Factsheet vorm MSB: maatschap - coöperatie - BV 1. Inleiding De OMS werkt modellen uit om een handreiking te bieden aan medisch specialisten vrij beroepsbeoefenaren bij hun veranderende positie met de invoering van de integrale bekostiging 2015. Deze uitwerking kan plaatsvinden door oprichting van een medisch specialistisch bedrijf (MSB). De MSB wordt opgericht om binnen de instelling gelijk gerichtheid vorm te geven en aldus in samenwerking met het ziekenhuis goede zorg te bieden tegen beheersbare kosten. Het MSB kan worden vormgegeven in zowel een maatschap als een coöperatie als een besloten vennootschap. De keuze voor de rechtsvorm zal lokaal moeten worden gemaakt. Ter vergemakkelijking van deze keuze geven onderstaande tabellen een vereenvoudigde weergave van kenmerken van de diverse rechtsvormen. Dit om een eerste inventarisatie te kunnen maken. Om tot een definitieve keuze te komen en voor nadere uitwerking is sterk aan te raden individueel advies in te roepen. De eerste tabel biedt een overzicht van de belangrijkste (fiscaal) juridische verschillen tussen de diverse vormen, de tweede tabel een globale financiële vergelijking, die tevens een cijfermatige uitwerking is van de laatste punten in de eerste tabel. De OMS heeft model contracten uitgewerkt, in eerste instantie voor de MSB-maatschap (fiscaal transparant) en nu ook voor de MSB-BV (fiscaal niet transparant). Aan de volgorde in de uitwerking is geen voorkeur voor enige vorm af te leiden. Die zal individueel lokaal gemaakt moeten worden. In de uitwerking van de niet-transparante vormen (coöperatie en BV) wordt ervan uitgegaan dat de medisch specialist middels een personal holding BV (PHBV) in de coöperatie dan wel de BV participeert. 2. Afkortingen AB Aanmerkelijk belang BV Besloten vennootschap IB Inkomstenbelasting MKB Midden- en kleinbedrijf MSB Medisch Specialistisch bedrijf PHBV Personal Holding BV VPB Vennootschapsbelasting Pagina 1 van 5
3. (Fiscaal) juridische vergelijking maatschap, coöperatie en besloten vennootschap maatschap coöperatie besloten vennootschap fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant 1. vorm deelnemerschap maatschap lid aandeelhouder 2. vorm overeenkomst(en) vormvrij op basis van een maatschapovereenkomst die onderling is te sluiten 3. winstverdeling winst kan eenvoudig gedifferentieerd worden verdeeld vennootschapsrecht met afspraken in statuten (notaris) en maatschapovereenkomst (onderling) winst kan eenvoudig gedifferentieerd worden verdeeld vennootschapsrecht met afspraken in statuten (notaris) en aandeelhoudersovereenkomst (onderling) gedifferentieerde winstverdeling is geen uitgangspunt in de wettelijke regeling, dus dient apart te worden geregeld, is relatief complex 4. afgescheiden vermogen vermogen wordt doorgaans toegerekend aan diverse maten, waardoor geen sprake is van afgescheiden vermogen van de maatschap coöperatie heeft als rechtspersoon een afgescheiden vermogen BV heeft als rechtspersoon een afgescheiden vermogen 5. toe- en uittreding door onderlinge afspraken in maatschapovereenkomst door aangaan en opzeggen lidmaatschap 6. kosten lage juridische en accountantskosten matige juridische en accountantskosten 7. aansprakelijkheid maten zijn doorgaans voor gelijke delen aansprakelijk voor schulden van de maatschap 8. ondernemerschap wordt door de belastingdienst beoordeeld op basis van een aantal criteria (o.a. risico s, aantal opdrachtgevers, omvang werkzaamheden) aansprakelijkheid van leden kan worden uitgesloten, waardoor het afgescheiden vermogen van de coöperatie wordt aangesproken coöperatie drijft bij wetsfictie een onderneming met haar gehele vermogen door verkrijging/verkoop aandelen bij notariële akte relatief hoge juridische en accountantskosten aansprakelijkheid van aandeelhouders is uitgesloten, waardoor het afgescheiden vermogen van de BV wordt aangesproken BV drijft bij wetsfictie een onderneming met haar gehele vermogen Pagina 2 van 5
