Hervorming vennootschapsbelasting Eén jaar later

Transcriptie

1 Hervorming vennootschapsbelasting Eén jaar later Daniel Garabedian, Laurence Pinte, Steven Peeters en Edoardo Traversa 24 januari 2019 Brussels London -

2 Tijdslijn Wet van 25 december 2017 tot hervorming van de vennootschapsbelasting, BS 29 december 2017: wijzigt het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB) Gewijzigd door Wet van 30 juli 2018 houdende diverse bepalingen inzake inkomstenbelastingen, BS 10 augustus 2018 Te wijzigen door? Wetsontwerp houdende fiscale, fraudebestrijdende, financiële alsook diverse bepalingen, Kamer DOC /001 Goedgekeurd op 24 januari

3 Reeds in werking getreden 29,58% 29,58% 25% Kapitaalverminderingen proportionele toerekening DBI 100% Gelijkschakeling voorwaarden meerwaardevrijstelling op aandelen met DBI De korf fzonderlijke aanslag bij onvoldoende bezoldiging ftrek conform matching principe Beperking van de voorzieningen voor risico s en kosten Incrementele aftrek risicokapitaal Wijziging aangifte met 10% belastingverhoging daadwerkelijk belasting, tenzij niet gebruikte DBI van het boekjaar anpassing nalatigheids- en moratoriuminteresten fschaffing Fairness Tax (GwH) 3

4 Treden in werking in 2019 of 2020 Enkele belangrijke maatregelen Groepsbijdrage CFC Bepalingen met betrekking tot hybriden Wijzigingen exit & entry belastingen (overdracht activa) Beperking aftrekbaarheid rente (TD) + beperking 5:1 thin-cap Niet-aftrekbaarheid van de bijzondere aanslag voor geheime commissielonen Weigering aftrek buitenlandse verliezen, behalve definitieve beroepsverliezen in EER anpassing definitie personele Belgische inrichting Wijziging van de afschrijvingsmethoden Niet-aftrekbaarheid van disconto op schulden Niet-aftrekbaarheid van administratieve geldboetes 29,58% 29,58% 25% 4

5 Focus op bepaalde maatregelen die dit jaar in werking treden Brussels London -

6 Berekening van de belasting Beperkingen aan fiscale aftrekken Brussels London -

7 Beperking aftrekken Recap In eerste orde Niet belastbare elementen DBI van het jaar zelf Overgangsregeling aftrek octrooi-inkomsten ftrek innovatie-inkomsten Investeringsaftrek (van het jaar zelf + overgedragen) Vanaf 1 januari 2019: groepsbijdrage (art. 205/5 WIB) Saldo: in tweede orde NI (incrementeel) Overgedragen DBI Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten Overgedragen vorige verliezen Overgedragen NI (onbeperkt) Overgedragen NI (7 jaar) Beperking Onbeperkt ftrek beperkt tot 70% van het resterend belastbaar resultaat dat 1 miljoen overschrijdt Bijkomende beperking tot 60% van het resterend belastbaar resultaat terug verhoogd met NI van het jaar, dat 1 miljoen overschrijdt 7

8 Beperking aftrekken Capita selecta (1) bsolute en relatieve minimale belastbare basis Volledig - Ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen - Niet-gerechtvaardigde V - fzonderlijke aanslag V bedrijfswagen Volledig met uitzondering van DBI van het jaar - Resultaat van een wijziging met belastingverhoging van 10% Volledig met uitzondering van verliezen van het jaar - Ontvangen groepsbijdrage Beperking van overgedragen aftrekken en NI - 70% boven 1 miljoen euro 8

9 Beperking aftrekken Capita selecta (2) Fiscale rechtzettingen Geen enkele aftrek behalve DBI van het boekjaar is toegelaten op het deel van het resultaat dat het voorwerp uitmaakt van een rechtzetting met toepassing van een belastingverhoging van 10% of meer De belastingverhoging van 10% is de normale sanctie in geval van niet-aangifte zonder het oogmerk belastingen te ontduiken Een chronisch deficitaire vennootschap kan in situatie komen waar zij daadwerkelijk belasting moet betalen Proportionaliteit? Discriminatie? Waarom DBI overschot beter behandelen? 9

10 Beperking aftrekken Lessen te trekken Vrijstelling van inkomsten ftrekken Standpunt betreffende bewarende aangifte en bezwaar tegen eigen aangifte Binnen een groep is het van belang om de belastbare basis jaar na jaar te managen Overdracht van het grensbedrag Groepsbijdrage ftrekbare waardeverminderingen en voorzieningen 10

