Inventaris fiscale K(M)O-maatregelen Update 2018

Transcriptie

1 Wesley De Visscher Attaché Onze ref.: wdv Brussel, 22 februari 2018 DOCUMENT Inventaris fiscale K(M)O-maatregelen Update 2018 Samenvatting Hierna volgt een overzicht van de specifieke fiscale K(M)O-maatregelen en van de beperkende maatregelen waarvoor K(M)O s zijn vrijgesteld. Competentiecentrum Fiscaliteit & Investeringen T F wdv@vbo-feb.be VBO VZW Ravensteinstraat 4 B Brussel T F info@vbo-feb.be Lid BUSINESSEUROPE

2 Vervolg (-1-) van het document van 22 februari 2018 Inventaris fiscale K(M)O-maatregelen De lijst aan specifieke K(M)O-maatregelen is indrukwekkend. Het samenspel van de vele maatregelen zorgt voor een indrukwekkende puzzel. Het is echter niet altijd duidelijk wanneer er nu effectief sprake is van een K(M)O. Verschillende definities worden toegepast. Definitie van de K(M)O Art. 15 W. Venn Wanneer er sprake is van een K(M)O wordt vooral verwezen naar art. 15 W. Venn., volgens die definitie is een K(M)O een kleine vennootschap die niet meer dan 1 van de volgende grenzen overschrijdt: Een balanstotaal van maximum 4,5 mio EUR Een jaaromzet (excl. BTW) van maximum 9 mio EUR Een jaargemiddelde van het personeelsbestand van maximum 50 werknemers, uitgedrukt in voltijdse equivalenten K(M)O s die voldoen aan deze definitie mogen hun jaarrekening opstellen volgens een verkort schema (art. 93 W. Venn); moeten geen jaarverslag opmaken (art. 94 W. Venn): zijn niet verplicht een commissaris aan te stellen (art. 141, 2 W. Venn). Art. 15/1 W. Venn Daarnaast werd ook een nieuwe categorie ingevoerd: de microvennootschappen (art. 15/1 W. Venn). Dat zijn vennootschappen die niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden: Jaargemiddelde van het personeelsbestand van maximum 10 Een jaaromzet (excl. BTW) van maximum EUR Een balanstotaal van maximum EUR Art. 16 W. Venn Art. 16 W. Venn voorziet nog in een definitie van groep van beperkte omvang Een vennootschap behoort tot een groep van beperkte omvang wanneer zji niet meer dan één van de volgende criteria overschrijdt: Jaargemiddelde van het personeelsbestand van max. 250 Een jaaromzet (excl. BTW) van max. 34 mio EUR Een balans totaal van max. 17 mio EUR

3 Vervolg (-2-) van het document van 22 februari 2018 Deze definitie wordt echter niet gebruikt in fiscale bepalingen. Art. 215, 3 de lid, WIB92 Een tweede definitie waar vaak naar verwezen wordt is degene in art. 215, al. 3 WIB92. Deze bepaling regelt het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting. Om van dat verlaagd tarief te genieten dient de vennootschap te voldoen aan verschillende voorwaarden. Het verlaagd opklimmend tarief is immers niet van toepassing: Op financiële vennootschappen als omschreven in art. 215, 3 e alinea, 1 WIB92; Op dochtermaatschappijen als omschreven in art. 215, 3 e al. 2 WIB92; Op vennootschappen die niet aan ten minste één van hun bedrijfsleiders een bezoldiging toekennen ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk die ten minste gelijk is aan euro. Indien de bezoldiging minder bedraagt dan euro, moet deze bezoldiging ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk minstens gelijk zijn aan het resultaat van het belastbaar tijdperk Op vennootschapen die een beleggingsvennootschap vormen in de zin van art. 215, 3 e al., 6 In het kader van de hervorming van de vennootschapsbelasting werd de voorwaarde dat de dividenduitkering niet hoger dan 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk geschrapt. Verder, zal men tegelijkertijd aan de voorwaarden van artikel 15 W. Venn en van artikel 215, 3 de lid WIB moeten voldoen om van het verlaagd tarief te kunnen genieten (zie infra) Art. 278/1, 2 WIB92 Enkel in de wetgeving met betrekking tot de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing in steunzones wordt voorzien in een eigen afwijkende definitie die ook grotere ondernemingen in aanmerking neemt, nl. de Europese definitie: Het betreft ondernemingen die in minstens twee van de laatste drie jaar afgesloten belastbare tijdperken EN waarvan OF een jaargemiddelde van het personeelsbestand in dienst hebben van minder dan 250 personen uitgedrukt in voltijds equivalenten de jaaromzet (excl. BTW) het bedrag van 50 mio EUR niet overschrijdt Het jaarlijkse balanstotaal het bedrag van 43 mio EUR niet overschrijdt Besluit

