Fiscale incentives. Bart Vandeloo Pieter Van de Sijpe

Fiscale incentives Bart Vandeloo Pieter Van de Sijpe

Fiscale incentives Incentive (znw. de ~ m, ~s), [ɪn'sɛntɪf] Aanzet, aanhef (lat. in-canere) Stimulans, aansporing, motief, prikkel Aanmoedigingspremie, toeslag Stimulansen om maatschappelijke evoluties te sturen via gerichte belastingverminderingen voor zowel particulieren als ondernemingen

Fiscale incentives Woonfiscaliteit Groene fiscaliteit Tax Shelter voor de filmindustrie Pensioenfiscaliteit Investeren in kmo s Investeren door kmo s

Fiscale definitie kmo Niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden Jaaromzet, excl. btw: 7.300.000 Balanstotaal: 3.650.000 Jaargemiddelde personeel: 50 (tenzij > 100) Geconsolideerd bekijken bij verbonden ondernemingen! Verruiming en nieuwe berekeningswijze vanaf 01/01/2016: Jaaromzet, excl. btw: 9.000.000 Balanstotaal: 4.500.000 Jaargemiddelde personeel: 50 Fiscale consolidatie blijft vereist!

Fiscale voordelen kmo s 1. Volledige jaarafschrijving in het jaar van investering 2. Bijkomende aankoopkosten naar wens afschrijven 3. Basistarief van de notionele interestaftrek 0,5 % hoger 4. Verhoogde investeringsaftrek voor investeringen in beveiliging 5. 120 % kostenaftrek voor beveiligingskosten 6. Vrijgestelde investeringsreserve 7. Geen belastingvermeerdering wegens onvoldoende voorafbetaling tijdens de eerste drie boekjaren 8. Geen eigen onderzoekscentrum met het oog op octrooi-aftrek

Fiscale voordelen kmo s 9. Verlaagde roerende voorheffing (VVPR-bis) 10. Kortere wachtperiode (4 jaar i.p.v. 8 jaar) voor vastgeklikte reserves 11. Gewone liquidatiereserve 12. Bijzondere liquidatiereserve 13. Tax shelter voor startende ondernemingen 14. Vrijstelling interesten bij crowdfunding 15. Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing 16. Verhoogde investeringsaftrek voor digitale investeringen

Microvennootschap Nieuw artikel 15/1 W.Venn. Jaaromzet, excl. btw: 700.000 Balanstotaal: 350.000 Jaargemiddelde personeelsbestand: 10 Geen moeder- of dochtervennootschap (in de zin van het W.Venn.-> controlebevoegdheid ) Aantal specifieke maatregelen Tax shelter startende ondernemingen Vrijstelling doorstorting B.V.

1. Investeren in kmo s Kmo heeft cruciale rol in onze economie Economische dynamiek Arbeidsgelegenheid Terugval startende ondernemers 2012-2013 Naweeën economische crisis Moeilijke en dure financiering

Bestaande maatregelen Vlaamse Winwinlening Verlaagde roerende voorheffing op dividenden (VVPR-bis) Premies en subsidies (bv. Participatiefonds, ARKimedes)

Bestaande maatregelen Vlaamse Winwinlening VVPR-bis Kredietgever Investeerder Incentive Rentevoet 1,25 % - 2,5 % Jaarlijks belastingkrediet in de personenbelasting van 2,5 % op openstaand leningsbedrag Eenmalig belastingkrediet van 30 % bij faling (Vlaamse) kmo Incentive Dividenden aan 15 % roerende voorheffing vanaf derde boekjaar na de inbreng

Nieuwe maatregelen (2015) Bestaande maatregelen niet voldoende Regering Michel I: Start-Up Plan ( Digital Belgium ) Startersfinanciering Verlaging loonkost Digitale investeringen Doel 1.000 nieuwe start-ups tegen 2020 50.000 nieuwe jobs

Nieuwe maatregelen (2015) Concrete maatregelen (Programmawet 10/08/15) voor investeringen in startende ondernemingen Tax shelter voor investering in aandelen Vrijstelling roerende voorheffing voor interesten van leningen via een crowdfundingplatform Startende onderneming Maximum vier jaar na de oprichting Maximum 48 maanden na de inschrijving in de Kruispuntbank van Ondernemingen

