26 maart Sprekers: Govert Vorstenbosch belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs

Transcriptie

1 Seminar Transacties tussen de DGA en zijn BV in een fiscaal perspectief 26 maart 2014 Sprekers: Govert Vorstenbosch belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Jolanda van Nunen belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Jos van Dongen belastingadviseur/partner bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs 1

2 Govert Vorstenbosch Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Onderwerpen 1. De (on)zakelijke geldleningen. 2. De (on)zakelijke borgstelling. 1

3 De (on)zakelijke geldlening (1) aandeelhouder Kapitaal (eigen vermogen) - opbrengsten (dividend en verkoopwinst) - verliezen bij verkoop of liquidatie Belast of aftrekbaar in box 2 tegen 25% inkomstenbelasting BV Lening (vreemd vermogen) -opbrengsten (rente) - verliezen bij afwaardering of kwijtschelding Belast of aftrekbaar in box 1 (TBS) tegen max. 52% inkomstenbelasting 2 De (on)zakelijke geldlening (2) De (on)zakelijke lening (BNB2008/191): Zou een onafhankelijke derde onder dezelfde voorwaarden en condities ook een dergelijke lening hebben afgesloten? Is een zakelijke rente in aanmerking genomen? Is een zakelijk aflossingsschema afgesproken? Zijn er voldoende zekerheden gesteld? 3

4 De (on)zakelijke geldlening (3) Indien de lening onzakelijke elementen bevat: Is de lening door de rente te corrigeren nog zakelijk te maken? borgstellingsanalogie Zo ja, dan correctie van de rente bij schuldeiser en schuldenaar. Zo nee, dan is de gehele lening onzakelijk, behoudens bijzondere situaties! Gevolg onzakelijke lening: Afwaardering of kwijtschelding vordering is niet aftrekbaar. 4 De (on)zakelijke geldlening (4) Toetsmoment voor de beoordeling van de (on)zakelijkheid van de geldlening: 1. Bij het verstrekken van de geldlening. 2. Een zakelijke lening kan door onzakelijk handelen alsnog onzakelijk worden. 3. Een bij aanvang onzakelijke lening kan waarschijnlijk ook zakelijk worden gemaakt. 5

5 De (on)zakelijke geldlening (5) Casus 1 (Hoge Raad 25 november 2011, nr. 10/04588): Een aandeelhouder leent van de bank Als zekerheid verstrekt de aandeelhouder hypotheek op zijn woning. Aandeelhouder leent door aan zijn BV. Later waardeert de aandeelhouder zijn vordering geheel af. Afwaardering toegestaan? Rente gelijk aan de bankrente 5,2%. Aflossing na 25 jaar ineens (idem als de banklening). BV verstrekt een positieve/negatieve hypotheekverklaring. 6 De (on)zakelijke geldlening (6) Casus 2 (Rechtbank 4 december 2012, nr. 12/02275): Een aandeelhouder leent aan zijn BV. Later gaat de BV failliet. Afwaardering toegestaan? Rente was 5%. Aflossing was te allen tijde mogelijk. De BV zou op eerste verzoek van de aandeelhouder voldoende zekerheden verstrekken. 7

6 De (on)zakelijke geldlening (7) Aandachtspunten bij verstrekken van geldlening: Schriftelijke leningsovereenkomst. Zakelijke rente. Aflossingsschema. Zekerheden. Bedrijfsplan of prognose. Zijn de verstrekte zekerheden reëel? Wordt tijdig actie ondernomen indien de kredietwaardigheid afneemt? Reële hertoetsing en aanpassing voorwaarden bij wijziging lening? Indien risico wordt gelopen, staat hier dan een positieve kans tegenover? 8 Borgstelling (1) Borgstelling Recht van hypotheek Aandeelhouder BANK voorwaardelijke regresvordering Lening BV 9

7 Borgstelling (2) Hof Amsterdam, , nr. 10/00942: Geen borgstellingsvergoeding en geen zekerheden: De (voorwaardelijke)regresvordering is onzakelijk. Verlies is niet aftrekbaar. Hof Arnhem-Leeuwarden, , BK 13/0033: De lening is onzakelijk, echter: Het verlies is geen afwaarderingsverlies, maar De betaling aan de bank leidt tot verlies onder de TBS-regeling Borgstelling (3) Besluit 21 februari 2014, nr. BLKB 2014/286M: Ten aanzien van de onzakelijke lening: Codificatie van jurisprudentie (niets nieuws). Ten aanzien van de borgstelling: Staatssecretaris volgt standpunt Hof Amsterdam ( , nr. 10/00942): Het ligt ( ) in de rede dat een zakelijke provisie zich beweegt tussen het rentebedrag dat een derde onder overigens gelijke omstandigheden zou berekenen voor een lening met en een lening zonder de desbetreffende borgstelling. 11

