Inhoud 1 Inkomstenbelasting algemeen 11 1.1 Algemeen 11 1.1.1 Belastingplichtigen 11 1.1.2 Partnerbegrip met ingang van 1 januari 2011 en uitbreiding per 1 januari 2012 11 1.1.3 Pleegkinderen 12 1.2 Raamwerk 13 1.2.1 Verschuldigde inkomstenbelasting 13 1.2.2 Verzamelinkomen 14 1.2.3 Toerekeningsregels partners 14 1.2.4 Toerekeningsregels minderjarige kinderen 15 1.2.5 Aanslagen en conserverende aanslagen 15 1.2.6 Voorlopige teruggaaf en aanslaggrenzen 15 1.2.7 Verliesverrekening box 1 en 2 16 1.2.8 Middeling inkomen in box 1 16 1.3 Tarieven 17 1.3.1 Tarief box 1 17 1.3.2 Tarief box 2 19 1.3.3 Tarief box 3 19 1.4 Heffingskortingen 19 1.4.1 Algemeen 19 1.4.2 Toelichting heffingskortingen 20 1.5 Belastbaar loon 26 1.5.1 Algemeen 26 1.5.2 Reisaftrek 26 1.6 Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden 27 1.6.1 Algemeen 27 1.6.2 Terbeschikkingstellingsregeling 27 1.6.3 Lucratief belang 30 1.6.4 Resultaatbepaling en enkele geruisloze doorschuivingen 31 1.7 Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen 31 1.7.1 Algemeen 31 1.7.2 Aangewezen periodieke uitkeringen en verstrekkingen 32 1.8 Vitaliteitssparen (met ingang van 2013) 32 1.9 Belastbare inkomsten uit eigen woning 33 1.9.1 Algemeen 33 1.9.2 Definitie eigen woning 33 1.9.3 Situaties waarin de eigenwoningregeling (mede) van toepassing is 34 Inhoud 3
1.9.4 Eigenwoningforfait 36 1.9.5 Kostgangers/kamerverhuur 37 1.9.6 Kapitaalverzekering eigen woning 37 1.9.7 Renteaftrek eigen woning 38 1.9.8 Overige aftrekbare kosten 40 1.9.9 Voordeel uit spaarrekening eigen woning en uit beleggingsrecht eigen woning 40 1.10 Uitgaven voor inkomensvoorziening 43 1.10.1 Algemeen 43 1.10.2 Lijfrenten 43 1.10.3 Berekening lijfrenteaftrek 47 1.10.4 Jaarruimte 47 1.10.5 Reserveringsruimte 48 1.10.6 Omzetting oudedagsreserve en stakingswinst 49 1.10.7 Tijdstip aftrek 50 1.11 Negatieve uitgaven voor inkomensvoorziening 50 1.12 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang 52 1.12.1 Definitie aanmerkelijk belang 52 1.12.2 Berekening belastbaar bedrag 53 1.12.3 Reguliere voordelen 53 1.12.4 Vervreemdingsvoordelen 53 1.13 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen 55 1.13.1 Algemeen 55 1.13.2 Bestanddelen rendementsgrondslag 55 1.13.3 Heffingvrij vermogen 56 1.13.4 Kindertoeslag (vervallen per 1 januari 2012) 56 1.13.5 Ouderentoeslag 57 1.13.6 Vrijstellingen box 3 57 1.14 Persoonsgebonden aftrek 59 1.14.1 Algemeen 59 1.14.2 Onderhoudsverplichtingen 60 1.14.3 Uitgaven voor levensonderhoud kinderen 60 1.14.4 Specifieke zorgkosten 61 1.14.5 Weekenduitgaven voor gehandicapten (kinderen) 66 1.14.6 Scholingsuitgaven 66 1.14.7 Uitgaven voor monumentenpanden 67 1.14.8 Giften 68 1.15 Buitenlandse belastingplichtigen 70 2 Inkomstenbelasting ondernemers 71 2.1 Belastbare winst uit onderneming 71 2.1.1 Algemeen 71 2.1.2 Begrip ondernemer 71 2.1.3 Begrip winst uit onderneming 71 2.1.4 Uitbreiding begrip winst uit onderneming 71 2.1.5 Urencriterium 72 4 Inhoud
