JAARWISSEL WEBTRAINING Wet- en regelgeving 2015 Loes Hofstede / Remco Amesz Utrecht
INHOUD (1) Heffingskortingen Schijventarief 2015 Tabel bijzondere beloningen Premiekortingen Bijzondere tarieven Afdrachtvermindering S&O Werkbonus 2015 AOW leeftijd
INHOUD (2) Gebruikelijkloonregeling Contante salarisbetaling Premie ZVW Witteveenkader Wet Werk en Zekerheid Loonaangifte en SBR Werkkostenregeling
HEFFINGSKORTINGEN 2015
HEFFINGSKORTINGEN (1) Algemene heffingskorting Maximum verhoogd naar 2.203 (2014 2.103, 2013 2.001) Afbouw over loon boven eerste schijf 2,32% (2014 2%) Afbouw over loon > 19.822 (2014 19.645) Maximale afbouw 861 (2014 737) Arbeidskorting Maximum verhoogd naar 2.220 (2014 2.097, 2013 1.723) Afbouw 4% (idem als 2014) Loon > 49.770 (2014 40.721) Maximale afbouw 2.036 (2014 1.730)
HEFFINGSKORTINGEN (2) Werkbonus Leeftijdseis 2014 31 december 2013 60, 61, 62 of 63 jaar 2015 31 december 2014 61, 62 of 63 jaar 2016 31 december 2015 62 of 63 jaar Jonggehandicaptenkorting 715 Ouderenkorting Inkomen tot 33.770 1.042 Inkomen > 33.770 152 Alleenstaande ouderenkorting 433
SCHIJVENTARIEF 2015
SCHIJVENTARIEF 2015 Tarief loonbelasting in 1 e en 2 e schijf + 3% Tarief premies volksverzekeringen -/- 3% Schijfgrens LB/PH LB PH 0 19.822 36,5% <> 8,25% 28,15% 19.822 33.589 42,0% <> 13,85% 28,15% 33.589 57.585 42,0% <> 42,00% - 57.585 52,0% <> 52,00% -
TABEL BIJZONDERE BELONINGEN
TABEL BIJZONDERE BELONINGEN 2015 Witte tabel bijzondere beloningen, jonger dan AOW-leeftijd Jaarloon Zonder LH-korting Met loonheffingskorting Tarief % verrekening heffingskorting - 36,50% 0,00% 0,00% 6.351 36,50% 36,50% 0,00% 9.011 36,50% 36,50% 0,00% 15.697 36,50% 36,50% 0,00% 19.464 36,50% 36,50% 0,00% 19.823 42,00% 42,00% 2,32% 33.590 42,00% 42,00% 2,32% 33.858 42,00% 42,00% 2,32% 49.771 42,00% 42,00% 6,32% 56.936 42,00% 42,00% 4,00% 57.586 52,00% 52,00% 4,00% 100.671 52,00% 52,00% 0,00%
TABEL BIJZONDERE BELONINGEN 2015 Extra kolom in verband met afbouw arbeidskorting en algemene heffingskorting Toepassen van extra percentage is verplicht Uit politieke overwegingen is gekozen voor extra percentage, i.p.v. deze op te tellen bij reguliere percentage Bij toepassing voordeelregel uitgaan van gezamenlijke percentage Extra percentage niet afzonderlijk zichtbaar op loonstrook of jaaropgaaf. (loonstrook is een civiele verplichting en geen fiscale)
PREMIEKORTINGEN
PREMIEKORTINGEN Premiekorting in dienst nemen jongere werknemer Doelgroepverklaring verplicht per 2015 Schriftelijke arbeidsovereenkomst verplicht (minimaal 32 uur/6 maanden) Premiekorting in dienst nemen oudere werknemer Doelgroepverklaring verplicht per 2015 Leeftijd bij in dienst nemen van 50 naar 56 jaar
BIJZONDERE TARIEVEN
BIJZONDERE TARIEVEN Pseudo eindheffing hoog loon Crisisheffing 16% over loon > 150.000 Eénmalig in 2013 en nogmaals in 2014 Stamrechtuitkering Vervroegde uitkering/afkoop slechts 80% belast Geen revisierente Levensloopregeling afkopen Opname volledig saldo in 2015 Saldo 31 december 2013 slechts 80% belast Geldt niet voor opname in 2014 (!)
