10 IB 170-1T01FD Was u in 2010 ondernemer of medegerechtigde in een onderneming? Dan had u winst uit onderneming. In de toelichting bij uw aangifte inkomstenbelasting staat algemene informatie hierover. In deze aanvullende toelichting vindt u meer informatie over het privégebruik van een woning of een auto die tot uw ondernemingsvermogen behoorde. Ook leest u meer over het gebruik van privévervoermiddelen en privégoederen in uw onderneming, over het staken van uw onderneming en over de willekeurige afschrijving. Privégebruik woning Woonde u in 2010 in een pand dat uw hoofdverblijf was en behoorde dat pand helemaal tot uw ondernemingsvermogen? Tel dan het woningforfait bij uw winst. Het kan ook gaan om een pand dat uw onderneming huurde en waarvan u een deel als woning gebruikte. In dat geval moet u de huur voor de woning als privéonttrekking verwerken. Gebruik om het woningforfait te bepalen de Tabel woningforfait van de woning die tot het ondernemingsvermogen behoorde. Beschikte u maar een deel van het jaar over de woning? Bereken dan een evenredig deel van het woningforfait over die periode. Een evenredig deel betekent dat u alleen woningforfait bijtelt over de periode dat u in de woning woonde. Woonde u bijvoorbeeld zes maanden in een woning? Dan neemt u 6/12 van het bedrag van het woningforfait. Tabel woningforfait van de woning die tot het ondernemersvermogen behoorde Woningwaarde meer dan niet meer dan - 12.500 0,75% 12.500 25.000 0,95% 25.000 50.000 1,05% 50.000 75.000 1,15% 75.000 1.010.000 1,30% Woningforfait 1.010.000-13.130 + 1,45% van de woningwaarde boven 1.010.000 WOZ-waarde Het woningforfait is een percentage van de WOZ-waarde van uw woning (woningwaarde). WOZ staat voor Wet waardering onroerende zaken. De WOZ-waarde staat op de WOZ-beschikking die u van uw gemeente hebt gekregen. Staan eventuele bijgebouwen, zoals een garage, apart op de WOZ-beschikking of hebt u hiervoor een aparte WOZ-beschikking gekregen? Tel dan de WOZ-waarden bij elkaar. Dit doet u alleen als deze bijgebouwen bij de woning horen. U neemt de WOZ-waarde met waardepeildatum 1 januari 2009. U vindt deze op de WOZ-beschikking die u begin 2010 hebt gekregen. 1 Geen WOZ-beschikking gekregen In bepaalde gevallen krijgt u geen WOZ-beschikking. Bijvoorbeeld als u een woning in het buitenland of een woonboot had. U neemt dan de waarde van de woning in het economische verkeer op 1 januari 2009. Woonde u in een woonboot en hebt u van de gemeente een beschikking voor de roerendewoonruimtebelasting gekregen? Gebruik dan de waarde die op deze beschikking staat. Privégebruik auto Reed u in 2010 in een (bestel)auto van uw onderneming? En gebruikte u deze auto ook privé? Dan moet u voor dat privégebruik een bedrag verrekenen met de autokosten van uw onderneming. Dit bedrag is maximaal het bedrag van de autokosten. Hoeveel u moet verrekenen met uw autokosten hangt af van de waarde van de auto en het moment waarop de auto voor de eerste keer in gebruik is genomen. Het bedrag dat u moet verrekenen is over het algemeen: minimaal 25% van de waarde van de auto als de auto niet ouder is dan 15 jaar minimaal 35% van de waarde van de auto als de auto ouder is dan 15 jaar Alleen als u kunt bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets te verrekenen. Voor bepaalde bestelauto s geldt een andere regeling (zie Privégebruik bestelauto). Woon-werkverkeer valt ook onder zakelijke kilometers. Lagere bijtelling voor zeer zuinige auto Voor een zeer zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 14% van de waarde van de auto. Een auto is zeer zuinig als de CO 2 van de auto lager dan of gelijk is aan: 95 gram per kilometer bij een auto die op diesel rijdt 110 gram per kilometer bij een auto die niet op diesel rijdt Lagere bijtelling voor zuinige auto Voor een zuinige (bestel)auto geldt een lagere bijtelling van minimaal 20% van de waarde van de auto. Een auto is zuinig als de CO 2 van de auto: hoger is dan 95 gram per kilometer, maar niet hoger dan 116 gram per kilometer, bij een auto die op diesel rijdt hoger is dan 110 gram per kilometer, maar niet hoger dan 140 gram per kilometer, bij een auto die niet op diesel rijdt Geen bijtelling voor nulemissieauto Voor een nulemissieauto geldt in principe geen bijtelling voor privégebruik. Een nulemissieauto is een auto waarvan de CO 2 0 gram per kilometer is. Dit is bijvoorbeeld een elektrische auto. CO 2 De CO 2 van een auto staat op het milieulabel (voor nieuwe personenauto s sinds 20 januari 2001) en op het certificaat van overeenstemming. U kunt dit certificaat opvragen bij de fabrikant of de importeur. U kunt ook de CO 2 opzoeken op de internetsite
