KOSTENBESPARINGEN BIJ INVESTERINGEN DOOR LOKALE OVERHEDEN. BTW EN LOCALE BESTUREN 14 december 2005

Transcriptie

1 KOSTENBESPARINGEN BIJ INVESTERINGEN DOOR LOKALE OVERHEDEN BTW EN LOCALE BESTUREN 14 december 2005

2 KOSTENBESPARINGEN BIJ INVESTERINGEN DOOR LOKALE OVERHEDEN 6/9/10 Ficoma bvba 1

3 FRANCOIS F VOORHELST Accountant 42 jaar beroepservaring 24 jaar werkzaam in financiële sector 9 jaar Security Pacific International Leasing (Controller) 12 jaar ES Finance (ASLK groep) (Afgevaardigd Bestuurder) 3 jaar Ficoma Financieel Consulent - Zaakvoerder 6/9/10 Ficoma bvba 2

4 BESPARINGSMOGELIJKHEDEN Technische Besparingen Financiële Besparingen Structurele besparingen Creëren v Bijkomende Inkomsten Fiscale besparingen 6/9/10 Ficoma bvba 3

5 Technische Besparingen Geen wijzigingen aan het ontwerp na de gunning Degelijke evaluatie van de voorgestelde oplossingen in het bestek Professionele werfleider Professionele controle (Quality en Quantity Surveyor) 6/9/10 Ficoma bvba 4

6 Financiële Besparingen Voorwaarden in het bestek concentreren op financiële elementen Interesten combinatie Geld en Tijd Rentevoeten - vooruit na vervallen termijn - reëel <> nominaal - aflopend kapitaal 6/9/10 Ficoma bvba 5

7 ENKELE CIJFERS Vooruit / na vervallen termijn EUR 1 Mio 4% 2O jaar In vooruit : EUR ,68 Na vervallen termijn : EUR ,75 Berekening na/interest voor : 4.17% 6/9/10 Ficoma bvba 6

8 REEEL /NOMINAAL nominaal reëel Jaarlijks 4,00 % 4,00 % Semestrieel 4,00 % 4,04 % Kwartaal 4,00 % 4.06 % Maandelijks 4.00 % 4.07 % 6/9/10 Ficoma bvba 7

9 360 / /360 : 4.00 % 360/365 : 4.06 % 6/9/10 Ficoma bvba 8

10 CIJFERVOORBEELD EUR % reëel 20 jaar in vooruit - trimestrieel : EUR ,83 EUR % nominaal 20 jaar na vervallen termijn interest in vooruit 360 / 365 EUR ,14 Equivalent van 4.35% reeel in vooruit 6/9/10 Ficoma bvba 9

11 Structurele Besparingen Project onderbrengen in Publieke Overheidsinstantie Project onderbrengen bij Financier - afbetaling in gewone begroting - afbetaling in buitengewone Project onderbrengen in SPV (special purpose vehicle) - VZW - AGB Samenwerkingsovereenkomst met rechtspersoonlijkheid 6/9/10 Ficoma bvba 10

12 Creëren v Bijkomende Inkomsten/Besparingen Concessie Promotie Projectontwikkeling PPS (privaat publieke samenwerking) 6/9/10 Ficoma bvba 11

13 Fiscale Besparingen VZW : Rechtspersonenbelasting 0.17% op patrimonium BTW BTW besparing BTW efficiëntie door uitstellen van Betaling 6/9/10 Ficoma bvba 12

14 CIJFERVOORBEELD (I) A. Normale Investering Investering ,00 BTW 21% ,00 Interest 4% ,88 Totale Kost ,88 B. Alternatieve investering investering ,00 BTW 21% ,02 Interest ,38 Totale Kost ,40 6/9/10 Ficoma bvba 13

15 CIJFERVOORBEELD (II) Besparing : Totale kost 18% ,49 Investering 0% 0,00 BTW 21% ,98 Interest 39% ,51 Opmerking : 21% besparing op BTW betekent 16.59% BTW betalen ipv 21% 6/9/10 Ficoma bvba 14

16 RULINGS Niet voorzien in de BTW wetgeving 6/9/10 Ficoma bvba 15

17 Cross Border financiering Onroerend Roerend - Liefkenshoektunnel - Gebouwen Vlaamse regering - Riolering - Alle roerende goederen behalve voertuigen - Voertuigen 6/9/10 Ficoma bvba 16

18 BOODSCHAP Complexe onderneming Beslaagt uitgebreid terrein Teamwork is noodzakelijk Multidisciplinair team is een MUST Niet op transactiebasis voorzien, maar als globale procedure 6/9/10 Ficoma bvba 17

