ADVOCATEN EN BTW Gonda Schelfhaut en Stijn Vastmans! Accountant/Belastingconsulent, Director VAT RSM InterTax Advocaat, Counsel Thiberghien advocaten
Inleiding Btw- statuut van de advocaat Organisa5e en samenwerkingsvormen De advocaat als gemengde/gedeeltelijke belas5ngplich5ge Formaliteiten A@rek en historische a@rek Bijzondere overgangsregelingen
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT Curator onderworpen aan btw Handelingen gesteld door of onder toezicht curator geacht gesteld door gefailleerde belas@ngplich@ge Honorarium curator onderworpen aan btw te factureren aan de gefailleerde Honorarium curator ten laste van de massa pro- deo faillissement honorarium 750 EUR + btw Administra@eve vereenvoudiging = toleran@e: Afrekening laatste deel honorarium curator Pro- deo honorarium Verlegging in btw- aangiqe gefailleerde Btw te voldoen door de medecontractant Circ. AAFisc nr. 47/2013.
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT Schuldbemiddelaar vrijgesteld van btw Ar@kel 44, 2, 2 WBTW GwH 25 april 2013, arrest 56/2013 Schuldbemiddeling is dienst die nauw samenhangt met maatschappelijk werk Aangesteld door rechtbank (art. 1675/17 Ger.W.) Pro- deo presta5es Onderworpen aan btw maar 0- tarief! Gevolg geen aantas@ng van het recht op aqrek
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT Voorlopig bewindvoerder, voogd, voogd ad hoc vrijgesteld van btw Analoge redenering Aangesteld door de rechtbank (art. 488bis BW) Ar@kel 44, 2, 2 WBTW Bemiddelaar in familiale zaken vrijgesteld van btw Ar@kel 44, 2, 5 WBTW, diensten van gezinsvoorlich@ng en de samenhangende leveringen en diensten Al dan niet erkend Sociaal bemiddelaar à btw
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT Plaatsvervangend rechter buiten toepassingsgebied Handelt niet als zelfstandige Eventuele vergoeding niet onderworpen aan btw Vervanging confrater (loco) onderworpen aan btw Vereffenaar, bestuurder, zaakvoerder Fysiek persoon Orgaan van de vennootschap, band van ondergeschiktheid buiten toepassingsgebied Specifieke diensten buiten mandaat à btw Rechtspersoon idem of keuze voor btw! Keuze btw à voor alle mandaten als vereffenaar
BTW STATUUT VAN DE ADVOCAAT Mandataris ad hoc in vennootschappen of verenigingen Voorlopig bewindvoerder, aangesteld door RB KH Mandaten in OVB, OBFG, BJB, commissie juridische bijstand, enz. Idem als vereffenaar, bestuurder, zaakvoerder Arbiter Onderworpen aan btw Beslissing E.T. 77.277 dd. 25 maart 1993
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN Het advocatenkantoor Natuurlijk persoon, vennootschap met of zonder rechtspersoonlijkheid Wordt aangemerkt als belas@ngplich@ge en dient zich te registreren voor btw
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN De advocaat- vennoot Natuurlijk persoon of rechtspersoon Inbreng van bedrijvigheid (werkend vennoot) Administra@eve toleran@e, geen iden5fica5e Is de enige ac@viteit waarvoor hij BP is Vennootschap dient btw- aangiqen in, heeq volledig recht op aqrek of ingebrachte bedrijvigheid niet uitsluitend voor het verrichten van handelingen die geen recht op aqrek geven Zie btw HL nr. 82/2 Kan verzaken aan deze toleran@e Keuze onherroepelijk voor alle gelijkaardige handelingen Daarnaast eigen cliënteel : btw
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN De advocaat- medewerker- stagiair Registra@e als btw- belas@ngplich@ge Aanrekenen van btw Presteert vrijgestelde sociale bemiddelingsdiensten diensten voor het kantoor Vrijstelling ar@kel 44, 2, 2 en 5 WBTW werkt ook door in de factura@e aan het kantoor Gedetailleerde uitsplitsing van de presta@es (TS) en presta@es moeten kunnen worden aangetoond
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN De advocaat- medewerker- stagiair Bijzondere regeling - faculta@ef Self- billing en verlegging van de heffing door het kantoor, verwijzing naar Circ AAFisc nr. 47/2013 Eigen handelingen toegelaten zonder de bijzondere regeling te verliezen, maximum 15.000 EUR/jaar Uitgaand factuurboek, dagontvangstenboek Facturen uitreiken met btw Btw voldoen via bijzondere aangiqe Geen recht op aqrek Jaarlijkse klantenlis@ng Intracommunautaire opgave indien diensten aan belas@ngplich@gen in andere lidstaat
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN Associa5e met rechtspersoonlijkheid Iden@fica@e voor btw Associa@e factureert cliënten Inbreng in geld nooit btw Inbrenger zelf is belas@ngplich@ge die factureert Tenzij toleran@e voor inbreng van bedrijvigheid zie hoger Btw op bestuurdersvergoedingen zie hoger Associa5e zonder rechtspersoonlijkheid Keuze om de Associa@e afzonderlijk te iden@ficeren voor btw (bv. maatschap) Zoniet zal elke associé zijn deel van de omzet factureren