4 Vervolg (-3-) van het document van 22 februari 2018 Het geheel aan definities zorgt een complex juridisch kluwen. De definities overlappen elkaar en zorgen voor verwarring. Er is dan ook nood aan uniformering van de definitie voor K(M)O s. Dergelijke definitie moet voldoende ruim zijn zodat ook de middelgrote ondernemingen in aanmerking komen voor de definitie, en zodat de groei van kleine ondernemingen niet afgeremd wordt. Momenteel is de KMO-definitie van art. 15 W. Venn en art. 215, al. 3 WIB92 enkel van toepassing op KO s. Bestaande maatregelen voor kleine en microondernemingen: 1. BTW vrijstellingsdrempel van EUR De vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen, art. 56bis W. BTW werd verhoogd van tot EUR. Deze vrijstelling ontheft de onderneming voor een groot gedeelte van de fiscale en administratieve verplichtingen die normaal gezien aan btw-plichtigen worden opgelegd. De onderneming moet: Geen btw aanrekenen aan haar klanten Geen btw doorstorten aan de schatkist Geen periodieke btw-aangiftes indienen 2. Kwartaal BTW aangifte De omzetdrempel voor het indienen van een kwartaalaangifte (i.p.v. maandelijks) werd tot EUR verhoogd. Met ingang van 1 januari 2014 werden de drempels en de voorwaarden voor de indiening van periodieke btw-kwartaalaangiften gewijzigd. Om te kunnen genieten van de regeling van btw-kwartaalaangiften moet de totale jaaromzet (excl. BTW) kleiner of gelijk zijn aan 2,5 mio EUR. Tot 31/12/2013 was een drempel van 1 mio EUR van toepassing. Ook de tweede drempel die van toepassing is op bepaalde fraudegevoelige sectoren werd verhoogd van EUR tot EUR (o.a. van toepassing voor de levering van minerale oliën, plantaardige oliën indien gebruikt als verwarmings- of motorbrandstof, ) De kwartaalvoorschotten voor btw-kwartaalaangevers zijn met ingang van 1 april 2017 afgeschaft. 3. Maatregelen ter ondersteuning van starters Starters die voldoen aan de voorwaarden van art. 15 W. Venn. kunnen zich financieren door de nieuwe tax shelter voor startende ondernemingen. Door deze

5 Vervolg (-4-) van het document van 22 februari 2018 tax shelter wordt voor een natuurlijke persoon voorzien in een aanzienlijke belastingvermindering op een maximumbedrag van EUR wanneer hij investeert in een kleine (30%) of micro (45%)-onderneming. Verder werd door het KB van 5 maart 2017 voorzien in twee nieuwe statuten voor collectieve belegging. Het gaat om openbare startersfondsen en om private startersprivakts. Beiden fondsen beleggen specifiek in aandelen van start-ups. Op die manier wordt privékapitaal gemobiliseerd ten gunste van startende ondernemingen, terwijl investeerders hun risico s gespreid zien. Ook voor de investering in een startersfonds kan een beroep gedaan worden op de bovenvermelde belastingvermindering. Deze startende ondernemingen kunnen ook een beroep doen op een specifieke vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing. Het betreft een tijdelijke vrijstelling van 4 jaar die 10% (of 20% voor microvennootschappen) bedraagt van de ingehouden bedrijfsvoorheffing. De maatregel kan gecombineerd worden met andere maatregelen van vrijstelling van doorstorting en kan dus de loonkosten substantieel verminderen. De tax shelter is uitgebreid voor groeibedrijven vanaf Investeerders in een groeibedrijf kunnen genieten van een belastingvermindering van 25% op een maximumbedrag van EUR. 4. Verlaagd tarief in de Vennootschapsbelasting Het nominaal tarief in de vennootschapsbelasting bedraagt 29,58% in 2018 (aanslagjaar 2019). In 2020 komt het tarief op 25%. Een kleine vennootschap die voldoet aan de voorwaarden van art. 15 W. Venn en art. 215 WIB kan een beroep doen op het verlaagd tarief. Hierdoor zal de onderneming genieten van een verlaagd tarief van 20,4% voor de eerste schijf van In 2020 komt het tarief op 20% EUR 24,97% EUR 20,4% EUR EUR 31,93% ,58% 35.54% 5. Investeringsaftrek Vennootschappen in de zin van art. 15 W. Venn. kunnen een beroep doen op de investeringsaftrek van 8% voor gewone investeringen.