AFDRACHTVERMINDERING S&O
AFDRACHTVERMINDERING S&O Loongrens 2015: 250.000 (gelijk aan 2014) 1 e schijf: 35% 1 e schijf starter 50% 2 e schijf 14% Plafond 14.000.000 Kennisinstellingen komen in 2015 niet meer in aanmerking voor afdrachtvermindering S&O, alleen ondernemingen.
PREMIE ZVW
PREMIE ZVW WG-deel: inkomensafhankelijke bijdrage ZVW daalt van 7,50% (2014) naar 6,95% (2015) Maximum bijdrageloon in 2015: 51.974
WERKBONUS 2015
WERKBONUS 2015 Ingevoerd in 2013 Werkbonus voor werknemers van 61 t/m 64 jaar Doel: Doorwerken stimuleren Om AOW betaalbaar te houden. In 2014 in de loonbelasting ondergebracht. Vanaf 2015 langzaam vervallen: Na 2015 61 jaar: geen recht op werkbonus Gaat alleen om nieuwe gevallen Bestaande gevallen blijven recht houden, zolang ze in doelgroep vallen.
AOW LEEFTIJD
AOW AOW ingevoerd in 1957 Levensverwachting sindsdien gestegen met 5 jaar en stijgt verder Nederland vergrijst; krimpende beroepsbevolking Omslagstelsel tot 2002 minder schouders, meer lasten Vanaf 2002 aanvulling uit algemene middelen Vanaf 2013 verhoging AOW-leeftijd (Kunduz-akkoord) 2015 = 65 jaar + 3 maand
GEBRUIKELIJKLOONREGELING
GEBRUIKELIJKLOONREGELING Geldt voor DGA s: regeling bepaalt wat DGA minimaal verdient Gebaseerd op wat in economisch verkeer gebruikelijk is, bij meest vergelijkbare dienstbetrekkingen van gewone werknemers In 2015 doelmatigheidsmarge verlaagd naar 25% Hoofdregel: bedrag ten minste het hoogste van: 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking Hoogste loon van de overige werknemers 44.000
CONTANTE SALARISBETALING
CONTANTE SALARISBETALING Per 1 januari 2015 niet meer toegestaan om volledig salaris van werknemer contant uit te betalen Werkgever moet minimaal het gedeelte van salaris dat gelijk is aan wettelijk minimumloon giraal overmaken Doel: schijnconstructies en ontduiking van het minimumloon tegenaan
WITTEVEENKADER
WITTEVEENKADER Wet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen en maximering pensioengevend inkomen Maximering opbouw Norm = in 40 jaar 75% van het gemiddeld loon (was in 35 jaar 70% van het eindloon) Maximum pensioengevend loon 100.000 Maximale opbouw middelloonstelsel 1,875% Maximale opbouw eindloonstelstel 1,657% Boven maximum = netto pensioensparen Vrijstelling box 3 voor netto lijfrenten/pensioen Werkgeverbijdrage is onder voorwaarden mogelijk
WITTEVEENKADER Wet LB 1964, art. 18ga Als pensioengevend loon wordt ten hoogste een bedrag van 100.000 in aanmerking genomen. Bij dienstbetrekkingen in deeltijd wordt dit bedrag verminderd overeenkomstig de deeltijdfactor. Regels Alleen voor OP/PP Maximale deeltijdfactor 100% Belastingdienst stelt dat maximering geldt per dienstbetrekking Wat nu als werknemer Werkt 6 maanden 95% + 6 maanden 105% Kwartaal 1 20.000 uit dienst kwartaal 4 30.000
WET WERK EN ZEKERHEID
WET WERK EN ZEKERHEID 1 januari 2015 Proeftijd Concurrentiebeding Aanzegverplichting 1 juli 2015 Ketenregeling Ontslagrecht Transitievergoeding Verrekening inkomsten WW Maandsystematiek Passende arbeid 1 januari 2016 Duurverkorting WW/WIA (WGA) Maximering uitkering bij faillissement
WET WERK EN ZEKERHEID Verrekening inkomsten WW per 1 juli 2015 Verrekening in maand, volgend op loontijdvak Inkomen juli, verrekenen in augustus, etc. Knelpunt: werkgever heeft maand de tijd om aangifte in te sturen! Loontijdvak juli, aangeven en betalen voor eind augustus Verrekening pas mogelijk in september Beroep op maatschappelijke verantwoordelijkheid werkgever Relatief veel flexwerkers in onderwijs- en zorgsector Stuur aangifte in voor einde loontijdvak indien mogelijk
LOONAANGIFTE EN SBR
LOONAANGIFTE EN DE SBR SBR = Standard Business Reporting Taxonomie Bestandsformaat XBRL (extensible Business Reporting Language) Aanleveren bij de Digipoort van de overheid PKI-Overheidscertificaat Al ingevoerd voor o.a. 2013 IB/Vpb 2014 OB/ICP 2015 Toeslagen