2.2 Vrijgestelde winst 73 2.3 Beperking kostenaftrek 73 2.3.1 Algemeen 73 2.3.2 Beperking kostenaftrek ondernemer zelf 74 2.3.3 Kosten woon-werkverkeer 74 2.3.4 Werkruimte in privéwoning 75 2.4 Bijzondere vormen van winstbepaling 76 2.4.1 Privégebruik auto 76 2.4.2 Privégebruik woning 79 2.4.3 Forfaitaire winstbepaling scheepvaart 80 2.4.4 Toekomstige prijsstijgingen/rekenrente pensioenvoorziening 80 2.4.5 Waardering onderhanden werk en onderhanden opdrachten 80 2.5 Afschrijving op bedrijfsmiddelen 81 2.5.1 Algemeen 81 2.5.2 Overgangsrecht 81 2.5.3 Beperking afschrijving gebouwen 81 2.6 Willekeurige afschrijving 82 2.6.1 Algemeen 82 2.6.2 Toelichting 83 2.6.3 Tijdelijke versnelde afschrijving investeringen in 2011 84 2.7 Investeringsaftrek 84 2.7.1 Algemeen 84 2.7.2 Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 84 2.7.3 Energie-investeringsaftrek 85 2.7.4 Milieu-investeringsaftrek 86 2.7.5 Research- & Development Aftrek (ingaande 2012) 87 2.7.6 Uitsluitingen investeringsaftrek 88 2.7.7 Desinvesteringsbijtelling 89 2.8 Fiscale reserves 90 2.8.1 Egalisatiereserve 90 2.8.2 Herinvesteringsreserve 90 2.8.3 Oudedagsreserve 92 2.9 Ondernemersaftrek 93 2.9.1 Algemeen 93 2.9.2 Zelfstandigenaftrek 93 2.9.3 Speur- en ontwikkelingswerk 94 2.9.4 Meewerkaftrek 95 2.9.5 Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid 95 2.9.6 Stakingsaftrek 96 2.10 MKB-winstvrijstelling 97 3 Loonbelasting 98 3.1 Loonstrookje 98 Inhoud 5
3.2 Definities 100 3.2.1 Werknemer 100 3.2.2 Inhoudingsplichtige 100 3.2.3 Dienstbetrekking 100 3.3 Loonbegrip 104 3.3.1 Algemeen 104 3.3.2 Fictief/gebruikelijk loon 104 3.4 Aandelenoptierechten 105 3.5 Vrijgestelde loonbestanddelen 106 3.5.1 Werkkostenregeling 106 3.5.1.1 Werkkostenregeling 106 3.5.1.2 Overgangsrecht 106 3.5.2 Vrijgesteld loon 106 3.5.3 Vrijgestelde aanspraken 107 3.5.4 Vrije vergoedingen en verstrekkingen (wetgeving 2010) 108 3.5.5 Recht op vrij reizen met openbaar vervoer 109 3.5.5.1 Recht op vrij reizen met openbaar vervoer 109 3.5.5.2 Recht op vrij reizen met openbaar vervoer tot en met 2010 110 3.5.6 Verhuiskosten 110 3.5.6.1 Verhuiskosten 110 3.5.6.2 Verhuiskosten tot en met 2010 110 3.5.7 Dienstwoning 111 3.5.8 Vaste kostenvergoeding 111 3.5.8.1 Vaste kostenvergoeding 111 3.5.8.2 Vaste kostenvergoeding tot en met 2010 112 3.5.9 Vergoeding reiskosten 112 3.5.10 Fiets 115 3.5.11 Computers 116 3.5.12 Personeelsfeesten en -reizen 117 3.5.13 Personeelsverenigingen 117 3.5.14 Telefoon en internet 118 3.5.14.1 Telefoon en internet tot en met 2010 119 3.5.15 Kinderopvang 120 3.5.16 Maaltijden 121 3.5.16.1 Maaltijden tot en met 2010 (art. 15a, lid 1, onderdeel a en art. 17 Wet LB 1964) 122 3.5.17 Bewassing, energie en water 124 3.5.18 Kost en inwoning 124 3.5.18.1 Huisvesting en inwoning inclusief genot van energie, water en bewassing 124 3.5.18.2 Kost en inwoning tot en met 2010 125 3.6 Drempelbedragen vrije vergoedingen/ verstrekkingen 126 3.7 Auto van de zaak 126 3.8 Pensioen 133 6 Inhoud