Nieuwe maatregelen (2015) Tax shelter voor startende ondernemingen Investeerder Incentive Belastingvermindering in de personenbelasting van 30 % (kmo) of 45 % (microvennootschap) Voor inbrengen vanaf 1 juli 2015 Starterkmo 30 %

Nieuwe maatregelen (2015) Tax shelter voor startende ondernemingen Inschrijven op maximaal 30 % van de aandelen via oprichting of kapitaalverhoging (een verkoop van aandelen komt niet in aanmerking!) Aandelen minimaal 4 jaar aanhouden (zoniet proportioneel terugbetalen) Maximaal 100.000 per jaar investeren per belastingplichtige Maximaal 250.000 ophalen Niet voor bedrijfsleider, wel voor familieleden Specifieke voorwaarden voor de kmo zelf (eerste vier jaar), o.a.: Niet opgericht via fusie of splitsing Geen managementvennootschap Geen vastgoedvennootschap Geen beleggingsvennootschap Geen kapitaalvermindering of dividenduitkering hebben gedaan Inbreng mag niet gebruikt worden voor dividenduitkering

Nieuwe maatregelen (2015) Tax shelter voor startende ondernemingen Investeerder Incentive Belastingvermindering in de personenbelasting van 30 % (twee jaar na de investering!) Startersfonds (FSMA) 80 % Starterkmo 30 %

Voorbeeld Tax shelter voor startende ondernemingen Gert en Hans hebben een fantastisch idee dat ze graag willen commercialiseren en overtuigen drie vrienden om te investeren in hun idee. Ieder van de vrienden investeert 10.000 bij oprichting van de vennootschap. Gert en Hans investeren ieder 35.000. De drie vrienden genieten ieder een belastingvermindering in de personenbelasting van 4.500. Zelfs al gaat de zaak op de fles, lopen zij maar een risico van 5.500. Gert en Hans hebben geen recht op een belastingvermindering omdat ze zaakvoerder worden bij oprichting.

Voorbeeld Tax shelter voor startende ondernemingen Domper op de feestvreugde: Gert en Hans lopen een voordeel van 13.500 (30 % x 100.000 x 45 %) mis. Optie om de belastingvermindering toch te genieten? Omweg via managementvennootschap wordt uitdrukkelijk uitgesloten door de wetgever Optie om niet zelf te investeren maar wel via de echtgenote, partner of de kinderen? Belastingvermindering geldt voor diegene die inschrijft op de aandelen! Opletten met antimisbruikbepaling Optie om Gert of Hans geen zaakvoerder te laten worden bij oprichting? Voorwaarde wordt enkel bekeken bij investering... Opletten met antimisbruikbepaling Belastingvermindering is niet hetzelfde als belastingkrediet!

Nieuwe maatregelen (2015) Tax shelter voor startende ondernemingen Niet overdraagbaar of terugbetaalbaar! Stel: alleenstaande bedrijfsleider Bruto bezoldiging van 3.000 per maand VAA personenwagen van 4.000 per jaar Sociale bijdragen betaald door de vennootschap Federale personenbelasting: 9.654,60 Gewestelijke personenbelasting: 3.390,41 Totale belasting: 13.045,01 Andere belastingverminderingen? Oplossing: Spreiden investering

Nieuwe maatregelen (2015) Vrijstelling interesten bij crowdfunding Kredietgever Erkend crowdfunding platform Starterkmo (of EZ) Incentive Vrijstelling roerende voorheffing op interesten gedurende de eerste vier jaar van de lening Ten belope van de eerste schijf van 15.000 (AJ 2016) Lening vanaf 1 augustus

Nieuwe maatregelen (2015) Vrijstelling interesten bij crowdfunding Lening van minimaal vier jaar Vrijstelling is enkel van toepassing gedurende de eerste vier jaar van de lening Eerste schijf van 15.000 van lening(en) Geen maximumplafond voor kredietnemer Bedrag moet aangewend worden voor een nieuw economisch motief Geen uitsluiting bedrijfsleiders (maar opgelet met de herkwalificatie als dividend Melding in de aangifte personenbelasting

Nieuwe maatregelen (2015) Vrijstelling interesten bij crowdfunding Crowdfundingplatformen (erkend?) www.angel.me www.appsfunder.com www.bolero-crowdfunding.be www.crofun.be www.crowdfunding.gent www.finicrowd.be www.hellocrowd.be www.lookandfin.com www.mymicroinvest.com www.socrowd.be

