Instelling. Onderwerp. Datum

Transcriptie

1 Instelling Moore Stephens Verschelden Onderwerp De gewone investeringsaftrek wordt tijdelijk heringevoerd voor KMOvennootschappen Datum 14 januari 2014 Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen zijn aan rechten van intellectuele eigendom van bepaalde betrokkenen, Er wordt u geen recht verleend op deze rechten. M&D Seminars geeft u via dit document informatie, maar verstrekt geen advies. M&D Seminars garandeert niet dat de informatie in dit document foutloos is. U gebruikt de inhoud van dit document op eigen risico. M&D Seminars, noch een van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook bij het gebruik van dit document en van de inhoud van dit document. M&D Seminars 2014 M&D SEMINARS Eikelstraat De Pinte T F info@mdseminars.be

2 De gewone investeringsaftrek wordt tijdelijk heringevoerd voor KMO-vennootschappen Net voor Oudejaar werden nog een aantal nieuwe fiscale maatregelen gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad[1]. Eén van de belangrijkste nieuwigheden is de tijdelijke herinvoering van de gewone investeringsaftrek voor KMO-vennootschappen. Hoog tijd dus om de voornaamste principes van de investeringsaftrek nog eens van onder het stof te halen en te bekijken hoe interessant die (tijdelijke) maatregel nu werkelijk is. De investeringsaftrek zoals van toepassing tot eind 2013 Sedert de invoering van de aftrek voor risicokapitaal vanaf aanslagjaar 2007, is de investeringsaftrek voor vennootschappen wat in de vergeethoek geraakt. De voornaamste oorzaak daarvan is dat de "gewone" investeringsaftrek sedert dat aanslagjaar op "nul" werd gezet om zo de budgettaire impact van de aftrek voor risicokapitaal wat te beperken. Er bestaat voor alle vennootschappen enkel nog een verlaagd tarief van 3% voor investeringen in materiële vaste activa die uitsluitend bestemd zijn voor het verzekeren van het productieproces van herbruikbare verpakkingen van dranken en bepaalde nijverheidsproducten. Enkel voor een aantal zeer specifieke investeringen (zoals energiebesparende investeringen, investeringen in beveiliging, ) blijft een verhoogde investeringsaftrek onverkort van toepassing. Behalve voor wat betreft de verhoogde investeringsaftrek voor beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen[2], komen alle vennootschappen in principe in aanmerking om te kunnen genieten van de verhoogde investeringsaftrek. Om recht te hebben op de gewone en verhoogde - investeringsaftrek, moet de vennootschap investeren in[3]: materiële en immateriële vaste activa; die tijdens het boekjaar; in nieuwe staat zijn verkregen of tot stand zijn gebracht; en in België worden gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid Om misbruiken te voorkomen, heeft de fiscale wetgever een aantal activabestanddelen uitgesloten van de investeringsaftrek[4]: activa die niet uitsluitend worden gebruikt voor beroepsdoeleinden activa waarvan het recht van gebruik op basis van een leasing-, erfpacht-, opstal-, of gelijkaardige overeenkomst aan een derde wordt overgedragen en die activa bij deze laatste worden afgeschreven activa waarvan het recht van gebruik op een andere wijze dan leasing, erfpacht, (bijvoorbeeld via een huurovereenkomst) aan een derde wordt verleend tenzij de activa bij deze laatste recht zouden geven op de investeringsaftrek indien hij ze op zijn beurt zou aanschaffen en op voorwaarde dat hij het recht van gebruik op zijn beurt niet overdraagt aan een derde activa die niet afschrijfbaar zijn of worden afgeschreven over een termijn van minder dan 3 belastbare tijdperken