maatschap coöperatie besloten vennootschap fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant 9. fiscaliteit winst wordt belast als winst uit winst wordt belast in de VPB. winst wordt belast in de VPB. onderneming (box 1). Ondernemersfaciliteiten zijn van toepassing (zelfstandigenaftrek, MKBwinstvrijstelling) 10. aanmerkelijk belang niet van toepassing de medisch specialist heeft een aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De de medisch specialist heeft een aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De inkomsten uit de PHBV worden belast inkomsten uit de PHBV worden belast als inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) als inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) Pagina 3 van 5
4. Financiële vergelijking Onderstaand treft u aan een globaal rekenvoorbeeld van een netto inkomsten berekening tussen een maatschap enerzijds en een BV/coöperatie anderzijds. Dit om het verschil tussen de fiscaal ondernemer (maatschap) en de VPB-ondernemer (coöperatie of BV) te illustreren. Raadpleeg voor een exacte berekening in uw individuele situatie uw accountant of fiscalist. IB-ondernemers VPB-ondernemers (Coöperatie of BV) Omzet 270.000 Omzet 270.000 Maatschapkosten 30.000 Maatschapkosten 30.000 Winst 240.000 Winst 240.000 Zakelijke kosten 40.000 Zakelijke kosten 40.000 Zelfstandigenaftrek 7.280 Gebruikelijk loon 120.000 Winst vóór VPB 192.720 (=winst-kosten-gebruikelijk loon) 80.000 MKB winstvrijstelling 14% 26.981 Vennootschapsbelasting 20% 16.000 Fiscale winst 165.739 Dividend (winst na VPB) 64.000 Inkomstenbelasting (tot 52%)*) 79.400 AB-belasting (25%) 16.000 Netto winst 86.339 Netto dividend 48.000 Ondernemersfaciliteiten 34.261 Netto loon *) 64.384 Netto inkomen 120.600 Netto inkomen 112.384 Verschil 8.216 *) exclusief standaard heffingskorting Toelichting Deze tabel gaat uit van de fiscaliteit 2015 - voor zover bekend op 16 september 2014. Voor het tarief in box 2 wordt geen rekening gehouden met de tijdelijke verlaging van het IBtarief voor het jaar 2014. Het reguliere tarief van 25% wordt gehanteerd. Ondernemersfaciliteiten bestaan uit onder andere de zelfstandigenaftrek en de MKBvrijstelling. Deze faciliteiten kunnen mogelijk in de nabije toekomst versoberd worden. De zelfstandigenaftrek is een vast bedrag van 7.280. De MKB-winstvrijstelling bedraagt 14% over de winst na aftrek van kosten en zelfstandigenaftrek. In geval van een aanmerkelijk belang is de gebruikelijkloonregeling van toepassing. In de berekening is uitgegaan van een gebruikelijk loon gelijk aan het salaris in AMS schaal 6, waarbij een thans toegestane marge van 25% is gehanteerd. De hoogte van het gebruikelijk loon dient bij voorkeur vooraf te worden afgestemd met de belastingdienst. Pagina 4 van 5
5. Vrijwaring De Orde van Medisch Specialisten heeft de grootst mogelijke zorg besteed aan de samenstelling van deze informatie. Desondanks accepteert de Orde van Medisch Specialisten geen aansprakelijkheid voor eventuele onjuistheden in deze factsheet, voor schade, overlast of ongemak noch voor andersoortige gevolgen die voortvloeien uit of samenhangen met het gebruik van deze toelichting. Pagina 5 van 5