tips & boon
Uw positie als DGA Fiscale actualiteiten 2010 Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat, maatregelen te nemen om de positie van de dga te verbeteren. Deze zijn allemaal per 2010 ingevoerd. Terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) Stelt u als dga vermogensbestanddelen (zoals een pand) ter beschikking aan uw BV, dan is het inkomen dat u hieruit geniet bij u belast in box 1 en de tbs-regeling van toepassing. Deze regeling is nu op een viertal punten verzacht: 1. Er is een tbs-vrijstelling ingevoerd. In 2010 is 12% van het resultaat uit tbs-werkzaamheden vrijgesteld van de heffing van inkomstenbelasting. 2. Voortaan is het ook mogelijk om een herinvesteringsreserve en een kostenegalisatiereserve te vormen. U mag de boekwinst dus op een ter beschikking gesteld bedrijfsmiddel reserveren. U moet dan wel het voornemen hebben om de opbrengst te herinvesteren. Ook het reserveren van bedragen aan groot onderhoud behoort dus voortaan tot de mogelijkheden. 3. Heeft u op enig moment geen aanmerkelijk belang meer, dan eindigt ook de tbs-regeling, zonder dat u de vermogensbestanddelen vervreemd heeft. U moet dan afrekenen in de inkomstenbelasting, terwijl u misschien niet voldoende liquide middelen heeft. In dat geval kunt u maximaal tien jaar uitstel van betaling krijgen. Deze betalingsfaciliteit is nu versoepeld. Het vereiste dat iemand over onvoldoende middelen beschikt (de vermogenstoets) is vervallen. 4. Stelt u een pand ter beschikking, dan heeft u (alléén in 2010) de mogelijkheid om het pand zonder heffing van inkomstenbelasting en overdrachtsbelasting door middel van doorschuiving van de boekwaarde in de BV te brengen. Wel gelden er een aantal voorwaarden. De tbs-vrijstelling is te vergelijken met de mkb-winstvrijstelling voor ondernemers die winst uit onderneming genieten. Uw adviseur is precies op de hoogte van de voorwaarden voor het gebruikmaken van de eenmalige inbrengvrijstelling. Hij/zij kan voor u berekenen of deze optie in uw situatie het meest gunstig is. Wie moet de terbeschikkingstelling aangeven? Bent u in gemeenschap van goederen gehuwd, dan moet het voordeel uit een ter beschikking gesteld vermogensbestanddeel worden toegerekend aan beide echtgenoten (50% - 50%). Dit is het standpunt van staatssecretaris van Financiën (De Jager). De Hoge Raad heeft echter anders beslist. Voor de toerekening van het resultaat uit de terbeschikkingstelling is niet de gerechtigdheid tot de huwelijksgemeenschap bepalend, maar de bestuursbevoegdheid. Het inkomen moet dus worden toegerekend aan degene die daadwerkelijk over het ter beschikking gestelde vermogensbestanddeel kan beschikken. Let op: De staatssecretaris heeft al aangekondigd dat hij met reparatiewetgeving zal komen.
Vanaf wanneer behoort een pand tot het tbs-vermogen? De Hoge Raad heeft in twee arresten beslist dat, als een ter beschikking gesteld pand eerst wordt verbouwd en vervolgens aan de BV ter beschikking wordt gesteld, het pand vanaf de aanschaf tot het tbs-vermogen kan behoren. Dit is het geval als het pand is aangeschaft en u en uw BV op dat moment al de bedoeling hadden om het pand aan de BV in gebruik te geven. Het pand mag vanaf het moment van de aanschaf niet voor andere doeleinden worden gebruikt. Het is verstandig om het doel van een pand in een gezamenlijke overeenkomst vast te leggen. Uw adviseur kan zo n overeenkomst voor u opstellen. Fiscaal vriendelijk schenken of erven van een ter beschikking gesteld pand Iemand die een erfenis of schenking krijgt, moet hierover erf- of schenkbelasting betalen. Met ingang van 1 januari 2010 is de bedrijfsopvolgingsregeling in de Successiewet aanzienlijk verruimd. De bedrijfsopvolgingsregeling is van toepassing bij het verkrijgen van een onderneming, maar nu ook op een pand dat ter beschikking wordt gesteld aan een BV. Voorwaarde is dat de BV een materiële onderneming drijft en de verkrijger tegelijkertijd aandelen in die BV verkrijgt. Doorschuiffaciliteit bij schenken van aanmerkelijk belang aandelen Als dga heeft u een aanmerkelijk belang. U bezit immers meer dan 5% van de aandelen in uw BV. Als u deze aandelen wilt schenken, bijvoorbeeld