8 Borgstelling (4) Onzakelijk geldlening en dan? Afwikkeling van de lening in de kapitaalsfeer: Kwijtschelding van de geldlening is een informele kapitaalstorting in de BV. Hogere verkrijgingsprijs aandelen. Verlies uit aanmerkelijk belang bij verkoop of liquidatie van de BV. Uiteindelijk dus alsnog aftrek tegen 25% inkomstenbelasting. Afwaardering? 12

9 Jolanda van Nunen Belastingadviseur bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Onderwerpen 1. TBS bij in gemeenschap van goederen gehuwde echtgenoten. 2. Bestuursbevoegdheid (civielrechtelijk). 3. De TBS-regeling & huwelijkse voorwaarden: a. Verrekenbedingen. b. Vergoedingsrechten en -verplichtingen. 4. De TBS-regeling bij aanvang en einde huwelijk. 1

10 Gemeenschap van goederen (1) TBS is geen gemeenschappelijk inkomensbestanddeel: inkomen toerekenen aan genieter inkomen. Wie geniet TBS-resultaat? Twee visies: 1. Inkomen verdelen conform aandeel huwelijksgoederengemeenschap (Besluit 1 december 2008 van de Staatssecretaris van Financiën). 2. Inkomen toerekenen aan bestuursbevoegde echtgenoot (HR 15 januari 2010). 2 Bestuursbevoegdheid Bestuursbevoegd is: Indien het goed buiten een gemeenschap valt: de eigenaar van het goed. Indien het goed in een gemeenschap valt: Degene die het goed heeft ingebracht, tenzij het goed op naam van de andere echtgenoot staat. Indien een goed in de onderneming van één van beide echtgenoten wordt gebruikt, maar het goed staat niet op diens naam, dan is toch die echtgenoot bestuursbevoegd (mits hij hiervoor toestemming heeft van de oorspronkelijk bestuursbevoegde echtgenoot). 3

11 Gemeenschap van goederen (2) Wetswijziging per 1 januari 2011: TBS-resultaat toerekenen aan echtgenoten indien sprake is van een algehele of beperkte gemeenschap van goederen. Indien geen sprake is van een gemeenschap van goederen, dan TBS-resultaat bij bestuursbevoegde echtgenoot. Reden wetswijziging: voorkomen misbruik. Let op: Alleen toerekenen indien vermogen ter beschikking wordt gesteld aan een BV. Bij TBS aan een eenmanszaak of een VOF is nog steeds de bestuursbevoegdheid relevant. 4 Voorbeelden (1) Hoe moet in de volgende situaties de opbrengsten uit TBS worden verantwoord in de aangifte inkomstenbelasting? Belang: tariefsmatiging. Voorbeeld 1: Man en vrouw zijn in gemeenschap van goederen gehuwd. Tot de gemeenschap behoort een onroerend goed dat ter beschikking wordt gesteld aan de BV van de man. Het onroerend goed staat op naam van de vrouw. Vraag: Is sprake van TBS-inkomen? Zo ja: Wie moet dit verantwoorden in de aangifte inkomstenbelasting? Antwoord: ja, ieder 50%. 5

12 Voorbeelden (2) Voorbeeld 2: Man en vrouw zijn buiten enige gemeenschap van goederen gehuwd. De vrouw bezit een pand dat zij ter beschikking stelt aan de BV van haar man. Vraag: Is sprake van TBS-inkomen? Zo ja: Wie moet dit verantwoorden in de aangifte inkomstenbelasting? Antwoord: ja, de vrouw is bestuursbevoegd dus zij moet het resultaat verantwoorden. 6 Voorbeelden (3) Voorbeeld 3: Man en vrouw zijn in gemeenschap van goederen gehuwd. Tot de gemeenschap behoort een onroerend goed dat ter beschikking wordt gesteld aan de eenmanszaak van de man. Het onroerend goed staat op naam van de vrouw. Vraag: Is sprake van TBS-inkomen? Zo ja: Wie moet dit verantwoorden in de aangifte inkomstenbelasting? Antwoord: De man is bestuursbevoegd, er is dan geen sprake van TBSinkomen. 7