3.9 Werknemersspaarloonregeling (afgeschaft per 2012) 136 3.9.1 Spaarloonregeling 136 3.9.2 Levensloopregeling 138 3.10 Eindheffing 143 3.10.1 Werkkostenregeling 144 3.11 Heffingskortingen 151 3.12 Tarieven loon- en inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen en loontijdvaktabellen 152 3.12.1 Tarieven inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 152 3.12.2 Toepassing loonbelastingtabellen (groen/wit/bijzondere beloningen) en de kleinebanenregeling 152 3.13 Bijzondere tabellen LB 154 3.14 Tarieven eindheffing 154 3.15 Afdrachtvermindering loonbelasting 155 4 Sociale verzekeringen 156 4.1 Volksverzekeringen 156 4.2 AOW 156 4.2.1 Algemeen 156 4.2.2 Toeslag bij jongere partner 157 4.2.3 AOW-franchise 158 4.3 Anw 158 4.4 Werknemersverzekeringen 159 4.4.1 Premiepercentages en maximumpremieinkomen werknemersverzekeringen 159 4.4.2 Wachtgeldpremies 162 4.4.3 Zorgverzekeringswet 162 5 Erfbelasting en schenkbelasting 167 5.1 Termijn aangifte schenkbelasting 167 5.2 Termijn aangifte erfbelasting 167 5.3 Vrijstellingen erfbelasting 167 5.3.1 Geen indexatie vrijstellingen 2012 167 5.3.2 Vrijstellingen 2011 168 5.4 Vrijstellingen schenkbelasting 168 5.4.1 Vrijstellingen 2012 168 5.4.2 Vrijstellingen 2011 169 5.5 Tarief erf- en schenkbelasting 169 5.5.1 Algemeen 169 5.5.2 Vrij van recht 170 5.6 Regeling voor bedrijfsopvolging 170 5.6.1 Algemeen 170 5.6.2 Omvang faciliteit 171 5.6.3 Vereisten erflater/schenker/verkrijger 171 Inhoud 7
6 Vennootschapsbelasting 172 6.1 Belastbaar bedrag 172 6.2 Belastingplicht 172 6.2.1 Binnenlandse belastingplichtigen 172 6.2.2 Buitenlandse belastingplichtigen 173 6.2.3 Subjectieve vrijstellingen 173 6.3 Winstbepaling 174 6.3.1 Algemeen 174 6.3.2 Gemengdekostenregeling 175 6.3.3 Bijzondere aftrekposten 176 6.3.4 Aftrek personeelsopties, SAR s en inkoop van aandelen 176 6.3.5 Beperking renteaftrek 177 6.3.6 De onzakelijke lening 179 6.3.7 Commissarisbeloning ab-houder 180 6.4 Innovatiebox 181 6.5 Deelnemingsvrijstelling en deelnemingsverrekening 182 6.5.1 Algemeen 182 6.5.2 Kosten in verband met een deelneming 184 6.5.3 Earn-outregelingen, prijsaanpassingen en opties 184 6.5.4 Afwaardering van een lening aan een deelneming 184 6.5.5 Liquidatieverliesregeling 185 6.6 Fusie en splitsing 186 6.6.1 Bedrijfsfusie 186 6.6.2 Juridische splitsing 187 6.6.3 Juridische fusie 188 6.7 Fiscale eenheid 189 6.7.1 Algemeen 189 6.7.2 Aangaan fiscale eenheid 189 6.7.3 Beperking aftrek overnamerente 190 6.7.4 Verbreken fiscale eenheid 191 6.8 Objectvrijstelling buitenlandse ondernemingswinsten 191 6.8.1 Winst uit een andere staat 191 6.8.2 Definitie vaste inrichting 192 6.8.3 Laagbelaste beleggingsonderneming 193 6.8.4 Stakingsverlies 194 6.9 Giftenaftrek 194 6.10 Buitenlandse belastingplicht 195 6.10.1 Nederlands inkomen 195 6.11 Verliesverrekening 195 6.11.1 Volgorde verliesverrekening 195 6.11.2 Alternatieve regeling verliesverrekening 196 6.11.3 Beperkingen verliesverrekening 196 8 Inhoud