11 Controlled Foreign Corporation (CFC) Brussels London -

12 VI B C CFC Recap Resultaat van de omzetting in België > 50% > 50% > 50% Buitenlandse dochters/buitenlandse VI (Meer dan) 50% rechtstreeks of onrechtstreeks (stemrechten of kapitaal of winsten) Niet onderworpen aan lokale belasting of onderworpen aan lokale belasting < helft van Belgische belasting Belgische vennootschap oefent belangrijke functies uit die zijn verbonden met de activa van en de risico s gedragen door de CFC Doel: belastingvoordeel te verkrijgen Transactionele aanpak: belasting in België van de niet uitgekeerde winsten van de CFC in de mate dat de Belgische vennootschap de sleutelfuncties uitoefent, zonder verrekening van de buitenlandse belasting 12

13 CFC Recap Vermijden dubbele belasting: nieuwe DBI aftrek Voor winsten later uitgekeerd door de CFC Meerwaarden verwezenlijkt op de aandelen van de CFC Belgische omzetting strenger dan de richtlijn lle inkomsten verbonden met sleutelfuncties uitgeoefend in BE zijn belastbaar in BE Geen verrekening van de belasting die lokaal werd betaald angifteplicht van CFC (Venn/VI) waarvan de winst geheel of gedeeltelijk in hoofde van BelCo wordt belast / niet wordt toegerekend aan de VI Realistisch? 13

14 CFC strijdig met DBV? CFC Capita selecta (1) Indien in EE kader CFC en DBV Maar BE op bepaalde punten strenger dan de richtlijn. Indien buiten EE kader In beide gevallen komt de belastbaarheid van de CFC in België al van de verrekenprijzen (transactionele aanpak) Memorie van toelichting bij de wet van 30 juli 2018, DOC /001, p

15 CFC Capita selecta (2) Praktische toepassing van de taxatievoorwaarde De belasting moet lager zijn dan de helft van de belasting die verschuldigd zou zijn als de vennootschap BE was geweest Tot waar moet de berekening zoals de vennootschap Belgisch was geweest gaan? Wat met kleine verschillen, bijvoorbeeld een kleine uitgave die in België een VU is? B B is een soparfi die normaal belast is maar met een effectieve belasting = 0 B B is een Belgische holding met een belasting > 0 door een VU Deelnemingen M/D Deelnemingen M/D 15

16 CFC Capita selecta (3) Bedoelde vennootschappen Controlevoorwaarde TD de belastingplichtige houdt zelf, of tezamen met zijn gelieerde ondernemingen, een rechtstreekse of middellijke deelneming van meer dan 50 pct. van de stemrechten, bezit rechtstreeks of middellijk meer dan 50 pct. van het kapitaal of heeft recht op meer dan 50 percent van de winst van die entiteit B Belgische omzetting de belastingplichtige ofwel rechtstreeks of onrechtstreeks de meerderheid van de stemrechten verbonden aan het totaal van de aandelen van deze buitenlandse vennootschap bezit, ofwel rechtstreeks of onrechtstreeks een deelneming bezit van ten minste 50 pct. van het kapitaal van deze vennootschap, ofwel recht heeft op ten minste 50 pct. van de winst van deze vennootschap 50% 50% C 16

17 CFC Capita selecta (4) Bedoelde vennootschappen Controlevoorwaarde TD CFC wanneer de belastingplichtige, alleen of met gelieerde ondernemingen, rechtstreeks of middellijke een deelneming aanhoudt van meer dan 50% Gelieerde onderneming = verhouding >25% B Belgische omzetting CFC wanneer de belastingplichtige rechtstreeks of onrechtstreeks een deelneming van ten minste 50% aanhoudt 100% 100% C 10% 90% D 17

18 Beperking aftrekbaarheid rente Brussels London -

19 Beperking aftrekbaarheid rente Recap Financieringskostensurplus Grensbedrag - Netto interesten - geconsolideerde input van de Belgische entiteiten in scope - Contracten vanaf 17 juni % van fiscale EBITD - geconsolideerde input van de Belgische entiteiten in scope OF - 3 miljoen euro de minimis (te verdelen) Overschot onbeperkt overdraagbaar in de tijd Ongebruikte capaciteit overdraagbaar binnen de groep 19