3 personenauto s en auto s voor dubbel gebruik (uitgezonderd taxi s en speciaal aangepaste voertuigen gebruikt in erkende autorijscholen) bij de aankoopprijs komende kosten of onrechtstreekse geactiveerde productiekosten wanneer deze niet tegen hetzelfde ritme worden afgeschreven met de vaste activa waarop zij betrekking hebben Ondernemingen kunnen in principe kiezen tussen de eenmalige of de gespreide investeringsaftrek. De eenmalige investeringsaftrek wordt berekend door middel van een percentage op de aanschaffings- of beleggingswaarde van de activa die voor de aftrek in aanmerking komen. Vennootschappen kunnen opteren voor de gespreide investeringsaftrek indien zij op de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de activa zijn aangeschaft of tot stand gebracht, minder dan 20 werknemers tewerkstellen. Wordt geopteerd voor de gespreide investeringsaftrek, dan wordt een bepaald percentage toegepast op de fiscaal aanvaarde afschrijvingen van het activabestanddeel in kwestie. De percentages voor de gespreide investeringsaftrek liggen iets hoger dan bij de eenmalige aftrek. De gespreide investeringsaftrek voor vennootschappen is sinds aanslagjaar 2007 enkel nog van toepassing op milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling. Voor alle andere investeringen werd die op nul gezet en is in de praktijk dus enkel nog de eenmalige aftrek van toepassing. Opgelet: de voorwaarde dat een onderneming minder dan 20 werknemers tewerkstelt op de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de activa zijn aangeschaft of tot stand gebracht, is niet vereist voor milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling. Zoals hierboven reeds vermeld, is de gewone investeringsaftrek voor vennootschappen sinds aanslagjaar 2007 op nul gezet en blijft enkel de verhoogde aftrek van toepassing voor investeringen die aan een aantal bijkomende voorwaarden voldoen. Zo zijn voor aanslagjaar 2013 en 2014 volgende percentages van toepassing voor volgende specifieke investeringen: Aanslagjaar 2013 Aanslagj 2014 EENMALIGE AFTREK Energiebesparende investeringen 15,5% 14,5% Milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling 15,5% 14,5% Octrooien 15,5% 14,5% Investeringen voor productie en recyclage herbruikbare verpakkingen 3% 3% Investeringen in beveiliging van beroepslokalen en bedrijfsvoertuigen 22,5% 21,5%

4 - door een KMO-vennootschap of kleine vennootschap - door andere vennootschappen 0% 0% Investeringen in rookafzuig- en verluchtingssysteem (horeca) 15,5% 14,5% Zeeschepen 30% 30% Andere investeringen 0% 0% GESPREIDE AFTREK Milieuvriendelijke investeringen 22,5% 21,5% Om van de investeringsaftrek te kunnen genieten, is vereist dat er een formulier 275U bij de aangifte vennootschapsbelasting wordt gevoegd. Bij de verhoogde investeringsaftrek voor energiebesparende en/of milieuvriendelijke investeringen in onderzoek en ontwikkeling is bovendien vereist dat er een speciaal attest wordt aangevraagd (en bekomen) bij de daartoe bevoegde Gewestelijke instantie. Zonder dit document kan de verhoogde investeringsaftrek niet worden geclaimd, wat in de praktijk wel eens over het hoofd wordt gezien. Die vergetelheid kan u duur te staan komen zoals blijkt uit onderstaand voorbeeld. Voorbeeld Vennootschap ANGEL CAPITAL BVBA laat in 2013 de buitenmuren van haar kantoorgebouw isoleren. De werken kosten in totaal exclusief Btw. De vennootschap sluit haar boekjaar af op 31 december. Zij kan het volgende bedrag in aftrek brengen van haar belastbaar resultaat indien zij vóór 31 maart 2014 het vereiste attest aanvraagt bij de daartoe bevoegde instantie: x 14,50% = Deze aftrek levert een effectieve belastingbesparing op van 1.232,14 indien het fiscaal resultaat wordt onderworpen aan het gewone belastingtarief van 33,99%. Vergeet u het vereiste attest aan te vragen of kan het attest niet worden toegestaan, dan kan de vennootschap geen enkele euro aan investeringsaftrek in aftrek brengen van haar belastbaar resultaat! Tot slot willen we nog opmerken dat de investeringsaftrek onbeperkt kan worden overgedragen in de tijd indien er onvoldoende belastbare winst zou overblijven. De latere aftrek van dat overgedragen saldo wordt weliswaar beperkt indien dit een bepaald barema overschrijdt. Aangezien dit bij KMO-vennootschappen slechts uitzonderlijk voorkomt, gaan we er hier niet verder op in. Herinvoering van de gewone investeringsaftrek gedurende 2014 en 2015