6 Vervolg (-5-) van het document van 22 februari 2018 De investeringsaftrek wordt tijdelijk verhoogd naar 20% voor de aanslagjaren 2019 en Ook op de aftrek voor digitale investeringen (13,5%) en investeringen in beveiliging (20,5%) kunnen enkel kleine ondernemingen een beroep doen. De digitale vaste activa die dienen voor de integratie en de exploitatie van digitale betalings- en factureringssystemen en de systemen die dienen voor de beveiliging van informatie- en communicatietechnologie komen in aanmerking voor een investeringsaftrek van 20,5% Voor een beroep te doen op de eenmalige investeringsaftrek moet een KOvennootschap gelijktijdig aan twee voorwaarde voldoen: De aandelen behoren voor meer dan de helft toe aan één of meer natuurlijke personen; Deze aandelen moeten de meerderheid van de stemrechten in de vennootschap vertegenwoordigen en de betrokken personen moeten volle eigenaar zijn van de aandelen (art. 201, lid 1, 1 WIB92) Bovendien kunnen vennootschappen die op de eerste dag van het belastbaar tijdperk minder dan 20 werknemers tewerkstellen, voor een gespreide aftrek kiezen (art. 70 WIB92) waardoor de investeringsaftrek over de afschrijvingsperiode van de activa wordt gespreid. 6. Notionele interestaftrek: + 0,5% De rentevoet voor de aftrek voor risicokapitaal wordt gebaseerd op de gemiddelde tarieven van de Belgische OLO op 10 jaar van het derde kwartaal van elk jaar. Voor kleine vennootschappen in de zin van art. 15 W. Venn. wordt dat tarief verhoogd met een half procentpunt. Concreet kunnen KO s in aanslagjaar 2018 een percentage hanteren van 0,737% i.p.v. de 0,237% zoals andere ondernemingen (1,246% ipv 0,746% in aanslagjaar 2019). 7. Investeringsspaarplan De wet op de werknemersparticipatie van 22 mei 2001 voorziet ook in een zgn. investeringsspaarplan (art. 18 e.v.) Het laat KO s (volgens art. 15 W. Venn) toe om jaarlijks een gedeelte van de winst op een fiscaalvriendelijke manier als bonus aan de werknemers te geven. Het bedrag dat wordt uitgekeerd aan de werknemers wordt in een eerste instantie opnieuw ter beschikking gesteld van de onderneming in de vorm van een niet achtergestelde lening. Na een periode van minimaal twee jaar worden de door de werknemers aan de vennootschap uitgeleende bedrag terugbetaald met interest. Werknemers zijn enkel een 15% bedrijfsvoorheffing verschuldigd.