LOONAANGIFTE EN DE SBR Planning voor de aangifte loonheffingen Halfjaar Actie vanuit Belastingdienst 2015 1 Begeleide overgang 2 Opschalen 2016 1 Massaal overstappen 2 Dringend stimuleren 2017 1 Verplichtstelling Bestandsformaat blijft voorlopig XML (huidig formaat) Migratie naar XBRL wordt pas na 2017 verwacht Let op! Het BAPI-certificaat is iets anders dan het PKI-O certificaat Veel BAPI-certificaten moeten verlengd worden per januari 2016 Voorkom dubbele kosten door tijdig over te stappen
WERKKOSTENREGELING
INHOUD Geschiedenis Beginsel WKR Discussie Gevolgen Inhoud WKR Evaluaties De WKR in 2015 Stappenplan
GESCHIEDENIS (1) Wet Walvis: 24 juni 2004 Vereenvoudiging loonbegrip Polisadministratie: 1 januari 2006 Paarse krokodil: 14 december 2006 Wet Werkkostenregeling: 1 januari 2011 WULB: 1 januari 2013
GESCHIEDENIS (2) WKR ingevoerd met ingang van 1 januari 2011 Tot en met 2014 overgangsregeling: Jaarlijks kiezen voor WKR of oude systematiek van vrije vergoedingen en verstrekkingen
BEGINSEL WKR Doel van de Werkkostenregeling Fiscale regels vereenvoudigen Terugdringen van regeldruk Verlichting van administratieve lasten Diverse regels rondom vergoeden, verstrekken en ter beschikking stellen vervallen WKR: 1 vrijstelling van 1,5% (2014) of 1,2% (2015) van de loonsom Randvoorwaarden: Budgetneutraal (overheid) Kostenneutraal (werkgever) Netto neutraal (werknemer)
DISCUSSIE Is de WKR nadelig? Vrije ruimte zou gemiddeld voor werkgevers niet uit moeten maken Tijd om arbeidsvoorwaarden te wijzigen of zelfs te schrappen Kritisch kijken naar secundaire arbeidsvoorwaarden die in de tijd zijn ontstaan De eindheffing kost werkgevers veel geld Het is niet verplicht om de eindheffing toe te passen Eindheffingsloon is geen onderdeel van pensioengrondslag en/of vakantiegeld (en dus ook niet van de fiscale loonsom) In sommige gevallen kan er sprake zijn van voordeel (tot 20-30%)
GEVOLGEN (1) Personeelsadministratie Veranderingen in de arbeidsvoorwaarden Onderhandelen met OR/werknemers etc. Beperken van toename in personeelskosten Salarisadministratie Aanpassing in de verwerking Rapportage en analyse: gemaakte werkkosten en beschikbare ruimte Financiële administratie Aanpassingen in het grootboekrekeningschema Extra kosten door eindheffing van 80% Doorgeven van werkkosten die niet in de salarisadministratie zijn vastgelegd
GEVOLGEN (2) Knelpunten voor de WKR in cao s Fietsregeling Verklaring omtrent gedrag (VOG) Gereedschapsvergoeding Vakbondscontributie Vergoeding voor werkkleding Enz.
Intermediaire kosten Belast loon Gerichte vrijstellingen Nihil waarderingen Eindheffingsloon Forfaitaire ruimte % 80% INHOUD WKR (1) Geen loon Loonbegrip
INHOUD WKR (2) Eindheffingsloon Werkgever wijst vergoeding of verstrekking aan als eindheffingsloon; Dit gebeurt voor het genietingsmoment: daarna niet te wijzigen! Eindheffingsloon: werknemer betaalt geen belasting Geen eindheffingsloon: dan bruteren bij werknemer Gebruikelijksheidstoets
INHOUD WKR (3) Nooit eindheffingsloon Waarde privégebruik auto Dienstwoning Boetes opgelegd door Nederlandse strafrechter of betalingen ter voorkoming daarvan Ongebruikelijk deel van vergoeding of verstrekking Verstrekkingen uit andere hoedanigheid dan werkgever Medeleven en/of persoonlijke relatie staat voorop Geschenk bij gelegenheid waarbij werknemer ook van derden geschenken ontvangt
INHOUD WKR (4) Gebruikelijkheidstoets Eindheffingsloon moet gebruikelijk zijn: Vergoeding of verstrekking niet meer dan 30% hoger ten opzichte van andere werkgevers in een vergelijkbare situatie Bewijslast gebruikelijkheidstoets ligt bij de Belastingdienst Toekomst?