5 Om Belgische KMO-vennootschappen aan te moedigen opnieuw wat meer te investeren, heeft onze huidige regering beslist om de "gewone" investeringsaftrek de komende twee jaar opnieuw te activeren, zij het wel onder een licht gewijzigde vorm zoals hiervoor is uiteengezet. Deze gewone investeringsaftrek is voortaan alleen van toepassing voor vennootschappen die op basis van artikel 15 van het Wetboek van Vennootschappen als "klein" kunnen worden beschouwd en dus voor het laatste en het voorlaatste afgesloten boekjaar niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden: balanstotaal: jaaromzet exclusief Btw: jaargemiddelde personeelsbestand: 50 Van zodra een vennootschap 100 werknemers tewerkstelt, wordt zij als een grote vennootschap aanzien. Bovenstaande criteria dienen op geconsolideerde basis te worden beschouwd. Het toepasselijke tarief van de investeringsaftrek wordt vastgelegd op 4%. De voormelde principes waaraan de activabestanddelen in beginsel moeten voldoen, blijven onverkort van toepassing. Er worden echter een aantal specifieke beperkingen ingevoerd die enkel van toepassing zijn voor de gewone aftrek: enkel de eenmalige investeringsaftrek kan worden toegepast er is geen cumul mogelijk met de aftrek voor risicokapitaal de investeringen moeten rechtstreeks verband houden met de werkelijk bestaande of geplande toekomstige economische activiteit(en) de activa die worden uitgesloten uit de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal komen niet voor de heringevoerde investeringsaftrek in aanmerking bij onvoldoende belastbaar resultaat mag de aftrek enkel worden overgedragen naar het volgende belastbare tijdperk Elk van deze beperkingen verdient wat meer uitleg. Eenmalige aftrek De uitgevoerde investeringen zullen enkel een eenmalige aftrek van 4% kunnen opleveren. Er wordt dus niet in de mogelijkheid voorzien om te opteren voor de (hogere) gespreide investeringsaftrek zoals dat wel het geval was tot en met aanslagjaar Geen cumul met aftrek voor risicokapitaal Indien de investerende KMO-vennootschap opteert om gebruik te maken van de eenmalige gewone investeringsaftrek, dan kan zij voor dat aanslagjaar geen aftrek voor risicokapitaal claimen voor de aftrek waarop zij recht zou hebben gehad voor dat bepaalde aanslagjaar. Indien de vennootschap echter nog beschikt over een "stock" aan overgedragen aftrek voor risicokapitaal, dan blijft een cumul met de investeringsaftrek echter wel mogelijk. De bedrijfsleiding zal op het einde van het boekjaar dus goed moeten uitrekenen wat voor haar de hoogste belastingbesparing oplevert. Uiteraard zal zij enkel kiezen voor de investeringsaftrek indien die aftrek hoger uitkomt dan de aftrek voor risicokapitaal van dat