Voorbeeld Vrijstelling interesten bij crowdfunding Marc investeert via een erkend crowdfunding-platform in twee beloftevolle starters, telkens via een lening op 10 jaar 10.000 op 30 november 2015, interestvoet 4 % 25.000 op 16 maart 2016, interestvoet 6 % Vrijstelling in aanslagjaar 2018 (inkomsten 2017)? Art. 21, 13 WIB92 : interesten met betrekking tot de eerste schijf van [ 15.000] per jaar van leningen 10.000 x 4 % + 5.000 x 6 % Optimalisatie mogelijk? 15.000 x 6 %

2. Investeren door kmo s Investeren in mensen Stage in de onderneming (stagebonus) Aftrek bijkomend personeel Vrijstellingen doorstorting bedrijfsvoorheffing Investeren in vaste activa Investeringsaftrek Vrijgestelde investeringsreserve Aftrek voor octrooi-inkomsten

Investeren in mensen Stage in de onderneming Aftrek 140% van de bezoldiging aan werknemers waarvoor de werkgever een stagebonus krijgt (generatiepact) Aftrek bijkomend personeel Op 31.12.1997 of einde van het jaar van aanvang van beroepsuitoefening minder dan elf werknemers 5.680 per bijkomend tewerkgesteld personeelslid waarvan bruto dag- of uurloon niet hoger is dan 90,32 of 11,88 Niet bij overname van personeel van verbonden onderneming of voortzetting na overname Terugname bij afvloei (niet bij overname)

Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Algemeen In principe 1% (sinds 1/10/2007) van het brutobedrag van de bezoldigingen/1,12% voor kmo s Wordt vanaf 1 april 2016 geschrapt (taxshift) in het kader van de verlaging van de patronale bijdragen 0,12% voor kmo s blijft behouden Ploegen- en nachtarbeid Deel van de ingehouden bedrijfsvoorheffing op ploegenpremie niet doorstorten Vandaag 15,6 % Vanaf 1 januari 2016 (taxshift): 22,8 % van de belastbare bezoldigingen waarin de ploegenpremies zijn begrepen

Vrijstelling doorstorting BV Investeringen die nieuwe arbeidsplaatsen opleveren in steunzones Steunzones (relancewet) Investering in materiële of immateriële vaste activa Oprichting van nieuwe inrichting Diversificatie productieproces Uitbreiding bestaande inrichting (kmo) Wijziging productieproces (kmo) Waarvoor ook gewestelijke steun verleend werd, o.a.: Strategische Transformatiesteun (Agentschap Ondernemen) O&O bedrijfsproject (IWT) KMO-innovatieproject (IWT) Creatie nieuwe arbeidsplaatsen binnen 36 maanden na investering Arbeidsplaats moet behouden worden Drie jaar (kmo) Vijf jaar (niet-kmo) Aanvraag indienen vóór aanvang investering!

Vrijstelling doorstorting BV Steunzones (relancewet) Vrijstelling doorstorting 25 % van de ingehouden bedrijfsvoorheffing op de bezoldigingen van nieuwe arbeidsplaatsen bezoldigingen in de twee jaar vanaf de invulling van de nieuwe arbeidsplaats enkel cumuleerbaar met de structurele vrijstelling van 1,12 % en de vrijstelling voor ploegen- en nachtarbeid Twee steunzones 40 km rond stad Genk (124,8 km²) en Turnhout (134,2 km²) erkend als steunzone voor zes jaar vanaf 1 mei 2015

Vrijstelling doorstorting BV Startende ondernemingen Starterkmo (of EZ) Incentive 10 % vrijstelling doorstorting indien kmo 20 % vrijstelling doorstorting indien micro-ondeneming Vanaf 1 augustus 2015 werknemer

Vrijstelling doorstorting BV Startende ondernemingen Maatregel geldt tot de starter vier jaar actief is ondernemingen opgericht vóór augustus 2011 en in augustus 2015 al langer dan vier jaar bestaan, komen niet meer in aanmerking voor de vrijstelling. onderneming die in januari 2012 startte, kan vrijstelling nog genieten voor de periode augustus 2015 tot en met december 2015. Cumuleerbaar met overige vrijstellingen doorstorting bedrijfsvoorheffing