van de Rijksdienst voor het Wegverkeer (www.rdw.nl). U kunt hier de voertuiggegevens opvragen. Waarde auto De waarde van de auto is de oorspronkelijke catalogusprijs inclusief btw en bpm (belasting van personenauto s en motorrijwielen) en inclusief de accessoires die de dealer of de importeur vóór de tenaamstelling kenteken heeft aangebracht. Bepalend is de officiële nieuwprijs van de auto op de datum dat deel 1 van het kenteken is afgegeven. Uitzondering Is uw (bestel)auto ouder dan 15 jaar? Dan is de bijtelling minimaal 35% van de waarde in het economische verkeer in 2010. Als de auto bijvoorbeeld op 1 mei 2010 15 jaar oud was, gaat u de eerste vier maanden uit van de catalogusprijs en de overige maanden van de waarde in het economische verkeer. Deel van 2010 auto van onderneming Had u maar een deel van 2010 een auto van uw onderneming? Dan berekent u het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen over die periode. De privékilometers over deze periode rekent u om naar kilometers op jaarbasis. Voorbeeld U had van 1 januari tot en met 31 maart een auto van uw onderneming met een catalogusprijs van 20.000. U hebt in die periode 100 kilometer privé met die auto gereden. U beschikte in 2010 dus 90 dagen over de auto. Omgerekend naar 1 heel jaar hebt u 365/90 x 100 = 405 kilometer privé gereden. Omdat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. Kunt u niet bewijzen dat u op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer hebt gereden? Dan moet u minimaal 25% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten. Had u een zeer zuinige auto? Dan moet u minimaal 14% van de waarde van de auto verrekenen met de autokosten. Bij een zuinige auto is dat minimaal 20% van de waarde van de auto. Voorbeeld U hebt van 1 januari tot en met 31 maart 200 kilometer privé met de auto gereden. Omgerekend naar 1 heel jaar zou u 365/90 x 200 = 811 kilometer privé gereden hebben. Het bedrag dat u met de autokosten moet verrekenen, is op jaarbasis minimaal 25% van 20.000 = 5.000. Voor 90 dagen is dat dus 90/365 x 5.000 = 1.232. Voor een zeer zuinige auto gaat u uit van minimaal 14%. Voor een zuinige auto gaat u uit van minimaal 20%. Deel van 2010 een andere auto Kreeg u in de loop van het jaar een andere auto van uw onderneming? Dan moet u het privégebruik voor elke auto berekenen over de periode waarin u die auto gebruikte. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. Meer dan één auto tegelijkertijd Had u in 2010 tegelijkertijd meer dan een auto van uw onderneming? Bereken dan het privégebruik voor elke auto apart. Het totaal van die berekeningen verrekent u met de autokosten. Alleen als u op jaarbasis met de auto s in totaal niet meer dan 500 kilometer privé reed, hoeft u niets met de autokosten te verrekenen. Privégebruik bestelauto De regels voor privégebruik gelden ook voor bijna alle bestelauto s. Uitzondering hierop zijn bestelauto s die bijna uitsluitend geschikt zijn voor het vervoer van goederen. Het gaat dan bijvoorbeeld om auto s die alleen een bestuurdersstoel hadden en waarvan de bevestigingspunten van de passagiersstoel waren weggeslepen of dichtgelast. In dat geval verrekent u het aantal privékilometers maal de werkelijke kilometerprijs met de autokosten. Gebruik privévervoermiddel Gebruikte u in 2010 in uw onderneming een vervoermiddel dat uw eigendom was of dat u privé huurde, bijvoorbeeld een auto of een motor? Dan mag u voor de zakelijke ritten 0,19 per kilometer van uw winst aftrekken. Gebruik privégoederen Gebruikte u in 2010 in uw onderneming goederen die u moet aangeven in box 3? Dan mag u de kosten van het zakelijke gebruik van de winst aftrekken. U mag maximaal het bedrag aftrekken dat als voordeel in box 3 is belast. U