13 Verrekenbedingen Man en vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen gehuwd. De man bezit een pand dat hij ter beschikking stelt aan zijn eigen BV. Op grond van een verrekenbeding heeft de vrouw recht op de helft van de huurinkomsten. Vraag: Zijn de inkomsten uit hoofde van het verrekenbeding bij de vrouw belast als TBS-inkomen? Antwoord: Nee, een verrekenbeding heeft geen goederenrechtelijke werking. 8 Vergoedingsrechten en -verplichtingen Man en vrouw zijn buiten gemeenschap van goederen gehuwd. De man bezit een pand dat hij ter beschikking stelt aan zijn BV. Het pand is gefinancierd met geld dat hij van zijn echtgenote heeft geleend. De vrouw heeft dus een vordering op haar man. Vraag: Heeft het voorgaande invloed op de verantwoording van het TBS-inkomen? Antwoord: Nee. Per geldt een nieuwe civielrechtelijke regeling inzake vergoedingsrechten: de hoogte van de vergoeding is afhankelijk van de waardeontwikkeling van het onderliggende goed. Artikel 5e AWR (in werking getreden op ): Een vergoedingsrecht leidt voor geen enkele belastingwet tot een relevant belang bij het onderliggende goed. 9

14 Aanvang en einde huwelijk Aanvang gemeenschap van goederen: Artikel 3.98c Wet IB 2001: doorschuiven boekwaarde. Einde gemeenschap van goederen: Artikel 3.98d Wet IB 2001: doorschuiven boekwaarde. Einde fiscaal partnerschap: Artikel 25, lid 14 Invorderingswet: uitstel van betaling (rentedragend). 10

15 Jos van Dongen Belastingadviseur/partner bij Inventive Control Accountants & Belastingadviseurs Onderwerpen 1. Het moment waarop de TBS-regeling aanvangt. 2. De omvang van het TBS-resultaat. 3. Het moment waarop de TBS-regeling eindigt. 4. Fiscale faciliteiten bij het einde van de TBS-regeling. 1

16 Aanvang TBS (1) Standpunt staatssecretaris van Financiën tot 22 januari 2010: aanvang TBS pas op moment dat verhuur daadwerkelijk start. Wat te doen met kosten en waardestijging tussen moment aankoop pand en start verhuur? HR 22 januari 2010: Indien het pand is aangeschaft met de gezamenlijke bedoeling van DGA en zijn BV om te (ver)huren, dan TBS-regeling vanaf moment van aanschaf pand. overeenkomst; aanwending; overige omstandigheden. 2 Aanvang TBS (2) Situatie 1: De DGA koopt een pand op 3 januari In de koopovereenkomst wordt melding gemaakt van gebruik door zijn BV (denk aan vloerbelasting, milieu e.d.). Na aankoop wordt het pand door de DGA intern verbouwd om het gebruiksklaar te maken. Per 1 maart 2014 verhuurt de DGA het pand aan zijn BV. Aanvang TBS? Wat te doen met verbouwingskosten en waardemutatie pand? 3

17 Aanvang TBS (3) Situatie 2: Dezelfde uitgangspunten als situatie 1, echter: De BV zit nog vast aan haar oude huurcontract (bij een derde) en kan pas per 1 oktober 2014 verhuizen. De DGA besluit om het pand tijdelijk te verhuren aan een derde, niet gelieerde partij (van 1 maart t/m 1 september). Aanvang TBS? Wat te doen met verbouwingskosten en waardemutatie pand? 4 Aanvang TBS (4) Situatie 3: De DGA koopt een pand op 3 januari 2014 met het oog op verhuur aan een derde (box 3). Op 30 juni 2014 is nog steeds geen huurder gevonden. De DGA besluit op 1 juli 2014 om het pand te verhuren aan zijn eigen BV. Na een interne verbouwing door de DGA verhuurt de DGA het pand per 1 september 2014 aan zijn BV. Aanvang TBS? Wat te doen met verbouwingskosten en waardemutatie pand? 5

18 Aanvang TBS (5) Situatie 4: Een belegger verhuurt een pand sedert 1 januari 2002 aan een niet-gelieerde BV (= box 3). Op 1 maart 2014 treedt deze belegger in het huwelijk met de DGA van de huurder. Aanvang TBS? Wat te doen met waardemutatie pand? Is het huwelijksgoederenregime nog van invloed? 6 Omvang TBS-resultaat (1) Voor het bepalen van het TBS-resultaat gelden de normale regels voor de winstbepaling. Dus alsof de TBS een onderneming vormt, met uitzondering van: De mogelijkheid om willekeurig af te schrijven. Het toepassen van de investeringsaftrek. De ondernemersfaciliteiten. Wel: de TBS-vrijstelling van 12%. 7