Investeren in activa Investeringsaftrek Investeren in nieuwe afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa Eénmalig of (soms) gespreid Personenbelasting én vennootschapsbelasting Niet op personenwagens, auto s voor dubbel gebruik en lichte vracht Niet bij afstand gebruik aan derden tenzij beroepsmatig gebruik

Investeringsaftrek Verhoogde investeringsaftrek Digitale investeringen Programmawet 10 augustus 2015 kmo-vennootschappen en natuurlijke personen digitale vaste activa die dienen voor de integratie en de exploitatie van digitale betaling- en facturatiesystemen en de systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie

Investeringsaftrek Verhoogde investeringsaftrek Digitale investeringen Systemen (vaste activa/software) die elektronische betaling vergemakkelijken voor elektronische facturatie, handtekening, archivering (verzending, ontvangst, verwerking) voor beveiliging van informatie, netwerken en ICTinstallaties die een veiliger beheer van verzamelde persoonsgegevens mogelijk maken Monitoring- en auditinstrumenten voor beveiligingssystemen van ICT Interface van bovenstaande investeringen

Percentages personenbelasting Eenmalige aftrek 2015 2016 Andere investeringen 3,5% 8% Energiebesparende investeringen 13,5% 13,5% Milieuvriendelijke investeringen in O & O 13,5% 13,5% Octrooien 13,5% 13,5% Beveiliging 20,5% 20,5% beroepslokalen/bedrijfsvoertuigen Rookafzuiging/verluchting Horeca 13,5% 13,5% Productie en recyclage herbruikbare 3,5% 3,5% verpakkingen Nieuw : Investeringen in digitale vaste activa 13,5% 13,5% Gespreide aftrek 2015 2016 Basis (<20 werknemers) 10,5% 10,5% Milieuvriendelijke investeringen in O & O 20,5% 20,5% (iedereen) Nieuw: Investeringen in productiemiddelen van hoogtechnologische producten (iedereen) - 20,5%

Percentages vennootschapsbelasting Eenmalige aftrek 2015 2016 Andere investeringen (*) (**) 4% 8% Energiebesparende investeringen 13,5% 13,5% Milieuvriendelijke investeringen in O & O 13,5% 13,5% Octrooien 13,5% 13,5% Beveiliging 20,5% 20,5% beroepslokalen/bedrijfsvoertuigen (*) (***) Rookafzuiging/verluchting Horeca 13,5% 13,5% Productie en recyclage herbruikbare 3% 3% verpakkingen Investeringen in digitale vaste activa (*) 13,5% 13,5% Gespreide aftrek 2015 2016 Basis - - Milieuvriendelijke investeringen in O & O 20,5% 20,5% Nieuw: Investeringen in productiemiddelen van hoogtechnologische producten - 20,5% (*) Enkel voor kmo in de zin van art. 15 W.Venn. (**) geen cumul met notionele interestaftrek (***) Voor kmo bedoeld in (*) én voor kmo in de zin van art. 201 WIB (> 50 % aandelen in handen van natuurlijke personen)

Eenmalig of gespreid? Milieuvriendelijk investering in O &O ten bedrage van 50.000 in 2016 Investering wordt afgeschreven over 5 jaar Eenmalig 50.000 x 13,5% = eenmalige aftrek van 6.750 in 2016 Gespreid 50.000 * 20% (afschrijving) x 20,5% = gespreide aftrek van 2.050 van 2016 tem 2020, hetzij 10.250 in totaal.

Vrijgestelde investeringsreserve Enkel voor kmo-vennootschappen Belastingvrije investeringsreserve tot 50% van de toename van de belastbare reserves met een maximale toename van 37.500 per belastbaar tijdperk Bedrag gelijk aan investeringsreserve investeren in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa binnen een termijn van drie jaar Investering drie jaar behouden

Aftrek voor octrooi-inkomsten Winst wordt verminderd met 80% (!) van bepaalde octrooi-inkomsten In eigen onderzoekscentra ontwikkelde octrooien (niet voor kmo) Verworven octrooien, verbeterd in eigen onderzoekscentra (niet voor kmo) Octrooi-inkomsten inkomsten uit octrooien die in licentie worden gegeven inkomsten uit octrooien die worden aangewend bij de fabricage van geoctrooieerde producten Tal van rulings