hoeft daarbij geen rekening te houden met het heffingvrij vermogen. Dit geldt niet voor vervoermiddelen, zie Gebruik privévervoermiddel. (Gedeeltelijke) doorschuiving of staking onderneming Als u de onderneming (gedeeltelijk) hebt verkocht, moet u in principe belasting betalen over de stakingswinst. In bepaalde gevallen kunt u de belasting over de stakingswinst doorschuiven naar degene die de onderneming heeft overgenomen. Van deze faciliteit kunt u gebruikmaken als u (een deel van) de onderneming hebt overgedragen aan iemand die al ten minste 36 maanden met u heeft samengewerkt (bijvoorbeeld in een firma) of die al ten minste 36 maanden bij u in loondienst was. Medegerechtigde in onderneming of geldverstrekker U geeft uw opbrengst ook aan als winst uit onderneming in de volgende situaties: U bent medegerechtigde in een onderneming. U verstrekte een lening aan een onderneming en de lening is achtergesteld bij andere schuldeisers. Of de vergoeding voor die lening is sterk afhankelijk van de winst uit die onderneming. U hebt in deze situaties geen recht op ondernemersfaciliteiten, zoals de ondernemersaftrek. 2
Medegerechtigde U was medegerechtigde in een onderneming als u in 2010 bijvoorbeeld commanditair vennoot was in een commanditaire vennootschap. Geldverstrekker Leende u geld aan een ondernemer en functioneerde deze lening in feite als eigen vermogen van de onderneming? Of was de vergoeding voor de lening sterk afhankelijk van de winst van de onderneming? Dan geeft u de opbrengst aan als winst uit onderneming. Objectieve vrijstellingen Bij objectieve vrijstellingen zijn bepaalde vormen van winst vrijgesteld. Het gaat om de volgende vrijstellingen: bosbouwvrijstelling landbouwvrijstelling vrijstelling voor kwijtscheldingswinst vrijstelling voor pensioenaanspraken volgens een verplichte bedrijfs- of beroepspensioenregeling vrijstelling voor vergoedingen voor bedrijfsbeëindiging vrijstelling voor uitkeringen uit een stakingskas vrijstelling voor uitkeringen volgens de Waz en aanspraken op uitkeringen Waz vrijstelling voor bepaalde subsidies voor bos en natuur vrijstelling voor voordelen die zijn belast in de loonbelasting door eindheffing mobiliteitsprojectvrijstelling Winst uit zeescheepvaart U kunt vragen om gebruik te maken van de tonnageregeling. Dit is een systeem waarbij de winst gedurende een periode van 10 jaar, of een veelvoud daarvan, forfaitair wordt vastgesteld. U moet dit vragen in het 1e jaar waarin u winst uit zeescheepvaart hebt. Sinds 2010 vallen ook kabelleggers, pijpenleggers, onderzoeksschepen en kraanschepen onder de tonnageregeling. Het gaat daarbij om de vervoersactiviteiten met deze schepen. U krijgt van ons een reactie in de vorm van een beschikking. Bij een positief besluit moet u zelf de tonnageregeling toepassen. Willekeurige afschrijving Willekeurig afschrijven betekent dat u naast de gewone afschrijving zelf bepaalt hoe en wanneer u een bedrijfsmiddel afschrijft. De boekwaarde van het bedrijfsmiddel mag niet lager worden dan de restwaarde. Willekeurige afschrijving geldt voor bepaalde bedrijfsmiddelen, zoals milieubedrijfsmiddelen. Investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling Sinds 2009 is willekeurige afschrijving ook mogelijk op investeringen in bedrijfsmiddelen in het belang van de economische ontwikkeling. Deze maatregel geldt ook voor investeringen in 2010. Personenauto s Sinds 2010 komen nulemissieauto s en zeer zuinige auto s ook in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Een nulemissieauto is een auto waarvan de CO 2 0 gram per kilometer is. Een personenauto is zeer zuinig als de CO 2 niet meer bedraagt dan 95 gram per 3 kilometer bij auto s die op diesel rijden, of niet meer dan 110 gram per kilometer bij auto s die niet op diesel rijden. Tijdelijke verruiming in verband met economische crisis Hebt u in 2010 investeringen gedaan in nieuwe bedrijfsmiddelen? Dan mag u die willekeurig afschrijven. In het investeringsjaar mag u maximaal 50% afschrijven. Het restant mag u afschrijven in de jaren na 2010. Houd wel altijd rekening met de restwaarde van het bedrijfsmiddel. Deze willekeurige afschrijving is een tijdelijke maatregel vanwege de economische crisis. De maatregel geldt voor nieuwe bedrijfsmiddelen. Deze tijdelijke maatregel geldt sinds 2009. Investeerde u in 2009? En schreef u in 2009 hierop al willekeurig af? Dan mag u voor deze investering ook in 2010 willekeurig afschrijven. Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd. De belangrijkste uitzonderingen zijn: gebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, dieren, immateriële activa (waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto s. Taxi s, zeer zuinige auto s en nulemissieauto s mag u wel willekeurig afschrijven. Zie Lagere bijtelling voor zeer zuinige auto en Geen bijtelling voor nulemissieauto. Uitgesloten zijn ook bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk bestemd zijn voor terbeschikkingstelling aan derden. Willekeurig afschrijven is mogelijk zodra u in 2009 of 2010 een investeringsverplichting bent aangegaan of voortbrengingskosten hebt gemaakt. Voortbrengingskosten zijn kosten die u hebt gemaakt om in uw eigen bedrijf een bedrijfsmiddel te produceren voor eigen gebruik. Verder moet u het bedrijfsmiddel in gebruik nemen voor 1 januari 2012 als u in 2009 investeerde. Voor investeringen in 2010 moet u het bedrijfsmiddel voor 1 januari 2013 in gebruik nemen. Startende ondernemer Was u een startende ondernemer? Dan kunt u ook zelf bepalen hoe en wanneer u bedrijfsmiddelen afschrijft die u in de startfase van uw onderneming hebt gekocht. U moet dan wel aan de volgende voorwaarden voldoen: Uw onderneming was een eenmanszaak, een maatschap, een commanditaire vennootschap of een vennootschap onder firma. U voldeed aan de voorwaarden van de startersaftrek Voldoet u aan de bovenstaande voorwaarden? Dan gelden voor u de volgende regels: U mag alleen willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen die u kocht in de jaren dat u startersaftrek kon krijgen of in het jaar ervoor (het aanloopjaar). U mag niet willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen waarvoor u geen kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kon krijgen. Sinds 2010 komen investeringen in bedrijfsmiddelen tot een maximum van 300.000 in aanmerking voor willekeurige afschrijving. Waren uw totale investeringen in 2010 hoger? Dan mag u tot dat maximum zelf kiezen op welke bedrijfsmiddelen u willekeurig afschrijft. Soms moet u de boekwaarde in 2010 aanpassen van het bedrijfsmiddel waarop u willekeurig hebt afgeschreven. Dit moet als binnen 5 jaar (10 jaar voor zeeschepen) na het begin van het jaar waarin u de investering deed, 1 van de volgende situaties zich voordeed:
U verhuurde het bedrijfsmiddel. Op de winst die u met het bedrijfsmiddel maakte, was een regeling van toepassing ter voorkoming van dubbele belasting (door Nederland en een ander land). U gebruikte het bedrijfsmiddel voor het bosbedrijf. In deze gevallen moet u de boekwaarde van het bedrijfsmiddel bepalen op basis van de waarde die het gehad zou hebben als u niet willekeurig had afgeschreven. Het verschil tussen de oude en nieuwe boekwaarde is winst. Zie de voorbeelden hierna. Voorbeeld 1 Startend ondernemer X koopt op 1 juli 2008 een vrachtwagen voor 150.000. X schrijft willekeurig af: over 2008 60.000 en over 2009 80.000. De boekwaarde op 31 december 2009 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel 7 jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde 120.000 zijn. Vanaf 1 januari 2010 verhuurt X de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van 5 jaar, waarbinnen u de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2008 (het begin van het jaar waarin X investeerde). Gevolg: X moet in 2010 de vrachtwagen opwaarderen van 10.000 naar 120.000. Hierbij komt een boekwinst naar voren van 110.000. Over 2010 kan hij nog wel een normale afschrijving toepassen van 20.000. Voorbeeld 2 Startend ondernemer Y koopt op 1 juli 2005 een vrachtwagen voor 150.000. Y schrijft willekeurig af: over 2005 60.000 en over 2006 80.000. De boekwaarde op 31 december 2009 is 10.000. Bij normale afschrijving (stel 5 jaar, restwaarde 10.000) zou de boekwaarde op 31 december 2009 60.000 zijn. Per 1 januari 2010 verhuurt Y de vrachtwagen. Daardoor voldoet hij in principe niet meer aan de voorwaarden