7 Vervolg (-6-) van het document van 22 februari Liquidatiereserve KO s in de zin van art; 15 W. Venn. kunnen sinds boekjaar 2014 elk jaar een reserve aanleggen indien er winst is. Zij kunnen hun winst deels of volledig toewijzen aan de liquidatiereserve. Bij de aanleg van deze reserve is een belasting van 10% van het gereserveerde bedrag verschuldigd. Dit is ook onmiddellijk de eindheffing. Wanneer de vennootschap wordt vereffend kan de liquidatiereserve worden uitgekeerd aan de aandeelhouders zonder dat zij hierop opnieuw getaxeerd worden. De techniek van de liquidatiereserve wordt ook gebruikt om een voordelige dividendenpolitiek te hanteren. Indien er een uitkering is binnen de 5 jaar is slecht een roerende voorheffing van 15% verschuldigd. Indien er een uitkering is na 5 jaar is slecht een roerende voorheffing verschuldigd van 5%. 9. VVPRbis-aandelen VVPR staat voor: verlaagd voorheffing, précompte réduit. Ondanks de steeds stijgende tarieven van de roerende voorheffing (op enkele jaren van 15% naar 30%) werd voorzien in een uitzondering voor kleine vennootschappen. Kleine vennootschappen die voldaan aan de voorwaarden vermeld in art. 15 W. Venn. kunnen dividenden uitkeren tegen 15% RV op zgn. VVPRbis kapitaal. Er moet wel aan bepaalde voorwaarden worden voldaan. 10. Vrijstelling roerende voorheffing op interesten van leningen Kredietgevers die een crowdfundingproject van een startende onderneming (die voldoet aan de voorwaarden van art. 15 W. Venn) kunnen genieten van een vrijstelling van roerende voorheffing op de interesten van de lening ten belope van de eerste schijf van EUR voor aanslagjaar Geen vermeerdering wegens niet of onvoldoende voorafbetalingen Een vennootschap die op grond van art. 15 W. Venn. als kleine vennootschap wordt aangemerkt, is geen vermeerdering verschuldigd op de belasting die betrekking heeft op de eerste drie boekjaren vanaf haar oprichting (art. 218, 2 WIB92) 12. Aftrek bijkomend personeel In de vennootschapsbelasting kunnen kleine ondernemingen, onder bepaalde voorwaarden, een belastingvrijstelling verkrijgen van EUR (AJ 2019) per in België bijkomende tewerkgestelde werknemer. Het betreft een stimulans voor de aanwerving van bijkomend personeel met een beperkt loon (art. 67ter WIB92).

8 Vervolg (-7-) van het document van 22 februari 2018 De maatregel is enkel van toepassing op belastingplichtigen die minder dan elf werknemers tewerkstellen. De maatregel verdwijnt vanaf IPA-korting Door de tax shift werd de algemene vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing van 1% afgeschaft. De verhoging die later werd toegekend aan KO s (die voldaan aan de voorwaarden van art. 15 W. Venn) van 0,12% werd echter behouden. 0,12% van de bruto bezoldigingen voor inhouding van de persoonlijke sociale zekerheidsbijdrage moet dus niet worden doorgestort. 14. Parafiscaliteit tax shift Het behoud van een stuk van de IPA korting voor KMO s komt bovenop de parafiscale maatregelen die werden genomen in het kader van de tax shift. Voor een eerste aanwerving geldt er namelijk een volledige vrijstelling van werkgeversbijdragen voor onbepaalde duur. Voor de 2e tot de 6 e kwamen er maximale verminderingsbedragen per kwartaal. In 2017 werd de maatregel reeds versterkt. 15. Steunzones In art. 275/8 en 275/9 WIB92 wordt de vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing van 25% voor ondernemingen gelegen binnen steunzones beschreven. Er is een bijzondere regeling voor ondernemingen die worden gekwalificeerd als KMO volgens de Europese staatssteunregels. De KMO s volgens de Europese KMO definitie zijn niet onderworpen aan de strengere voorwaarden die wel gelden voor andere ondernemingen (o.a. de schulden mogen niet hoger dan 7,5 keer het eigen vermogen zijn én de Kosten van schulden verminderd met het bedrag vermeld op bij opbrengsten van financiële activa mogen niet groter zijn dan de EBITDA.). 16. Young Innovative Companies (YIC s) Er bestaat ook een vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing voor YIc s. Een YIC is Een vennootschap die onderzoekprojecten uitvoert, en die Minder dan 10 jaar bestaat voor 1 januari van het jaar van toekenning; Niet opgericht is in het kader van een concentratie, herstructurering, uitbreiding van een vroegere activiteit of overname van dergelijke activiteiten;