20 Beperking aftrekbaarheid rente Capita selecta (1) Bedoelde leningen TD (art. 4, 4) De lidstaten kunnen het financieringskostensurplus van het toepassingsgebied van lid 1 uitsluiten indien het is ontstaan in verband met: (i) leningen die vóór 17 juni 2016 zijn gesloten, maar deze uitsluiting strekt zich niet uit tot daaropvolgende wijzigingen van deze leningen WIB 92 (art. 198/1, 2) Indien aan de door de Koning vastgestelde modaliteiten wordt voldaan, worden de interesten van de volgende leningen niet in aanmerking genomen voor de vaststelling van het financieringskostensurplus: (i) leningen waarvan de belastingplichtige heeft aangetoond dat het contract werd gesloten vóór 17 juni 2016 en waaraan vanaf deze datum geen fundamentele wijzigingen werden aangebracht 20

21 Beperking aftrekbaarheid rente Capita selecta (2) Groepsbegrip" Verbonden vennootschappen in de zin van artikel 11 W. Venn. Beoordelingsmarge bij weerlegbaar vermoeden van controle Wat bij JV met gezamenlijke controle? 21

22 Groepsbijdrage Brussels London -

23 Groepsbijdrage Recap Mogelijkheid om de belastbare basis van een winstgevende entiteit door te schuiven naar een verlieslatende entiteiten van de groep BI Moeder 90% 90% Zuster Tussen moedervennootschappen en dochtervennootschappen waarvan 90% rechtstreeks wordt aangehouden gedurende minstens 5 jaar, of tussen die dochtervennootschappen 90% Dochter Indien Belgische vennootschappen of Belgische inrichting van buitenlandse vennootschap van EER lleen de verliezen van het boekjaar 23

24 Groepsbijdrage Recap Opname van 100 in de belastbare basis van (verlaging begintoestand reserves) -100 Overdracht van 100 winst Groepsbijdrage-overeenkomst ftrek van 100 van de winst van B s belastbaar tijdperk (5 de verrichting) B +200 vrijgestelde opbrengst van 29,58 bij (verhoging begintoestand reserves) Betaling van een vergoeding : 29,58 Verworpen uitgave van 29,58 bij B 24

25 Groepsbijdrage Capita selecta (1) Verbonden gedurende 5 jaar Een in aanmerking komende binnenlandse of buitenlandse vennootschap is een vennootschap die gedurende een onafgebroken periode van 5 jaar, die aanvangt op 1 januari van het vierde kalenderjaar voor het kalenderjaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd, verbonden is met de belastingplichtige. (rt. 205/5, 2, derde lid, WIB) Voorbeeld: groepsbijdrage voor boekjaar 2019, aanslagjaar , 2017, = drie jaar vóór jaar van de groepsbijdrage = jaar van groepsbijdrage = jaar ná groepsbijdrage 1 januari december

26 Groepsbijdrage Capita selecta (2) Buitenlandse vennootschap EER/Niet-EER 90% 90% 90% 90% C B C B 90% 90% C B VI C B VI 26

27 Groepsbijdrage Capita selecta (2) Buitenlandse vennootschap EER/Niet-EER rt. 205/5, 2, WIB Het bedrag van de groepsbijdrage wordt bepaald in een groepsbijdrage-overeenkomst gesloten tussen een belastingplichtige en een in aanmerking komende binnenlandse of buitenlandse vennootschap. Een in aanmerking komende binnenlandse of buitenlandse vennootschap is een vennootschap die gedurende een onafgebroken periode van 5 jaar verbonden is met de belastingplichtige. Een buitenlandse vennootschap is enkel in aanmerking komend indien deze gevestigd is in de EER. Een binnenlandse of buitenlandse vennootschap die is verbonden met de belastingplichtige is een vennootschap die: o beschikt over een rechtstreekse deelneming van ten minste 90 pct. in het kapitaal van de belastingplichtige; o waarvan het kapitaal rechtstreeks voor ten minste 90 pct. wordt aangehouden door de belastingplichtige; of o waarvan het kapitaal rechtstreeks voor ten minste 90 pct. wordt aangehouden door een andere binnenlandse of buitenlandse vennootschap en voor zover deze andere binnenlandse of buitenlandse vennootschap beschikt over een deelneming van ten minste 90 pct. in het kapitaal van de belastingplichtige rt. 205/5, 3 WIB Groepsbijdrage tussen Belgische vennootschappen of tussen een Belgische vennootschap en een BI van een in aanmerking komende buitenlandse vennootschap rt. 205/5, 4 WIB Groepsbijdrage tussen Belgische vennootschap en in aanmerking komende buitenlandse vennootschap die haar activiteiten stopzet 27

28 Groepsbijdrage Capita selecta (2) Buitenlandse vennootschap EER/Niet-EER 90% 90% 90% 90% C B C B 90% 90% C B VI C B VI 28