aan uw zoon of dochter in het kader van uw bedrijfsopvolging, dan moest u in het verleden 25% inkomstenbelasting (box 2) betalen over de waarde van de onderneming verminderd met de verkrijgingsprijs. Vanaf 2010 is in de inkomstenbelasting een doorschuiffaciliteit opgenomen. Dit betekent dat de verschuldigde inkomstenbelasting niet hoeft te worden afgerekend, maar dat de claim mag worden doorgeschoven naar de verkrijger van de aandelen. Ook hier gelden een aantal voorwaarden: 1. De doorschuiffaciliteit is alleen mogelijk als de BV waarin de aandelen worden verkregen een materiële onderneming drijft. Er moeten bedrijfsactiviteiten in plaatsvinden. Het in de BV aanwezige beleggingsvermogen mag meegenomen worden tot een maximum van 5% van de waarde van het ondernemingsvermogen. 2. De verkrijger moet een binnenlandse particulier zijn. Ook geldt de eis dat de verkrijger al drie jaar voor de schenking bij de BV in dienstbetrekking is of al drie jaar statutair bestuurder van de BV is. De doorschuiffaciliteit bestaat al langer bij vererving van aandelen. Vanaf 2010 wordt ook hier de eis gesteld dat de BV een materiële onderneming moet drijven. Gebruikelijk loon in 2010 Zowel de dga als zijn BV moeten zakelijk met elkaar omgaan. Dit is één van de redenen waarom in de loonbelasting de gebruikelijkloonregeling is opgenomen. Deze komt er op neer dat u vanuit uw BV een loon hoort te krijgen dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van uw arbeid. In 2010 bedraagt het gebruikelijk loon minimaal 41.000. Het loon mag in ieder geval niet lager zijn dan dat van de meestverdienende andere werknemer. Op het gebied van het gebruikelijk loon is in 2010 een aantal vereenvoudigingen doorgevoerd. Bent u van mening dat uw loon lager of juist hoger moet zijn, neem dan contact op met uw adviseur. De bewijslast voor een lager loon rust op u, terwijl de bewijslast voor een hoger gebruikelijk loon rust op de belastinginspecteur.
Lager loon bij omzetdaling Is de omzet van de BV aanzienlijk gedaald door de economische crisis, dan mag u in 2009 en 2010 tijdelijk een lager gebruikelijk loon in aanmerking nemen. Uw adviseur kan met een eenvoudige berekening het loon voor u vaststellen. Wel gelden er een aantal voorwaarden: De rekening-courantschuld of het dividend mag niet toenemen als gevolg van het lagere gebruikelijke loon. Heeft u in werkelijkheid meer loon genoten dan uit de berekening volgt, dan geldt het hogere loon. Het tijdelijk lagere loon door omzetdaling geldt niet als de omzetten in de jaren 2008, 2009 of 2010 beïnvloed zijn door bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten. Geen loonadministratie bij laag gebruikelijk loon Verricht u nauwelijks werkzaamheden voor uw BV, omdat u bijvoorbeeld alleen een beleggings-bv heeft, en is het gebruikelijk loon daardoor lager dan 5.000 per jaar, dan hoeft er vanaf 2010 geen loonheffing meer over dat loon te worden betaald. Er hoeft dus ook geen loonadministratie meer te worden opgezet. De grens van 5.000 geldt voor alle werkzaamheden die u als dga verricht voor een concern. De grens wordt dus niet per BV getoetst. Let op: Als uw BV u wel loon uitbetaalt, dan moet er, ook al is dit loon lager dan 5.000, wel loonheffing worden ingehouden en afgedragen. Vereenvoudigde aangifte loonheffing voor de dga BV s met alleen één of meer dga s hoeven vanaf 2010 nog maar één keer per jaar aangifte te doen voor de loonheffingen. Die aangifte moet dan wel in januari worden gedaan onder twee voorwaarden: 1. In het bedrijf werkt (werken) alleen de dga (dga s) en geen ander personeel. 2. De dga (dga s) is (zijn) niet verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Uw adviseur Neem voor het uitzetten van de beste opties contact op met uw adviseur. Niets uit deze uitgave mag worden vermenigvuldigd of gekopieerd zonder uitdrukkelijke toestemming van de uitgever. De uitgever heeft bij de samenstelling naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd, maar kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen hiervan. 3
Christiaan Geurtsweg 1 Apeldoorn Postbus 175, 7300 AD Apeldoorn T (055) 5 498 500 F (055) 5 427 598 www.boon.nl