19 Omvang TBS-resultaat (2) aandeelhouder 1 aandeelhouder 2 50% 50% TBS eigendom van ah-2 huurprijs: per jaar Werk-BV TBS-opbrengst voor aandeelhouder 2 = (en niet 50% van = ) 8 Einde TBS (1) TBS-regeling eindigt: Op zijn vroegst op het moment dat de verhuur feitelijk eindigt (gebruik om niet of gedogen is ook TBS). Op zijn laatst bij verkoop van het pand. Bij bestemmingswijziging. HR 13 april 2012: Een vermogensbestanddeel dat na beëindiging van een feitelijke TBS wordt aangehouden in afwachting van een geschikte gelegenheid tot vervreemding, blijft tot het moment van verkoop en levering tot het TBS-vermogen behoren. 9

20 Einde TBS (2) Situatie 5: De DGA verhuurt een pand aan zijn BV. Het pand wordt te klein. Op 1 december 2013 eindigt de huur en vertrekt de BV uit het pand. De DGA wenst het pand te verkopen (in november 2013 start zoektocht naar koper). Op 1 juli 2014 wordt het pand verkocht en geleverd. Einde TBS? Wat te doen met kosten om het pand verkoopklaar te maken? En wat te doen met een eventuele waardemutatie van het pand? 10 Einde TBS (3) Situatie 6: DGA verhuurt een pand aan zijn BV. Het pand wordt te klein. Op 1 december 2013 eindigt de huur en vertrekt de BV uit het pand. De DGA wenst het pand te verhuren aan derden (in november 2013 start zoektocht naar huurder). Op 1 juli 2014 vangt verhuur aan een niet-gelieerde derde aan. Einde TBS? Wat te doen met kosten om het pand huurklaar te maken? En wat te doen met een eventuele waardemutatie van het pand? 11

21 Einde TBS (4) Situatie 7: Dezelfde uitgangspunten als situatie 6, echter: Op 1 juli 2014 is nog geen huurder gevonden en besluit de DGA tot verkoop van het pand. Het pand wordt op 1 september 2014 verkocht en geleverd. Einde TBS? Wat te doen met kosten om het pand huurklaar te maken? Wat te doen de verkoopkosten? Wat te doen met een mogelijke waardemutatie van het pand? 12 Einde TBS (5) Terugwerkende kracht bij einde TBS mogelijk? Casus: Mevrouw X (DGA) verhuurt sinds 2000 pand aan haar BV. Op 15 februari 2014 draagt de BV haar onderneming over aan X. Fiscaal wordt aan de overdracht van de onderneming terugwerkende kracht toegekend tot 1 januari 2014 (de onderneming wordt geacht vanaf 1 januari 2014 voor rekening en risico van X te worden gedreven). Wanneer eindigt de TBS? HR 1 maart 2013: de TBS heeft feitelijk tot 15 februari 2014 geduurd. 13

22 Fiscale faciliteiten bij einde TBS (1) Einde TBS-regeling betekent (progressief, maximaal 52%) inkomstenbelasting afrekenen over een mogelijke meerwaarde, tenzij: Een herinvesteringsreserve kan worden gevormd, of de zogenoemde ruilarresten kunnen worden toegepast: Een DGA verhuurt pand A aan zijn BV. Pand A wordt te klein voor de BV en de DGA besluit een groter pand B aan te schaffen en dit te verhuren aan zijn BV. De DGA kan belastingheffing over de boekwinst op pand A uitstellen door de boekwinst af te boeken op de aanschafprijs van pand B Fiscale faciliteiten bij einde TBS (2) Bij einde van de TBS-regeling is onder voorwaarden uitstel van betaling mogelijk (artikel 25, lid 14 Invorderingswet). Alléén uitstel van betaling indien: Het pand niet is vervreemd. (denk aan de verkoop van de BV aan een derde, terwijl de huurovereenkomst in stand blijft) Het pand is vervreemd, maar de koper de overdrachtsprijs schuldig blijft, of Het pand is geschonken. De TBS-regeling eindigt vanwege (echt)scheiding. Uitstel maximaal 10 jaar (rentedragend). De belastingdienst kan zekerheden verlangen voor het uitstel. 15

23 Voor meer informatie kunt u terecht bij: Mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch vorstenbosch@inventivecontrol.com Mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen vnunen@inventivecontrol.com Drs. A.A.A.M. (Jos) van Dongen vandongen@inventivecontrol.com Accountants Belastingadviseurs Postbus AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK s-hertogenbosch Tel aankomende seminars: 4 juni 2014: De werkkostenregeling. 24 september 2014: Actualiteiten vastgoed. 26 november 2014: Belastingplan 2015 e.a. Noteer deze data alvast in uw agenda. Accountants Belastingadviseurs Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen verwelkomen. Bezoek ook onze website Postbus AC Vught Vughterweg 47 m 5211 CK s-hertogenbosch Tel