9 Vervolg (-8-) van het document van 22 februari 2018 Waarbij minstens 15% van de totale kosten van het voorgaande belastbare tijdperk is aangewend voor onderzoek en ontwikkeling En een kleine vennootschap zoals bepaald in art. 15 W. Venn 17. BV-korting voor bachelors Ondernemingen zijn vrijgesteld van de doorstorting van 40% van de bedrijfsvoorheffing voor sommige onderzoekers met een bachelor-diploma. Het bedrag van de lastenverlaging voor bachelors is beperkt tot 25% van de bedrijfsvoorheffing die de onderneming reeds voor masters moet inhouden. Voor kleine vennootschappen wordt dat verdubbeld naar 50%. Volgende bachelorsdiploma s komen in aanmerking: biotechniek, industriële wetenschappen en technologie, nautische wetenschappen, productontwikkeling en de opleidingen gericht op informatica. Belangrijk is dat de diploma s die gericht zijn op ICT, softwareontwikkeling e.d. van de lastenverlaging kunnen genieten. 18. Andere maatregelen Er kan nog verwezen worden naar andere, kleinere en regionale maatregelen die specifiek op K(M)O s gericht zijn, zoals : Het Horeca plan met de flexijobs et de uitbreiding van de vrijstelling van doorstorting van de bedrijfsvoorheffing voor overuren het wetgevend kader voor private privaks werd aantrekkelijker gemaakt door o.a. te bepalen dat een private privak niet hoeft te voldoen aan de participatievoorwaarde noch aan de voorwaarde dat de aandelen minstens één jaar in volle eigendom moeten zijn behouden teneinde eventuele meerwaarden vrij te stellen. Er komt ook een belastingvermindering voor eventuele minderwaarden die geleden worden naar aanleiding van de verdeling van het maatschappelijk vermogen van een private privak tot een bedrag van EUR per belastbaar tijdperk. De belastingvermindering is gelijk aan 5% van de verliezen. Daarmee collectieve investeringen in niet-genoteerde vennootschappen en in groeibedrijven te stimuleren Ondernemingen zijn vrijgesteld van de vennootschapsbijdrage gedurende de eerste drie belastbare tijdperken de verschillende regionale vrijstellingen/verminderingen van successie en schenkingsrechten bij de overdracht van familiale ondernemingen de win-win leningen, de KMO-portefeuille, de KMO-groeisubsidie, KMOinnovatieprojecten, KMO-haalbaarheidsstudies, in Vlaanderen Les prêts coup de pouce in Wallonië 1, 1 Het gaat om een belastingkrediet dat door het Waals gewest is ingevoerd met inang van 30 september 2016, voor particulieren die geld hebben uitgeleend aan startende KMO s of zelfstandigen die nog geen vijf jaar actief zijn. Het maximumbedrag per particuliere kredietgever bedraagt EUR. De

10 Vervolg (-9-) van het document van 22 februari 2018 (Nieuwe) maatregelen waarvoor K(M)O s vrijgesteld zijn 1. Geen proratisering bij afschrijving Vennootschappen die als klein worden aangemerkt mogen in het jaar van verwerving of totstandkoming van activa een volledige afschrijving boeken en aftrekken, ongeacht of de verwerving op de oprichting van de activa bij het begin of op het einde van dat jaar had plaatsgehad: voor kleine vennootschappen moet de afschrijving dus niet pro rata temporis worden berekend. Deze uitzondering zal geschrapt worden vanaf 2020 als compensatiemaatregel voor de financiering van de hervorming van de vennootschapsbelasting. 2. TP documentatie (verrekenprijsdocumentatie) De OESO kwam in 2013 met tal van maatregelen tegen base erosion and profit shifting. Een van de acties van de OESO is het invoeren van documentatieverplichtingen voor verrekenprijzen. De OESO wil op die manier de transparantie m.b.t. deze verrekenprijzen verhogen. De documentatieverplichting is in België enorm uitgebreid en zorgt voor een enorme grote compliance kost. De maatregel is enkel van toepassing op grotere ondernemingen die één van de volgende criteria overschrijdt, zoals blijkt uit de enkelvoudige jaarrekening: Een totaal van 50 miljoen aan bedrijfs en financiële opbrengsten met uitsluiting van de niet-recurrente opbrengsten Een balanstotaal van 1 miljard euro Het jaargemiddelde van het personeelsbestand van 100 voltijdse equivalenten 3. Betalingen aan belastingparadijzen Op vennootschapen rust een bijzondere aangifteplicht wanneer zij betalingen aan belastingparadijzen doen. Vennootschappen zou gehouden aangifte te doen van alle betalingen die zij rechtstreeks of onrechtstreeks hebben gedaan aan personen gevestigd in een belastingparadijs als omschreven in art. 307, 1 WIB92, voor zover het totaal van de betalingen die tijdens het belastbare tijdperk werden gedaan, een minimumbedrag van EUR bereikt. 4. Interestaftrekbeperking belastingplichtige ontvangt dan een jaarlijks belastingkrediet van 4% (max.) op het openstaande kapitaal. Het maximale belastingvoordeel bedraagt EUR

