleine vennootschappen (art. 15 W.Venn.) Indien boekjaar korter of langer dan 12m: jaartarief vermeerderen of verminderen op dagbasis (teller = dagen van boekjaar, noemer 365) Voorbeeld 3 p. 358 Aftrek voor risicokapitaal NV opgericht 01/10/2006 Afsluiten 1e boekjaar 31/12/2007 Notionele aftrekpercentage: 3,781% x 457/365 = 4,734% voor een grote vennootschap 4,281% x 457/365 = 5,360% als kleine vennootschap Aftrekbewerking Ná aftrek voor octrooi-inkomsten, vóór recuperatie van vorige verliezen en investeringsaftrek Code [103-104], opgave 275C 7
Overdraagbaarheid Indien onvoldoende winst om NIA toe te passen aftrek overdraagbaar naar de winst van volgende 7 kalenderjaren Circulaire nr. Ci.RH.421/574.945 (AOIF 36/2008) dd. 09.10.2008 jaar = belastbaar tijdperk Codes ivm overdraagbaarheid op aangifte Code [330] Saldo overgedragen aftrek voor risicokapitaal Code [332] saldo risicokapitaal dat overdraagbaar is naar volgende belastbatre tijdperken Overdraagbaarheid wordt uitgebreid met aantal jaren waarvoor de aftrek geen toepassing kon vinden door de keuze voor investeringsreserve Wijziging van controle van de vennootschap (die niet voldoet aan de economische en financiële behoeften zie p. 365, punt 15.4) Verlies van de overgedragen aftrek die nog niet werd benut bij gebrek aan winst (ook vorige verliezen en overgedragen investeringsaftrekken gaan verloren) Een vennootschap mag vrijwillig verzaken aan een deel van de NIA het verzaakte gedeelte is niet overdraagbaar naar volgende jaren Verzaking komt vooral voor bij internationale groepen (bespaarde belasting in België kan in buitenland aan hoger belasting belast worden) Aftrekverbod Er mag geen notionele intrestaftrek toegepast worden op het gedeelte van de winst dat afkomstig is uit: Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen Belastbaar geworden investeringsreserve Toegekende werknemersparticipaties Bepaalde vrijgestelde reserves en meerwaarden 8