6 jaar. Aangezien het tarief van de aftrek voor risicokapitaal voor aanslagjaar 2015 verder daalt naar vermoedelijk[5] 3,130% (basis 2,630% + 0,50% voor kleine vennootschappen) zal dat niet altijd even duidelijk zijn. De vennootschap zou haar fiscaal resultaat verder kunnen reduceren door haar geplande investeringen uit te voeren in één bepaald jaar in plaats van deze te spreiden over meerdere jaren. Dan zou in het jaar van investering bijvoorbeeld kunnen worden geopteerd voor de investeringsaftrek en in het andere jaar voor de aftrek voor risicokapitaal. Spijtig genoeg zal dit financieel niet altijd haalbaar zijn. Een bijkomende optimalisatie zou erin kunnen bestaan om een investeringsreserve aan te leggen. De investeringen die in aanmerking komen als geldige belegging van de vrijgestelde reserve, moeten immers recht geven op de investeringsaftrek. Het grote nadeel voor deze keuze is echter dat de vennootschap voor de twee daarop volgende belastbare tijdperken geen aanspraak kan maken op de aftrek voor risicokapitaal[6].bijkomend nadeel t.o.v. de aftrek voor risicokapitaal is dat de investeringsreserve slechts van een tijdelijke vrijstelling geniet en er vroeg of laat vennootschapsbelasting op is verschuldigd. De investeringen moeten rechtstreeks verband houden met de werkelijk bestaande of geplande toekomstige economische activiteit(en) De wetgever wil dat de gunstmaatregel enkel van toepassing is op de corebusiness van de vennootschap. Enkel de investeringen die dus rechtstreeks verband houden met de kernactiviteit(en) die door de vennootschap werkelijk wordt uitgeoefend, komen in aanmerking. De investeringsaftrek is dus niet van toepassing op activabestanddelen die weliswaar mogelijk zijn in het kader van het maatschappelijk doel van de vennootschap maar in feite niet rechtstreeks worden gebruikt voor de werkelijk uitgeoefende beroepswerkzaamheid. In de memorie van toelichting wordt verwezen naar het voorbeeld van een artsenvennootschap die een appartement koopt aan zee (!). De aankoop van dergelijk vastgoed behoort voor een dergelijke vennootschap niet tot haar corebusiness met als gevolg dat dergelijke activa niet in aanmerking komen voor de investeringsaftrek. De activa die worden uitgesloten voor de aftrek voor risicokapitaal komen ook niet in aanmerking voor de gewone investeringsaftrek We moeten hierbij vooral denken aan activa in zover de erop betrekking hebbende kosten op onredelijke wijze de beroepskosten overtreffen rekening houdend met de uitgeoefende activiteiten van de vennootschap. Ook de investeringen in/aan gebouwen of gedeelten daarvan die voor een deel of geheel worden aangewend voor bewoning door een bedrijfsleider van de 1 ste categorie[7], worden uitgesloten uit de berekeningsbasis van de aftrek voor risicokapitaal en dus ook voor de eenmalig heringevoerde investeringsaftrek. Enkel het gedeelte van de woning dat exclusief voor de werkelijke beroepsactiviteit van de vennootschap wordt aangewend, kan genieten van de investeringsaftrek. Belangrijk is wel dat dit gedeelte van het gebouw op een afzonderlijke rekening in de boekhouding wordt uitgedrukt en dergelijke ruimten

7 duidelijk worden afgescheiden van de privévertrekken. Overdraagbaar naar het volgende belastbare tijdperk Bij onvoldoende belastbaar resultaat in het jaar van de uitgevoerde investeringen, mag de aftrek enkel worden overgedragen naar het volgende belastbare tijdperk. Kan de overgedragen aftrek in dat (volgende) jaar niet worden aangewend, dan gaat de investeringsaftrek onherroepelijk verloren. De heringevoerde gewone investeringsaftrek kan interessant zijn voor vennootschappen die van plan zijn om in 2014 of 2015 fors te investeren. Een groot nadeel is dat de opnieuw geactiveerde investeringsaftrek niet kan worden gecombineerd met de aftrek voor risicokapitaal. De bedrijfsleiding van de KMO in kwestie zal dus goed moeten berekenen wat voor haar de meest voordelige oplossing is. Het is ook spijtig om vast te stellen dat bepaalde principes van de opnieuw geactiveerde investeringsaftrek niet volledig overeenstemmen met de verhoogde investeringsaftrek die blijft voortbestaan voor welbepaalde investeringen zoals energiebesparende investeringen, investeringsaftrek voor octrooien,. Dergelijke investeringsaftrek is immers nog wel cumuleerbaar met de aftrek voor risicokapitaal en kan onbeperkt in de tijd worden overgedragen. Van een vereenvoudiging is er dus ook dit keer geen sprake [1] Programmawet van 26/12/2013 gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad op 31 december 2013 [2] Enkel kleine vennootschappen conform artikel 15 W. Venn. OF vennootschappen conform artikel 201, 1 ste lid 1 WIB 92 (kleine of grote vennootschappen waarvan meer dan de helft van de stemgerechtigde aandelen toebehoren aan één of meerdere natuurlijke personen) die investeren in dergelijke activa komen in aanmerking voor de investeringsaftrek [3] Artikel 68 WIB 92 [4] Artikel 75 WIB 92 [5] Het officiële tarief is nog niet gepubliceerd op moment van redactie van dit artikel [6] Artikel 205novies WIB 92 [7] Zoals bedoeld in artikel 32, 1 ste lid 1 WIB 92 (zaakvoerder, bestuurder, ) Auteurs Bart Vermoesen Marc Ottevaere