voor willekeurige afschrijving. De termijn van 5 jaar, waarbinnen Y de willekeurige afschrijving weer bij de winst moet tellen, start op 1 januari 2005 (het begin van het jaar waarin Y investeerde). Gevolg: op 1 januari 2010 is de termijn van 5 jaar verstreken. Y hoeft de boekwaarde van de vrachtauto niet op te waarderen. Investeringsaftrek Er bestaan drie soorten investeringsaftrek: kleinschaligheidsinvesteringsaftrek energie-investeringsaftrek milieu-investeringsaftrek Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek U kunt hiervoor in aanmerking komen als u in 2010 hebt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen. Het bedrag dat u van de winst mag aftrekken, is een bedrag volgens de Tabel kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 2010. Maakte uw onderneming deel uit van een samenwerkingsverband, zoals een vennootschap onder firma of een maatschap? Dan wordt de aftrek anders berekend. U neemt dan een percentage van de totale investering van het samenwerkingsverband. Tabel Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 2010 Totaalbedrag aan investeringen meer dan niet meer dan Aftrek - 2.200 0 2.200 54.000 28% 54.000 100.000 15.120 100.000 300.000 15.120-7,56% x 300.000-0 (investeringsbedrag - 100.000) Personenauto s Sinds 2010 komen zeer zuinige auto s en nulemissieauto s ook in aanmerking voor kleinschaligheidsinvesteringsaftrek. Een personenauto is zeer zuinig als de CO 2 niet meer bedraagt dan 95 gram per kilometer bij auto s die op diesel rijden, of niet meer dan 110 gram per kilometer bij auto s die niet op diesel rijden. Een nulemissieauto is een auto waarvan de CO 2 0 gram per kilometer is. Gebruik de Tabel kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 2010 om te bepalen welk percentage u moet nemen. Energie-investeringsaftrek U kunt hiervoor kiezen als u in 2010 meer dan 2.200 hebt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen die het Ministerie van Financiën en het Ministerie van Economische Zaken hebben erkend als energie-investeringen. De energie-investeringsaftrek is 44% van maximaal 115.000.000. Kiest u voor energie-investeringsaftrek? Dan kunt u geen milieu-investeringsaftrek krijgen voor diezelfde bedrijfsmiddelen. Voor de energie-investeringsregeling geldt een meldingsprocedure. Meer informatie Meer informatie over de energie-investeringsaftrek vindt u in de brochure Energielijst 2010. Deze kunt u downloaden van www.agentschapnl.nl. Milieu-investeringsaftrek U kunt hiervoor kiezen als u in 2010 meer dan 2.200 hebt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen die het Ministerie van Volkshuisvesting, Ruimtelijke Ordening en Milieubeheer en het Ministerie van Financiën hebben erkend als milieu-investeringen. Er zijn drie categorieën, waarvoor verschillende percentages gelden. Kiest u voor energieinvesteringsaftrek? Dan kunt u geen milieu-investeringsaftrek krijgen voor diezelfde bedrijfsmiddelen. Elektrische personenauto s Sinds 2010 geldt de milieu-investeringsaftrek ook voor elektrische auto s. 4
Wilt u gebruikmaken van de milieu-investeringsregeling? Dan moet u dit bij ons melden. Meer informatie Meer informatie over de milieu-investeringsaftrek en over de procedure vindt u in de brochure Milieulijst 2010. Deze downloadt u van www.agentschapnl.nl. Desinvesteringsbijtelling Hebt u in 2010 bedrijfsmiddelen vervreemd (onder andere verkocht of geschonken) waarvoor u in vorige jaren investeringsaftrek hebt toegepast? Dan kan het zijn dat u een deel van die aftrek moet terugbetalen. Dit gebeurt via de desinvesteringsbijtelling. U bent verplicht een deel van de aftrek terug te betalen als u aan de volgende twee voorwaarden voldoet: U verkoopt of schenkt de bedrijfsmiddelen binnen vijf jaar na het begin van het kalenderjaar waarin u de investering deed. De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan 2.200. Het bedrag van de desinvesteringsbijtelling is een percentage van het bedrag waarvoor u het bedrijfsmiddel hebt vervreemd. Maar de bijtelling is nooit hoger dan het bedrag van de eerder gekregen aftrek. Neem voor het percentage dat u moet bijtellen hetzelfde percentage dat u bij de eerdere investeringsaftrek hebt toegepast. 5