19 BTW EN LOCALE BESTUREN 14 december 2005 Luc Heylens Managing Director

20 BTW? BELASTINGPLICHTIGE BELASTBARE HANDELINGEN PLAATS BELASTBARE HANDELING VRIJSTELLING VOLDOENING VAN DE BELASTING

21 BELASTINGPLICHTIGEN Met recht op aftrek (art. 4, 8) Zonder recht op aftrek (art. 44) Die bijzondere regeling genieten (art ) Niet-belastingplichtige rechtspersoon (art. 6)

22 BELASTINGPLICHT De Staat, de Gemeenschappen en de Gewesten van de Belgische Staat, de provincies, de agglomeraties, de gemeenten en de openbare instellingen worden niet als belastingplichtige aangemerkt voor de werkzaamheden of handelingen die zij als overheid verrichten, ook niet indien zij voor die werkzaamheden of handelingen rechten, heffingen, bijdragen of retributies innen. Artikel 6 WBTW

23 BELASTINGPLICHT De openbare lichamen zijn belastingplichtigen wanneer ze geregeld de economische werkzaamheid van een producent, handelaar of een dienstverrichter uitoefenen en voorzover een behandeling als niet-belastingplichtige tot concurrentieverstoring van enige betekenis zou leiden Koninklijk Besluit nr. 26

24 BELASTINGPLICHT De diensten en de regieën van de Staat, van de Gemeenschappen, van de Gewesten, van de provinciën, van de agglomeraties en van de gemeenten, alsmede de openbare instellingen, ten aanzien van: de levering en de voorziening van water, gas, elektriciteit en stoom; de verkoop van landbouw- en tuinbouwprodukten, en van voedingsmiddelen van een landbouw- of een handelsbedrijf; het verlenen van het recht tot verkoop in het groot van land- en tuinbouwprodukten op een openbare markt, georganiseerd in een speciaal voor dit doel uitgeruste en geëxploiteerde inrichting, evenals de leveringen van goederen en diensten die ze in dit kader verrichten; de verkoop van bomen en hout van een bosbedrijf; de levering van goederen en het verrichten van diensten in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens; de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een restaurant, een hotel of een drankgelegenheid die voor het publiek vrij toegankelijk zijn; de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een school voor het besturen van motorrijtuigen;

25 BELASTINGPLICHT De diensten en de regieën van de provincies en van de gemeenten alsmede de openbare instellingen, ten aanzien van: de exploitatie en het verlenen van rechten op de exploitatie van een parkeergelegenheid, een opslagplaats, een kampeerterrein, een radio- of een televisiedistributienet en een slachthuis; de vestigingen, overdrachten en wederoverdrachten van zakelijke rechten op uit hun aard onroerende goederen die in artikel 44, 3, 1, b), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde van de vrijstelling worden uitgesloten; de verkoop van onroerende goederen die in artikel 44, 3, 1, a), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde van de vrijstelling wordt uitgesloten; de zogenaamde onroerende leasing als bedoeld in artikel 44, 3, 2, b), van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde;

26 BELASTINGPLICHT De Regie van de Gevangenisarbeid en de autonome strafinrichtingen die ressorteren onder het Ministerie van Justitie; De Dienst voor Nijverheidsbevordering; De Algemene Spaar- en Lijfrentekas; Belgacom; Het Belgisch Staatsblad; Het Belgisch Interventie- en Restitutiebureau; De Regie voor maritiem transport; De Proefbank voor vuurwapens; De Vlaamse Radio- en Televisieomroep, de Radio-Télévision belge de la Communauté française en de Belgischer Rundfunk ; De Koninklijke Munt van België. De Nationale Instelling voor Radioactief Afval en Verrijkte Splijtstoffen (N.I.R.A.S.).

27 PARLEMENTAIRE VRAGEN Autonome gemeenteregieën: De Staat, gemeenschappen, gewesten, provincies, agglomeraties, gemeenten en openbare instellingen : zijn niet belastingplichtige rechtspersonen indien zij handelen als overheid (artikel 6 WBTW); Voor sommige handelingen worden zij evenwel aangemerkt als belastingplichtige (zie KB nr. 26 en voor concurrentieverstoring van enige betekenis met de privé-sector); Gemeentebedrijven zijn aldus op bepaalde uitzonderingen na geen belastingplichtigen; PV d.d. 29 januari 2001 de heer Moriau

28 PARLEMENTAIRE VRAGEN Autonome gemeentebedrijven: De autonome gemeentebedrijven met rechtspersoonlijkheid zijn automatisch onderworpen aan de fiscale bepalingen; Zij vallen niet onder artikel 6 WBTW, maar onder de normale regeling van artikel 4 WBTW die de definitie inhoudt van belastingplichtigen. PV d.d. 29 januari 2001 de heer Moriau