INHOUD WKR (5) Forfait Forfait: andere term voor vrije ruimte 1,2% (2015) van de fiscale loonsom Als het loon >10% bestaat uit groene tabel: alleen het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking geldt als fiscale loonsom Wordt het forfait overschreden: 80% eindheffing ten laste van werkgever (!)
INHOUD WKR (6) Gerichte vrijstellingen Gerichte vrijstelling komt nooit ten laste van de vrije ruimte Over een gerichte vrijstelling is nooit eindheffing verschuldigd Gerichte vrijstellingen zijn: Zakelijke reiskosten (tot 0,19/km) Kosten voor tijdelijk verblijf Maaltijden Onderhoud en verbetering van kennis en vaardigheid ter vervulling van de dienstbetrekking Opleiding en studie Verhuiskosten Kosten tijdelijk verblijf in buitenland
INHOUD WKR (7) Gerichte vrijstelling Personeelskorting 2014: voordeel, dus belast loon of eindheffingsloon 2015: Gerichte vrijstelling, voorwaarden Branche-eigen producten Maximaal 20% korting Maximaal 500 korting per jaar Niet (meer) doorschuiven naar een volgend jaar
INHOUD WKR (8) Gerichte vrijstellingen Noodzakelijkheidscriterium Werkgever wijst voorziening als noodzakelijk voor uitoefenen dienstbetrekking Redelijkheidstoets: bewijslast Belastinginspecteur Gereedschappen, communicatie- en computerapparatuur In 2018 volgt evaluatie Privé-voordeel werknemer speelt geen rol meer Voorziening is noodzakelijk als: Daadwerkelijk bij het werk in gebruik Werkgever bepaalt eisen voor apparaat of gereedschap Werkgever neem voorziening voor rekening Ook vergoedingen of verstrekkingen die direct verband houden (printers etc)
INHOUD WKR (9) Nihil waardering Geldt in het algemeen alleen bij ter beschikking stellen (soms voor verstrekkingen) Voorzieningen die geheel of gedeeltelijk op de werkplek worden gebruikt/verbruikt De werkplek is niet de woning, schip etc. van de werknemer
INHOUD WKR (10) Nihil waardering Voorzieningen waarvan het niet gebruikelijk is deze elders te gebruiken Arbo-voorzieningen op de werkplek Consumpties op de werkplek Ter beschikking gestelde werkkleding Ter beschikking gestelde kleding die op de werkplek achter blijft Rentevoordeel hypothecaire lening of renteloze personeelsleningen Voorziening op de werkplek 2014: nu over het algemeen belast loon of eindheffingsloon 2015: Ministeriele regeling: bepaalde voorzieningen worden aangewezen Geldt dan gerichte vrijstelling Welke items, moet nog duidelijk worden
INHOUD WKR (11) Intermediaire kosten Werknemer doet uitgaven in opdracht en voor rekening van werkgever: Aanschaf van zaken die tot het vermogen van de werkgever gaan behoren Kosten die gemaakt worden voor zaken die behoren tot het vermogen van de werkgever en die ter beschikking zijn gesteld kosten die specifiek samenhangen met de bedrijfsvoering en niet met het functioneren van uw werknemer Voorbeeld: Werknemer tankt met ter beschikking gestelde auto, rekent zelf brandstof af en declareert deze kosten Werknemer schiet de kosten voor een nieuwe nietmachine en nietjes die voor kantoor bedoeld zijn voor Werknemer staat namens werkgever op een beurs en schiet aldaar de kosten voor
INHOUD WKR (12) Vaste onkostenvergoeding Werkgever betaalt periodiek Werkgever stelt hoogte vast o.b.v. verplichte steekproef Werkgever maakt beschrijving per kostensoort Werkgever bewaart rapport in salarisadministratie Advies: stem dit goed af met de Belastingdienst!