29 Groepsbijdrage Capita selecta (2) Dubbelbelastingverdrag België-Verenigde Staten (rt. 23, 2) De belastingheffing van een vaste inrichting die een onderneming van een overeenkomstsluitende Staat in de andere overeenkomstsluitende Staat heeft, is in die andere Staat niet ongunstiger dan de belastingheffing van ondernemingen van die andere Staat die dezelfde werkzaamheden uitoefenen.? 90% 90% C B VI C B VI 29

30 Groepsbijdrage Capita selecta (3) Groepsbijdrage enkel afzetbaar tegen verliezen van het boekjaar Geen van de in de artikelen 199 tot 206, 536 en 543 bepaalde aftrekken mag worden verricht op het bedrag van de in artikel 185, 4, eerste lid, bedoelde groepsbijdrage die in de belastbare grondslag wordt opgenomen. (rt. 207, achtste lid, WIB) Groepsbijdrage enkel afzetbaar tegen verliezen van het boekjaar strijdig met EU recht in geval van DBI overschot (Cobelfret) Voorbeeld: verwezenlijkt een negatieve operationeel resultaat van (50) en krijgt 150 dividenden Boekhoudkundige resultaat: 100 ftrek van dividenden: 150 DBI => overschot van het boekjaar van 50 Waren de dividenden vrijgesteld, was er een verlies van het boekjaar van 50 DBI overschotten worden minder goed behandeld dan verliezen 30

31 Groepsbijdrage Capita selecta (4) Groepsbijdrage enkel afzetbaar tegen verliezen van het boekjaar Geen van de in de artikelen 199 tot 206, 536 en 543 bepaalde aftrekken mag worden verricht op het bedrag van de in artikel 185, 4, eerste lid, bedoelde groepsbijdrage die in de belastbare grondslag wordt opgenomen. (rt. 207, achtste lid, WIB) Groepsbijdrage van 60 Groepsbijdrage van 40 B C Minimale basis Groepsbijdrage kan hoger zijn dan het verlies van het boekjaar van de ontvangende vennootschap Maar in zoverre de groepsbijdrage het verlies van het boekjaar overschrijdt, is het gebruik van andere aftrekken (met inbegrip van een daaropvolgende groepsbijdrage) niet mogelijk Minimale belastbare basis verhindert groepsbijdrage in cascade 31

32 Groepsbijdrage Capita selecta (5) Belgische inrichting dochter Belgische kleindochter Indien een EER dochtervennootschap van een Belgische moedervennootschap een Belgische inrichting heeft, is de groepsbijdrage t.a.v. die Belgische inrichting mogelijk Indien die EER dochtervennootschap geen Belgische inrichting heeft, maar wel op haar beurt een Belgische (klein)dochtervennootschap, dan is de groepsbijdrage uitgesloten Vrijheid van vestiging? B B BI C 32

33 Toekomstige internationale ontwikkelingen Brussels London -

34 Europese perspectieven Harmonisatie van de belastbare basis in de VenB: CCCTB project Welke impact op de belastinginkomsten van de lidstaten? Voor welke vennootschappen? Welke fiscale stimulansen? Welke lidstaten betrokken? Geleidelijke overgang naar gekwalificeerde meerderheid (Mededeling van 15 januari 2019) Harmonisatie van bepaalde belastingen Digital Services Tax (3%) Diensten verricht via digitale platformen: Publiciteit, overdracht van gegevens, bemiddeling Frans-Duits tegenvoorstel (december 2018), beperkt tot publiciteit Eenzijdige implementatie: Italië (2019) en Frankrijk (aangekondigd voor 2019) ndere ontwikkelingen Staatssteun: afsluiting van de zaak McDonalds maar andere procedures lopende Hof van Justitie: Deense zaken over de notie uiteindelijk gerechtigde (C-115/16; C-116/16; C-117/16; C-118/16; C-119/16; C-299/16) conclusie G Kokott 1 maart

35 Internationale perspectieven Hervormingen van de internationale fiscaliteit BEPS OECD Corporate Tax Statistics database (januari 2019) Digitale vaste inrichting OECD EU: voorstel gebaseerd op omzet, gebruikers, commerciële contracten (2018) Minimum corporate tax Fiscale hervorming in de VS (2017) o GIMLI: belasting van de winsten van SEC die een rendement van 10% overstijgen van bepaalde vaste activa o BET: betalingen aan buitenlandse verbonden vennootschap Duits project geïnspireerd op de interne regels betreffende de aftrek van royalties o Ten gunste van de staat van inwonerschap o Ten gunste van de staat waar de activiteit zich bevindt 35

36 Bedankt voor uw aandacht Brussels London -