11 Vervolg (-10-) van het document van 22 februari 2018 Ingevolge de Europese ATAD richtlijn komen er heel wat nieuwe fiscale maatregelen aan. België zal deze tegen 2020 moeten implementeren De ATAD voorziet in een interestaftrekbeperking van 30% EBITDA. Er is echter ook een de minimisbepaling voorzien in de richtlijn waardoor de beperking voor de eerste 3 miljoen aan interest sowieso niet van toepassing is. Stand-alone vennootschappen zijn sowieso uitgesloten van het toepassingsgebied 5. Vertraging van de recuperatie van overgedragen verliezen / minimumbelasting Bij een hervorming van de vennootschapsbelasting wordt er nagedacht over een vertraging van de recuperatie van de overgedragen verliezen (en andere overgedragen fiscale aftrekken). Dit systeem bestaat reeds in enkele grote Europese landen. Bij dergelijke beperking kan de eerste 1 mio EUR aan overgedragen aftrekken steeds verrekend worden, daarbovenop kan een percentage van 70% de resterende winst van de jaar steeds worden gecompenseerd met het saldo van de overgedragen aftrekken. Het resterende percentage van 30% van de belastbare winst boven 1 mio EUR wordt effectief belast. De facto is dit een soort minimumbelasting voor grote bedrijven. Ten name van een vennootschap die op grond van artikel 15, 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen als kleine vennootschap wordt aangemerkt, is de beperking op de overdracht van overgedragen verliezen door de minimumbelasting gedurende de eerste vier belastbare tijdperken vanaf haar oprichting zoals bedoeld in artikel , 1, derde en vierde lid WIB niet van toepassing. Nieuwe maatregelen die vanaf 2018 K(M)O s mogelijk treffen 1. Afzonderlijke aanslag van 5,1% (10% vanaf 2020) Ondernemingen die geen minimumbezoldiging betalen van minstens EUR zullen een afzonderlijke aanslag van 5,1% moeten betalen. Vanaf aanslagjaar 2020 bedraagt de afzonderlijke aanslag 10%. De grondslag voor de 'afzonderlijke aanslag' is het verschil tussen de hoogste bezoldiging die aan één van de bedrijfsleiders is toegekend, en de minimale bezoldiging die toegekend had moeten zijn. De afzonderlijke aanslag is als beroepskost aftrekbaar (aangepast art. 198, enig lid, 1 WIB 1992) Ten name van een vennootschap die op grond van artikel 15, 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen als kleine vennootschap wordt aangemerkt, is deze afzonderlijke aanslag niet van toepassing gedurende de eerste vier

12 Vervolg (-11-) van het document van 22 februari 2018 belastbare tijdperken vanaf haar oprichting zoals bedoeld in artikel 145/26, 1, derde en vierde lid WIB. Voor verbonden vennootschappen in de zin van artikel 11 van het Wetboek van Vennootschappen waarvan minstens de helft van de bedrijfsleiders dezelfde personen zijn in ieder van de betrokken vennootschappen, is in een bijzondere regeling voorzien. Voor de toepassing van de 'afzonderlijke aanslag' (van 5 %) mag in dit geval het totaal van de door deze vennootschappen aan een van diezelfde personen gestorte bezoldigingen gezamenlijk in aanmerking worden genomen. De vereiste minimumbezoldiging wordt dan op EUR gebracht. De 'afzonderlijke aanslag' wordt in voorkomend geval toegepast in hoofde van de vennootschap met het hoogste belastbaar resultaat. 2. Markrente op rekening courant Wanneer een bedrijfsleider een voorschot aan zijn vennootschap geeft, kunnen de interesten op dat voorschot als een dividend worden geherkwalificeerd indien deze interesten bijv. hoger zijn dan de marktrente. Een voorschot werd gedefinieerd als een geldlening, dat begrip wordt nu vervangen door vordering. Door deze ruimere interpretatie zal sneller kunnen worden overgegaan tot de herkwalificatie als dividend. Deze maatregel is van toepassing vanaf Daarnaast was het niet duidelijk wat nu precies onder marktrente moest worden verstaan. Voortaan wordt dat begrip verduidelijkt door te verwijzen naar zgn. MFI rente voor variabele leningen kleiner dan 1 mio EUR aan niet-financiële vennootschappen in de maand november van het vorige jaar. Bij deze rente wordt dan 2,5% opgeteld. Vorig jaar, in november 2016 bedroeg deze rente 1,7%. In 2017 zou dat dan 4,2% zijn. De maatregel is van toepassing vanaf Vrijstellingsvoorwaarden meerwaarden op aandelen De voorwaarden voor de vrijstelling van meerwaarden op aandelen worden volledig gealigneerd met de voorwaarden die van toepassing zijn bij de DBIregeling. Hierdoor wordt ook de minimumparticipatievoorwaarde van 10% of 2,5 miljoen EUR van toepassing. Indien de voorwaarden niet voldaan zijn zal men vennootschapsbelasting verschuldigd zijn op deze meerwaarden (standaardtarief, tenzij kleine onderneming, dan 20%) Deze nieuwe voorwaarde zal vooral kleine ondernemingen en familiale holdings treffen. 4. Vooruitbetaalde kosten: De techniek in de praktijk om kosten, die in de realiteit aan het volgende boekjaar verbonden zijn, in het lopende jaar als beroepskost af te trekken (om aldus de winst van het lopende jaar te drukken) is niet langer toegelaten vanaf 2018.