29 ADMINISTRATIEVE BESLISSINGEN Autonome gemeentebedrijven : De Administratie bevestigt dat de autonome gemeentebedrijven met rechtspersoonlijkheid en de autonome provinciebedrijven met rechtspersoonlijkheid onder de normale BTW regeling vallen : Belastingplicht artikel 4 WBTW; En niet als niet-belastingplichtige rechtspersonen worden beschouwd (artikel 6 WBTW). Beslissing van 13 februari 2002 nr. E.T

30 PLAATS ONTVANGER VAN DE NIET EU DIENST BELGIË Factuur Dienstverrichter Verhuur/leasing Geen Geen BTW BTW 21 % Steden en Gemeenten

31 PARLEMENTAIRE VRAGEN Verhuur van roerende goederen : Buitenlands bedrijf verhuurt roerende goederen aan een in België gevestigde publiekrechterlijke instelling; Gebruikt de goederen voor vrijgestelde activiteiten; Plaats dienst : plaats ontvanger (kaderend in de economische activiteit in het geval zij niet handcelen als overheid en zelfs als zij handelen als overheid voor de vrijgestelde diensten); Artikel 21, 3, 7 h WBTW; BTW te voldoen door de publiekrechterlijke instelling in de gewone of bijzondere BTW-aangifte. PV d.d. 25 mei Nyssens

32 BTW-OPTIMALISATIE Oprichting gebouwen : Activiteit eventueel onderbrengen in autonoom gemeentebedrijf; Onroerende leasing; Belastingplicht gemeente of lokaal bestuur onderzoeken; Cross-border leasing van autovoertuigen;

33 WETGEVING KB nr. 30 onroerende financieringshuur : Bij het verstrijken van het tijdvak van vijftien jaar bedoeld in artikel 9, KB nr. 3, moet het totale bedrag van de periodieke huurprijzen die door de leasingnemer moeten worden betaald het de leasinggever mogelijk maken het geïnvesteerde kapitaal integraal weder samen te stellen; In werkingtreding : 27 januari 2005

34 ONROERENDE FINANCIERINGSHUUR Onderworpen aan de BTW; Voorwaarden : met betrekking tot de leasinggever; met betrekking tot de goederen; met betrekking tot het contract.

35 VOORWAARDEN : LEASINGGEVER Leasinggever moet een gespecialiseerde onderneming zijn : één contract volstaat (duur en waarde); ook natuurlijke personen; ook beroepsmatige verkoper.

36 VOORWAARDEN : GOEDEREN Gebouwde onroerende goederen; geen gronden wel onroerende installaties; verkregen of opgericht met BTW (nieuwe gebouwen); overeenkomstig de specifieke aanwijzingen van de leasingnemer; gebruik door de leasingnemer in het kader van een economische activiteit.

37 VOORWAARDEN : CONTRACT Niet eigendomsoverdragend huurcontract of recht van erfpacht; niet opzegbaar; voorziet een koopoptie; wedersamenstelling kapitaal, interesten en kosten;

38 VOORWAARDEN : CONTRACT Wedersamenstelling kapitaal (voordien): in BTW : huurtermijnen en optie = kapitaal + interesten + kosten; non-full pay-out of full pay-out; in de boekhoudwetgeving : huurtermijnen = kapitaal + interesten + kosten; enkel full pay-out; afschrijvingen in hoofde van leasingnemer.

39 PARLEMENTAIRE VRAGEN Aanpassing KB nr. 30 : Verleden? Bij monde van staatssecretaris Jamar heeft de minister laten weten dat dat wel degelijk het geval is; De minister heeft immers ooit, in antwoord op een parlementaire vraag, gewezen op de ratio legis van de oude regeling, die volgens de minister ook al inhield dat het bedrag van het geïnvesteerde kapitaal, waarvoor de BTW-aftrek is toegepast, begrepen moet zijn in de met BTW belastbare leasetermijnen; PV van 1 februari Devlies

40 PARLEMENTAIRE VRAGEN Oprichting van autonome gemeentebedrijven onroerende leasing : Onderworpen aan de BTW wanneer alle voorwaarden voorzien in KB nr. 30 zijn vervuld : Dienstverrichter is belastingplichtige; Autonome gemeentebedrijven vallen onder de normale regels van belastingplicht (artikel 4 WBTW); Indien zij niet voldoet aan deze voorwaarden : vrijgestelde verhuur; Overeenkomst niet onder bezwarende titel of tegen een symbolische waarde : handeling buiten de werkingssfeer (geen BP en geen recht op aftrek). PV van 24 januari 2003 mevrouw Moerman

41 VRAGEN?