2.5.8. Soorten vergoeding, sponsoring, ruilhandel en meer... Btw wordt berekend over de vergoeding die wordt ontvangen voor de geleverde goederen of diensten. Dit is in de praktijk meestal de prijs die is overeengekomen tussen u en uw afnemer, exclusief (eventuele) btw. Op de factuur dient u de vergoeding en de btw altijd afzonderlijk te vermelden. Let op. Bij leveringen aan niet-ondernemers of particulieren is het niet verplicht om de btw apart op de factuur te vermelden. Maar dit mag natuurlijk wel. U bent wel altijd btw verschuldigd op uw verkopen, ook als dit niet apart op uw factuur staat. Als u verschillende soorten leveringen of diensten op een factuur vermeldt, dan moet u in beginsel iedere levering en dienst en de bijbehorende vergoeding afzonderlijk op de factuur vermelden. Uitzondering Als het gaat om dezelfde soort goederen of diensten waarvoor eenzelfde vergoeding geldt, dan mag u het aantal goederen of diensten vermelden met daarbij de vergoeding per goed of dienst (de eenheidsprijs) en de totale vergoeding. U levert 10 dezelfde tv s van het type x tegen een prijs (exclusief btw) van 1.000,- per stuk aan een andere ondernemer. U mag dit dan als volgt op de factuur vermelden: Aantal Omschrijving product prijs per stuk Totaal 10 tv type X 1.000,- 10.000,- Let op. Sommige betalingen die de leverancier ontvangt, behoren niet tot de vergoeding (en zijn dus niet belast met btw). Borgsommen: een geldbedrag dat in bewaring wordt gegeven bij de leverancier, bijvoorbeeld als zekerheid bij de verhuur van goederen. Deze borgsom is als zodanig niet belast. Wanneer de borgsom wordt verrekend met de verhuurprijs, is de gehele verhuurprijs wel belast, dus inclusief de verrekende borgsom. Statiegeld: de btw-behandeling kan verschillen per EU-lidstaat, maar in Nederland geldt dat statiegeld niet is belast met btw. Het moet gaan om een vergoeding die de leverancier int, en die de gebruiker terugontvangt bij inlevering of recycling van het gebruikte goed. Bepaalde kostendoorbelastingen/doorlopende posten: als u als leverancier kosten heeft voorgeschoten namens uw klant, en u deze kosten doorberekent op uw factuur, dan behoren deze kosten niet tot de vergoeding. Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt, 33
Let op. Zogenoemde kredietbeperkingstoeslagen zijn geen borgsommen of doorlopende posten. Let op. Het doorbelasten van kosten is niet altijd zonder btw. Het moet gaan om bedragen die u op naam en voor rekening van uw afnemer betaalt aan een derde. Er moet een rechtsverhouding bestaan tussen de afnemer en de derde, u bent slechts een tussenschakel. Het enkele feit dat bepaalde kosten afzonderlijk worden doorberekend, is niet voldoende om ze als doorlopende post te behandelen. Fooien: fooien of andere spontane betalingen door klanten in bijvoorbeeld een restaurant waarmee zij hun waardering uitdrukken voor de bediening, zijn geen onderdeel van de vergoeding. Echter, dit geldt niet als u de fooi als omzet (dus niet apart) op uw factuur zet, of in uw btw-administratie opneemt. Sponsoring De vergoeding is alles dat de leverancier ontvangt als tegenprestatie voor de levering. Zoals gezegd is dit meestal de prijs die tussen partijen is afgesproken. Maar dit kan ook iets anders zijn. Bij sponsering is er sprake van een financiële bijdrage aan bijvoorbeeld een sportvereniging, een onderwijsinstelling, enz. Normaal gesproken ontvangt de gulle gever een tegenprestatie voor de bijdrage, bijvoorbeeld in de vorm van reclame-uitingen. In dat geval is de financiële bijdrage een vergoeding voor de levering van goederen of diensten, en zal de leverancier (de sportvereniging, onderwijsinstelling, enz.) moeten nagaan of hij btw is verschuldigd over de ontvangen bijdrage (en of hij een btw-factuur moet uitreiken). In de praktijk komt het ook voor dat er geen bijdrage in de vorm van geld wordt gegeven, maar op andere wijze. Een ondernemer kan bijvoorbeeld een roeiboot cadeau doen aan een scoutingvereniging, of een websitedesigner maakt gratis een website voor een school. In die gevallen moet er worden gekeken of er sprake is van een vergoeding in natura als tegenprestatie voor het verrichten van een dienst. Zo heeft de rechter eerder beslist dat een schaatser die schaatsen krijgt van een sponsor, en in ruil daarvoor reclame maakt voor deze sponsor, een belaste dienst verricht. De vergoeding wordt daarbij gesteld op de kostprijs van de schaatsen. Echter, in het geval van een wielerploeg die werd gevraagd om banden te testen voor een ondernemer, werd geen belaste dienst herkend, omdat hier geen sprake was van een verplichting voor de wielerploeg om reclame te maken en omdat de wielen na gebruik weer werden teruggegeven aan de ondernemer. 34 Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt,