6.12 Tarief 197 6.12.1 Algemeen 197 6.12.2 Gebroken boekjaar 197 7 Dividendbelasting 198 7.1 Belastingplicht 198 7.2 Inhoudingsplicht 198 7.3 Tarieven 199 7.4 Vrijstellingen 199 7.5 Bronheffingen 200 7.5.1 Tegemoetkoming dividendbelasting bij dooruitdeling buitenlandse deelnemingsdividenden 200 7.5.2 EU-Spaarrenterichtlijn 201 8 Omzetbelasting (btw) 213 8.1 Ondernemer/belastingplichtige 213 8.1.1 Algemeen 213 8.1.2 Prestaties in het economische verkeer 213 8.1.3 Zelfstandig 213 8.1.4 Exploitatie onroerend goed 214 8.1.5 Fiscale eenheid 214 8.2 Belaste prestaties 215 8.2.1 Algemeen 215 8.2.2 Leveringen 215 8.2.3 Diensten 215 8.3 Tarieven en vrijstellingen 216 8.3.1 Algemeen 216 8.3.2 Vrijstellingen 216 8.4 Aftrek en herziening 217 8.4.1 Algemeen 217 8.4.2 Belaste en vrijgestelde prestaties 218 8.4.3 Herziening investeringsgoederen 218 8.4.4 Besluit uitsluiting aftrek 220 8.4.5 (Bedrijfs)kantineregeling 221 8.4.6 Privégebruik auto tot en na 1 juli 2011 222 8.4.7 Vermogensetikettering tot 1 januari 2011 228 8.5 Administratieve verplichtingen 229 8.5.1 Algemeen 229 8.5.2 Factuur 229 8.5.3 Administratie- en bewaarplicht 229 8.5.4 Aangifte en betaling 229 8.5.5 Verleggingsregelingen: de afnemer moet de btw voldoen 230 8.6 Kleine-ondernemersregeling 230 8.6.1 Algemeen 230 8.6.2 Vermindering van de belasting 231 Inhoud 9
8.7 Transacties in onroerende zaken 231 8.7.1 Vrijgestelde en belaste leveringen 231 8.7.2 Samenloop btw en overdrachtsbelasting 232 8.7.3 Vrijgestelde en belaste verhuur 232 8.8 Internationale transacties 232 8.8.1 Intracommunautaire leveringen 232 8.8.2 Intracommunautaire verwervingen 233 8.8.3 Uitvoer (naar landen buiten de EU) 233 8.8.4 Invoer (uit landen buiten de EU) 233 8.8.5 Internationale diensten 234 8.9 Margeregeling 236 8.9.1 Algemeen 236 8.9.2 Keuze voor normale heffing 236 8.9.3 Globalisatieregeling 237 8.10 Teruggaven en verschuldigdheid 237 8.10.1 Dubieuze debiteuren 237 8.10.2 Buitenlandse btw 237 9 Overdrachtsbelasting 239 9.1 Tarief en maatstaf van heffing 239 9.2 Anticumulatieregeling 239 9.3 Samenloop overdrachtsbelasting en omzetbelasting 240 9.4 Overige vrijstellingen 240 10 Belastingheffing auto s (MRB en BPM) 241 10.1 Motorrijtuigenbelasting (MRB) 241 10.1.1 Algemeen 241 10.1.2 Tarieven 241 10.1.3 Begrippen personenauto en bestelauto 242 10.1.4 Vrijstellingen 242 10.2 Belastingen op personenauto s en motorrijwielen (BPM) 244 10.2.1 Algemeen 244 10.2.2 Registratieheffing 244 10.2.3 Personenauto s, bestelauto s en motorrijwielen 244 10.2.4 Tarieven en grondslag 245 10.2.5 Afschrijvingspercentages 246 10.2.6 Teruggaafregelingen en vrijstellingen (inclusief kampeerauto s en invalidenauto s) 247 Trefwoordenregister 249 PwC in Nederland 259 10 Inhoud