ORGANISATIE EN SAMENWERKINGSVORMEN Groepering Kostenassocia5e Delen van de kosten Verricht geen advocatendiensten Kostengroepering onder gemeenschappelijke naam Iden@fica@e voor btw eigen btw- nummer Factureert kosten en logis@eke diensten aan de leden- advocaten met toepassing van btw Kostengroepering zonder gemeenschappelijke naam Geen btw- belas@ngplich@ge Elk lid- advocaat zal op zijn deel van de kosten de btw in aqrek kunnen brengen
DE ADVOCAAT ALS GEMENGD/GEDEELTELIJK BELASTINGPLICHTIGE Vrijstellingen ar5kel 44 en handelingen buiten de werkingssfeer à veel advocaten zullen gemengd/ gedeeltelijk belas5ngplich5ge zijn Gemengde belas5ngplich5ge recht op a@rek algemeen verhoudingsgetal werkelijk gebruik mits aanvraag en bijzonder verhoudingsgetal Gedeeltelijk belas5ngplich5ge recht op a@rek Werkelijk gebruik en bijzonder verhoudingsgetal
FORMALITEITEN Aanvraag btw- nummer 15/12/2013 604A of 604B Maand- of kwartaalaangi@en Drempel wordt opgetrokken tot 2,5 mio omzet Geen kwartaalvoorschoten 20/2, 20/3 Intracommunautaire opgave Jaarlijkse klantenlis5ng Boekhouding Aankoopjournaal, verkoopjournaal, dagboek van ontvangsten Ontvangstbewijzen (voorgeschreven door WIB)
FORMALITEITEN Factura5e Gewone regels van toepassing Geen verplich@ng tot uitreiken factuur aan par@culiere cliënten, wordt wel aangeraden Geen factuur voor ar@kel 44 vrijgestelde diensten à vak 00 van de btw- aangiqe! Vermeldingen - gewone regels Datum belastbaar feit Omschrijving van de presta@es voldoende gedetailleerd om controle bij cliënt mogelijk te maken beroepsgeheim diensten van advocaten voor professionele/privé ac@viteiten van de cliënt Prijs: aantal uren en uurtarief, forfaitaire prijs per item, % van uitgevoerd jaarcontract Zoniet, bijlage à integrerend deel van de factuur
FORMALITEITEN Factura5e Voorgeschoten kosten In naam en voor rekening van de cliënt (factuur op naam van de cliënt) Niet in de maatstaf van heffing (art. 28, 5 WBTW) Voor het juiste bedrag doorgerekend à cliënt Zegel-, griffie-, registra@erechten, rolrechten, belas@ngen, deurwaarderskosten, notariskosten, kosten van andere advocaten, exper@sekosten, kosten voor vertalingen, verzekeringspremies Provisies gedeelte te beschouwen als voorgeschoten kosten? 50% mogelijks later regulariseren van zo gauw het juiste bedrag van de voorgeschoten kosten gekend Gefactureerd door medewerker/stagiair idem
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK Gewone regels a@rek van toepassing Nieuwe regels aqrek gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen (Beslissing E.T. 119.650/add 4 dd. 9/9/2013) Bedrijfsmiddel > 250 EUR (opgetrokken tot 1.000 EUR) Gemengde, gedeeltelijke belas@ngplicht! Historische a@rek Bedrijfsmiddelen voor zover nog aanwezig en bruikbaar en de herzieningstermijn nog niet is verlopen Andere goederen en diensten, nog niet gebruikt of verbruikt en aangekocht na 1 januari 2011 Gedetailleerde inventaris ingediend ten laatste 31 januari 2014 (maandaangevers) of 31 maart 2014 (kwartaalaangevers) ten laatste 30 juni 2014
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK Historische a@rek Herzienings@jdvak bedrijfsmiddelen 5 jaar, 15 jaar Onroerende goederen en zakelijke rechten van vóór 1 januari 2012 tegelijker@jd met indiening inventaris, aanvraag vergunning uitgangspunt herzieningstermijn 1 januari van het jaar van ingebruikneming De historische aqrek van de btw op andere aankopen gedaan in 2011, dient uiterlijk in de laatste aangiqe van 2014 te worden geclaimd (verval van het recht op aqrek op 1 januari 2015) aangiqe december 2014 of 4 de kwartaal 2014 in te dienen uiterlijk 20 januari 2015
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK Historische a@rek toerekening op het vak 71 van de aangiqe Toegelaten toe te rekenen bedrag à vak 62 Resultaat = tegoed van de schatkist à overdragen naar de volgende aangiqe Herhalen tot historische aqrek volledig is opgebruikt Overblijvende historische aqrek kan in de laatste aangiqe van 2014 (december, 4 de kwartaal) in rekening worden gebracht ongeacht het eindresultaat van die aangiqe
AFTREK EN HISTORISCHE AFTREK Historische a@rek voorbeeld 2005 nieuw kantoorgebouw aangekocht met btw 428.570 EUR + 90.000 EUR btw - niet afgetrokken 2014 nog 6 jaar van het herzienings@jdvak 6/15 of 36.000 EUR historische aqrek Aanvraag vergunning kan posi@ef effect hebben op het bedrag van de historische aqrek 2010 PC aangekocht 1.000 EUR + 210 EUR btw - niet afgetrokken 2014 nog 1 jaar van het herzienings@jdvak 1/5 of 42 EUR historische aqrek Let op! Fiscaal, boekhoudkundig is aanpassing van de afschrijvingsannuïteiten nodig
BIJZONDERE OVERGANGSREGELINGEN Presta5es nog niet volledig verricht op 31/12/2013 Presta@es 2013 (en eerder) blijven onder de vrijstelling advocaten à gedetailleerde factuur uitreiken uiterlijk 31 januari 2014 Presta5es voor par5culieren verricht op 31/12/2013 Verricht maar nog niet betaald à blijven onder vrijstelling maar gedetailleerde factuur uitreiken uiterlijk 31 januari 2014 VoorschoXen betaald vóór 31/12/2013 Vrijgesteld mits geen misbruik Geen misbruik indien 25% van ereloon voor presta@es 2014