Let op. Als er sprake is van belaste prestaties, betekent dat dus dat de leverancier een btw-factuur moet uitreiken en btw moet berekenen. Als partijen daar vooraf geen duidelijke afspraken over maken, dan kan dat onder andere tot gevolg hebben dat er over de ontvangen sponsorgelden ineens 21% btw moet worden afgedragen, en daarmee dus de sponsorinkomsten een stuk lager zijn. Ook kan het niet voldoen aan de btw-verplichtingen, zoals het niet aanmelden als ondernemer, resulteren in boetes en naheffingen bij de partij die de sponsorgiften ontvangt. Tip. Wij adviseren u dan ook om altijd goed na te gaan of een sponsorovereenkomst btw-gevolgen heeft. Ruiltransacties (ruilhandel, ook wel bartering genoemd) In het verlengde hiervan is bij het ruilen van goederen ook sprake van een betaling in natura. In het geval van een ruiltransactie is er sprake van twee verschillende leveringen. Als vergoeding moet daarbij worden uitgegaan van de waarde die de leverancier aan de geruilde goederen of diensten toekent. Twee partijen (een ondernemer en een privépersoon) gaan een ruiltransactie aan. De ondernemer levert een vulpen aan de particulier en de privépersoon een balpen aan de ondernemer. De ondernemer heeft de vulpen nieuw gekocht voor 100,- en de particulier heeft de balpen enige jaren geleden gekocht in een antiekwinkel voor 50,-. Waarschijnlijk is de balpen nu ongeveer hetzelfde waard als de vulpen. De ruilhandel is evenwichtig, maar men mag aannemen dat de ondernemer de balpen hoger waardeert dan de vulpen en voor de particulier is het andersom. Anders zouden ze de ruiltransactie niet zijn aangegaan. Welke waarde moet er worden belast voor btw-doeleinden? Moet de ondernemer btw berekenen over 100,-, de aankoopprijs van de vulpen, of over 50,-of over de (oorspronkelijke) aankoopprijs van de balpen? Of een andere waarde, bijvoorbeeld de nieuwe (getaxeerde) waarde van de balpen, die hoger of lager kan zijn dan 100,-? Theoretisch is de waarde van de balpen de vergoeding die de ondernemer ontvangt voor de levering van de vulpen. Echter, de waarde van deze balpen kan door de ondernemer niet objectief worden beoordeeld. In de praktijk zal daarom de ondernemer btw moeten afdragen over de kostprijs van de vulpen, dus over 100,-. Een dergelijke casus is ook aan de orde geweest bij het Europees Hof van Justities (zaak C-33/93 - Empire Stores). Daar ging het om een goederenlevering met als tegenprestatie een levering van een dienst. Het hof bepaalde dat er btw moest worden afgedragen over de waarde die de leverancier aan de tegenprestatie toekent. Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt, 35
Douanewaarde Bij de invoer van goederen moet er vaak extra belasting worden betaald in de vorm van invoerrechten. Voor de btw geldt dat de waarde die wordt gebruikt voor het berekenen van de invoerrechten, de vergoeding is voor de btw. Echter, wel inclusief de invoerrechten. U voert besteksets (lepels, vorken, messen) in vanuit China. U heeft samen met de douane vastgesteld dat de goederen vallen onder de douanecode 8215 10 30 (lepels, vorken, enz. van roestvrij staal). Hiervoor geldt een douanetarief van 8,5%. U ontvangt een factuur van uw leverancier voor (omgerekend) EUR 13.000,-. Dit is ook de douanewaarde van de ingevoerde goederen. U berekent de btw dan als volgt: Aankoop goederen 13.000,- Invoerrechten 8,5% + 1.105,- Vergoeding 14.105,- Btw 21% + 2.962,- Totaal 17.067,- U ontvangt hiervoor een aparte uitnodiging tot betaling van de douane, waarop de bedragen en tarieven staan gespecificeerd. In uw administratie dient u deze aanslag samen met de factuur van de leverancier te bewaren. Let op. In de praktijk wordt er vaak gebruikgemaakt van een douaneagent of tussenpersoon. Het komt dan ook vaak voor dat deze de aanslag van de douane betaalt en/of voorschiet, en daarna een aparte factuur stuurt waarop de invoerrechten, de verschuldigde btw en een commissie voor de bemiddelingsdiensten staan vermeld. U kunt het btw-bedrag terugvragen, maar in de praktijk is het soms lastig om de factuur van de leverancier, de aanslag van de douane en de factuur van de douaneagent aan elkaar te koppelen. Hierdoor wordt soms vergeten dat de btw kan worden teruggevraagd. Let op. Invoerrechten kunnen niet worden teruggevraagd. Dit is dus een kostenpost, waarvoor u kunt beslissen om deze door te berekenen in de prijs van uw producten of diensten aan de klant. Als particulier iets kopen voor de zaak? De regeling kleine zendingen Er geldt een vrijstelling van douanerechten (invoerrechten) en btw als de waarde van de ingevoerde goederen niet meer is dan 45,-. 36 Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt,