INHOUD WKR (13) Bovenmatige vergoeding: Belast loon voor de werknemer, of Door de werkgever geheel of gedeeltelijk aan te wijzen als eindheffingsloon Indien eindheffingsloon: ten laste van vrije ruimte en eventueel eindheffing verschuldigd
EVALUATIES Internetconsultatie 2010 Brief Staatssecretaris Weekers aan Tweede Kamer (22 oktober 2012) Implementatiegraad 10% Rapport Evaluatie Werkkostenregeling Brief Staatssecretaris Weekers aan Tweede Kamer (7 maart 2013) Implementatiegraad 20% Werkplekcriterium noodzakelijkheidscriterium Afrekenen op concernniveau Brief Staatssecretaris Wiebes aan Tweede Kamer (3 juli 2014) Aankondiging 5 aanpassingen (Belastingplan 2015)
DE WKR IN 2015 1 januari 2015 einde keuzeregime Vijf aanpassingen Beperkte introductie noodzakelijkheidscriterium Concernregeling Vrijstelling voor branche-eigen producten Wegnemen onderscheid vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen Jaarlijkse afrekensystematiek Forfaitaire ruimte 1,2%
DE AANPASSINGEN (1) Beperkte introductie noodzakelijkheidscriterium Voorzieningen die redelijkerwijs noodzakelijk worden geacht Kan worden vergoed of verstrekt Eigendom bij werkgever Fiscaal geen rekening houden met het privévoordeel Gereedschappen Computers Mobiele communicatiemiddelen e.d. Einde discussie over gebruikelijkheidseis bij o.a. Laptops Tablets (diameter > 7 inch) > 90% zakelijk Mobiele telefoon > 10% zakelijk
DE AANPASSINGEN (2) Concernregeling Aansluiting bij definitie in VPB 95% belang Gehele kalenderjaar Concernonderdeel met grootste loonsom draagt af Elk concernonderdeel is hoofdelijk aansprakelijk
DE AANPASSINGEN (3) Introductie van vrijstelling voor branche-eigen producten Gerichte vrijstelling Branche-eigen producten Korting maximaal 20% van de waarde in het economisch verkeer 500 per kalenderjaar
DE AANPASSINGEN (4) Wegnemen onderscheid vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen 2010-2014 Nihil waardering voor werkplek gerelateerde voorzieningen en verstrekkingen Per 2015 Gerichte vrijstelling voor werkplek gerelateerde voorzieningen, verstrekkingen en vergoedingen Wachten op ministeriële beschikking
DE AANPASSINGEN (5) Jaarlijkse afrekensystematiek Per jaar achteraf Uiterlijk bij eerste aangiftetijdvak in nieuwe aangiftejaar (kalenderjaar) Memorie van toelichting Belastingplan 2015 In de wettekst is uitdrukkelijk opgenomen dat de aangifte over het eerste tijdvak van het volgende kalenderjaar een uiterste termijn is. Het blijft dus mogelijk om, indien een werkgever dat wenst, de belasting al eerder in gedeelten af te dragen.
STAPPENPLAN (1) Implementeren WKR Inventariseer alle vergoedingen en verstrekkingen Maak een indeling op basis van deze kosten Overleg met werknemers/or Pas uw administratie aan
STAPPENPLAN (2) Inventariseren ALLE vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikking stellingen in kaart brengen Kijk ook naar overige arbeidsvoorwaarden Controleer cao, arbeidsvoorwaarden en ook boekhouding
STAPPENPLAN (3) Deel de kosten in Wat zijn intermediaire kosten? Wat zijn gerichte vrijstellingen? Wat zijn nihil waarderingen? Welke werkkosten komen ten laste van de vrije ruimte Hoe groot is de vrije ruimte? Moet er dan eindheffing betaald worden? Wat wordt eindheffingsloon? Wat wordt belast bij de werknemer?
STAPPENPLAN (4) Overleg met werknemers Bruto of netto vergoeden levert een verschil op voor de werknemer Werkgever en werknemer willen beide voordelige beloning
STAPPENPLAN (5) Wijzig arbeidsvoorwaarden Juridische verplichting werkgever staat los van de vraag wel deel belast/onbelast mag worden Werkgever mag dus niet zomaar iets afschaffen Tips: Volg cao-onderhandeling op de voet Inventariseer huidig arbeidsvoorwaardenpakket Overleg met OR Overleg met werknemers Bereidt alternatieven voor Nieuwe afspraken: houdt rekening met WKR
AANPASSEN ADMINISTRATIE Geldt NIET alleen voor salarisadministratie! Uit uw administratie moet blijken hoe u de WKR toepast Werkkosten inclusief BTW Aanpassing grootboek of aanpassing wijze waarop kosten geboekt worden Personeelsadministratie, Salarisadministratie en Financiële administratie moeten dus samenwerken! Periodiek analyseren welk deel van de vrije ruimte reeds verbruikt is