13 Vervolg (-12-) van het document van 22 februari 2018 Vanaf 2018 zullen de kosten moeten matchen met de boekhouding en slechts aftrekbaar zijn in het jaar waarop ze betrekking hebben. 5. Voorzieningen voor risico s en kosten De regeling inzake de vrijstelling voor voorzieningen voor risico s en kosten wordt verscherpt en zal enkel nog mogelijk zijn voor risico s en kosten die voortvloeien uit een op balansdatum bestaande contractuele, wettelijke of reglementaire verplichting. De voorzieningen voor grote herstellings- of onderhoudswerken die enkel en alleen in uitvoering van de boekhoudwetgeving aangelegd worden, zullen dus niet langer worden vrijgesteld. De vrijstelling blijft behouden voor voorzieningen zoals garantieverplichtingen, milieuverplichtingen, hangende geschillen, Waardeverminderingen zijn ook niet geviseerd. De beperking zal ingaan voor nieuwe voorzieningen (of uitbreidingen van bestaande voorzieningen) vanaf 1 januari 2018 Om te voorkomen dat voorzieningen anticipatief op de verlaging van het tarief zouden worden aangelegd met het oog op de latere terugname aan een lager tarief wordt voorzien dat terugnames van deze anticipatieve voorzieningen (nl. aangelegd tussen 2017 en 2020) steeds worden belast tegen het nominale tarief van de vennootschapsbelasting dat van toepassing was op het moment dat de voorziening werd aangelegd. 6. Kapitaalverminderingen Een kapitaalvermindering zal soms aanleiding kunnen geven tot een belastbaar dividend. Momenteel kan een kapitaalvermindering volledig en belastingvrij worden aangerekend op het zgn. werkelijk gestort kapitaal. Een kapitaalvermindering wordt pro rata aan de roerende voorheffing onderworpen, enerzijds op het gestort kapitaal (waarop geen roerende voorheffing verschuldigd is) en anderzijds op de belaste reserves en de in het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves. De overgangsregeling voor liquidatieboni blijft gelden, en ook aan de regeling inzake de liquidatiereserve wordt niet geraakt. De nieuwe regeling inzake kapitaalverminderingen is hier niet van toepassing. Het tarief van 10% blijft dus van toepassing. 7. Belastingsupplementen naar aanleiding van een controle In het geval een supplement (een verhoging van de belastbare grondslag) wordt gevestigd na een fiscale controle of in geval van taxatie van ambtswege, zal deze effectief belast worden. Vandaag kan de belastbare grondslag van de verhoging verkleind worden door eventuele aftrekken. In de toekomst zal met uitzondering

14 Vervolg (-13-) van het document van 22 februari 2018 van de DBI van het jaar zelf geen aftrek meer mogelijk zijn op eventuele supplementen. De zogenaamde cash taks is van toepassing indien er effectief een belastingverhoging van 10% wordt toegepast. De fiscale administratie kan namelijk afzien van deze belastingverhoging indien het een eerste overtreding betreft en de belastingplichtige te goeder trouw is. De regeling geldt vanaf aanslagjaar 2019 en is van toepassing op de controles die worden gedaan op boekjaren afgesloten vanaf dat aanslagjaar.