3. Aftrek voor risicokapitaal Notionele interestaftrek Is dit wel een incentive? Geen investeringsverplichting Wel een incentive om kapitaal in een vennootschap te brengen en te houden Gebruik van risicokapitaal voor financiering fiscaal op een gelijke manier behandelen als het gebruik van vreemd vermogen Basis is eigen vermogen van de vennootschap met heel aantal correcties (woonst bedrijfsleider, beleggingen zonder periodieke inkomsten, aandelen, )

Aftrek voor risicokapitaal Notionele interestaftrek Aj. 2012 Aj. 2013 Aj. 2014 Aj. 2015 Aj. 2016 Aj. 2017 Gewoon tarief 3,425 % 3,000 % 2,742 % 2,630 % 1,63 % 1,131 % Verhoogd tarief voor kleine vennootschap 3,925 % 3,500 % 3,242 % 3,130 % 2,13 % 1,631 % Bij aanleg van vrijgestelde investeringsreserve geen aftrek voor risicokapitaal voor het betreffende belastbaar tijdperk en voor de twee daaropvolgende belastbare tijdperken Niet langer overdraagbaar

Besluit: Fiscale Incentives 4 your Business Theo, bedrijfsleider van een accountantskantoor, investeert privé 20.000 in de oprichting van een jonge beloftevolle start-up, mhealth, die een app zal ontwikkelen voor de gezondheidszorgsector. Theo krijgt in ruil voor zijn investering 40 % van de aandelen. mhealth kan met de extra middelen een IT-specialist, Manuel, aanwerven. Manuel krijgt een bruto jaarsalaris van 34.800 (incl. vakantiegeld en 13 e maand). Manuel ziet zijn zuurverdiende spaarcenten niet graag verkommeren op een spaarrekening aan 0,10 % rente en leent via een crowdfunding-platform 10.000 uit aan een andere beloftevolle start-up op de Incubathor-campus in Genk, Accountarchive. De lening op 10 jaar brengt jaarlijks 5 % rente op. De start-up, Accountarchive heeft een systeem voor elektronische archivering ontwikkeld en kan Theo overtuigen om dit systeem voor 8.000 met zijn accountantskantoor aan te kopen. Allicht speelt de mogelijkheid om de investeringsaftrek te genieten mee in de beslissing van Theo.

Fiscale Incentives 4 your Business Theo (investeerder natuurlijke persoon) Belastingvermindering van 45 % op 15.000 (maximaal 30 % van de aandelen) = 6.750 Dividenden (op termijn) aan 15 % i.p.v. 27 % Start-up mhealth Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing op loon Manuel gedurende de eerste vier jaar: 20 % of 1.642,90 per jaar Fiscaal voordeel van 6.571,60 over vier jaar Aanwervingsbonus Stad Genk: 2.000 na 1 jaar in dienst Manuel (kredietgever) Vrijstelling roerende voorheffing: 0 i.p.v. 135 de eerste 4 jaar Fiscaal voordeel van 540 over vier jaar Start-up Accountarchive Boost verkoop door mogelijkheid investeringsaftrek bij klanten Accountantskantoor Theo Investeringsaftrek: 13,5 % op 8.000 = 1.080

Fiscale Incentives 4 your Business Investering van 20.000 in aandelen start-up Investeringsaftrek voor digitale investering van 8.000 Vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing op 34.800 2014 2015-2019 VVPR-bis (15 %) VVPR-bis (15 %) + 6.750 PB - 1.080 VennB - 6.571,60 op vier jaar Aanwervingsbonus Stad Genk - 2.000 Lening van 10.000 via crowdfunding - 540 RV op vier jaar Totaal 15 % RV 15 % RV + 16.941,60

Fiscale Incentives 4 your Business Boost verkoop door investeringsaftrek digitale investeringen Investeerder 30 % - 45 % in PB Dividenden aan 15 % Start-Up Start-Up Vrijstelling roerende voorheffing op lening tot 15.000 Crowdfunding Werknemers Vrijstelling 10 % - 20 % bedrijfsvoorheffing Aanwervingsbonus Stad Genk: 3.000 / 2.000

Fiscale Incentives 4 your Business Dank voor uw aandacht! Vragen?