Wat nu als het gaat om hogere bedragen, die dus niet onder deze vrijstelling vallen? Als de ondernemer zelf niet als importeur optreedt, maar dit bijvoorbeeld gebeurt via Post NL of DHL, dan zal deze meestal de verschuldigde douanerechten en btw betalen aan de douane namens degene voor wie de goederen zijn bestemd. De goederen worden pas aan u als particulier afgeleverd wanneer u het volledige bedrag aan douanerechten en btw heeft terugbetaald aan Post NL of DHL. Tip. In dat geval krijgt de ondernemer dus een factuur van het transportbedrijf, waar de invoerrechten en de btw op staan gespecificeerd. Deze btw kan door de ondernemer worden teruggevraagd. Tip. Ook als de ondernemer de bestelling heeft geplaatst als particulier, kan hij vragen om een gespecificeerde factuur. Als de factuur van de buitenlandse leverancier niet op naam van de onderneming is, zal de ondernemer toch moeten aantonen dat de aangekochte goederen zijn bestemd om te worden gebruikt in zijn onderneming, bijvoorbeeld door de factuur op te nemen in zijn boekhouding en alle documenten (inclusief print van de bestelbon) te bewaren. Anders kan de invoer-btw niet in aftrek worden gebracht. 2.5.9. Het btw-tarief De ondernemer die de levering verricht, moet het juiste tarief bepalen dat van toepassing is op de geleverde goederen of diensten. Er zijn drie tarieven in Nederland: het standaardtarief (hoog tarief) van 21% het verlaagde tarief van 6% het verlaagd tarief van 0% Let op. U moet het juiste btw-tarief toepassen, niet alleen op de door u geleverde goederen en diensten, maar ook op eventuele correcties. Dit geldt ook voor de eventuele btw-correcties die u aan het einde van het jaar moet maken voor privégebruik. Hierbij past u hetzelfde tarief toe als het tarief dat aan u in rekening is gebracht. Levering van goederen en diensten tegen 21%-tarief In beginsel is het standaardtarief van 21% van toepassing op alle leveringen van zowel goederen als diensten, tenzij in de wet een ander tarief wordt voorgeschreven. Bij het Europees Hof van Justitie zijn meerdere voorbeelden te vinden van zaken waar het btw-tarief werd betwist of aangepast. Momenteel is er een Poolse zaak bij het Europees Hof van Justitie aanhangig (zaak C499/16 - AZ) waarin het btwtarief aan de orde is. Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt, 37
Een Poolse ondernemer produceert banketbakkerswaren, waarbij hij bij verkoop van deze producten het Poolse standaard-btw-tarief van 23% toepast. In Polen zijn voedingsmiddelen ook belast met het verlaagde btw-tarief, en de Poolse ondernemer verzocht dan ook om het verlaagde btw-tarief op zijn producten te mogen toepassen. De Poolse belastingdienst wees dit verzoek echter af, omdat de producten niet voldeden aan de maximale houdbaarheidsdatum die voor normale voedingsmiddelen geldt. In de Poolse btw-wet staat dat goederen met een datum van minimale houdbaarheid of uiterste gebruiksdatum die langer is dan 14 respectievelijk 45 dagen worden belast met 23% btw. Alleen verse producten zijn belast met het verlaagde btw-tarief. Het is de vraag of het Europees Hof van Justitie hierin meegaat. Levering van goederen tegen 6%-tarief Alleen de goederen die in de Nederlandse wet worden genoemd mogen met 6% btw worden belast. Voorbeelden van deze goederen zijn: voedingsmiddelen (met uitzondering van alcoholische dranken) water agrarische goederen geneesmiddelen en hulpmiddelen boeken en periodieken gas en minerale olie voor de tuinbouw Let op. Deze lijst is niet limitatief. De tabel Verlaagd tarief uit de Wet OB 1968, versie 03.05.2017, vindt u op de Download Zone onder nummer 9.5. Diensten tegen 6%-tarief Ook voor diensten geldt dat deze alleen met het verlaagde tarief van 6% mogen worden belast als deze staan beschreven in de Nederlandse wet. Voorbeelden van diensten met 6% zijn: reparatie van fietsen reparatie van schoeisel en lederwaren reparatie van kleding en huishoudlinnen diensten van kappers een aantal werkzaamheden aan woningen, waaronder schilderwerk en het verrichten van schoonmaakwerkzaamheden binnen woningen het bieden van kampeergelegenheid en verlenen van logies (hotelovernachting) 38 Uw facturatie op orde? Zorg dat u niets te veel aan btw betaalt en alle btw terugkrijgt,