www.pwc.com/nl Belastingnieuws Binnenlands Bestuur In deze editie Jaargang 2 Editie 2011/12 December 2011 BTW 1. Lopende procedures en de rechten van gemeenten 2. Brede Scholen 3. Brandweer 4. Kunstgrasvelden PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 5. Berichten Abonnees Fiscaal Portaal Gemeenten 6. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten PwC 7. Aanmelding collega s
BTW 1. Lopende procedures en de rechten van gemeenten Op dit moment lopen verschillende gerechtelijke procedures waarvan de uitkomst van belang is voor gemeenten. Wij wijzen bijvoorbeeld op de lopende procedures inzake de btw-integratielevering die speelt bij de btw-vrijgestelde exploitatie van gebouwen en kunstgrasvelden. De belastingrechter moet voorts nog oordelen over de vraag of de eigen bijdrage voor leerlingenvervoer is belast met 6% btw en of de daaraan toe te rekenen inkoop-btw kan worden verrekend. In diezelfde procedure over leerlingenvervoer komt de vraag aan de orde of de betaalde btw voor leerlingenvervoer kan worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. Verder oordeelde het Gerechtshof te s-hertogenbosch in zijn uitspraak van 28 juli 2011, nr. 08/00708 dat, in de gegeven omstandigheden, het ter beschikking stellen van multifunctionele ruimten geen verhuur is maar een andersoortige dienst die met btw is belast. De staatssecretaris heeft tegen deze uitspraak beroep in cassatie ingesteld bij de Hoge Raad. Ook over het begrip bouwterrein lopen verschillende procedures. In de vorige nieuwsbrief hebben wij bericht over de uitspraak van rechtbank Den Haag inzake het recht op compensatie van btw betreffende reintegratietrajecten. Tenslotte is door een gemeente een nieuwe (proef)procedure over btw en parkeren opgestart. Op een voor gemeenten gunstige uitkomst van de procedures kunnen de niet-procederende gemeenten niet automatisch meeliften. De gemeente moet daarvoor haar rechten veilig stellen. De gemeente stelt haar rechten volgens de wet veilig door (tijdig!) tegen iedere betaling van btw op aangifte (of teruggaafbeschikking als de btw-aangifte tot een teruggaaf leidt) of BCF-beschikking bezwaar te maken. Soms kan in overleg met de Belastingdienst een praktische afspraak worden gemaakt. Het is van belang de praktische afspraak goed en duidelijk in te vullen. Immers, als ter behoud van rechten geen bezwaar is gemaakt dan bevindt men zich in de ambtshalve sfeer en is rechterlijke toetsing niet meer mogelijk. Een standaard bezwaarschrift kunt u vinden op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com 2. Brede Scholen Veel gemeenten bouwen Brede Scholen. De ervaring leert dat het aandeel nietverrekenbare btw dat tot de kosten behoort veelal kan worden verminderd. Een aantal aandachtspunten. Om de kosten van btw te verminderen is het ten eerste van belang duidelijk te bepalen wie voor welke zaken bouwheer is. Als de gemeente het openbaar gebied rondom de Brede School aanlegt, dan kan de inkoop-btw bij het BTWcompensatiefonds worden geclaimd. Onder voorwaarden kan ook het schoolplein onderdeel uitmaken van het openbaar gebied en tot een (gedeeltelijke) verrekening van btw leiden. Het recht op compensatie is niet aanwezig als het schoolbestuur als bouwheer het openbaar gebied aanlegt en dit vervol-
gens om niet overdraagt aan de gemeente. De door de gemeente betaalde btw op de zogenoemde planvoorbereidingskosten komt voor een bijdrage uit het BTW-compensatiefonds in aanmerking. Onder planvoorbereidingskosten worden alle kosten verstaan die in de voorbereiding nodig zijn om de eventuele wijzigingen in het bestemmingsplan goedgekeurd te krijgen. Ook de btw op de kosten voor onderzoek van de locatie van de Brede School kunnen worden gecompenseerd bij het BTW-compensatiefonds. De btw op de bouw van het gymnastieklokaal en bibliotheek kan (volledig) worden weggenomen. Op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten treft u een overzicht met aandachtspunten aan. Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com 3. Brandweer De Minister van Veiligheid en Justitie wil de brandweertaken volledig regionaliseren. In het wetsvoorstel (nr. 32 841) heeft de minister zijn plannen verder uitgewerkt. Het wetsvoorstel is thans in behandeling bij de Tweede Kamer. De ingangsdatum van deze wijziging is nog niet bekend maar zal waarschijnlijk 1 juli 2012 of 1 januari 2013 zijn. In dit bericht geven wij een overzicht van de fiscale aspecten. Veel gemeenten hebben namelijk geïnvesteerd in brandweerkazernes. Huidige situatie Gemeenten hebben op dit moment nog een wettelijke taak met betrekking tot de brandweer en kunnen de ter zake aan hen in rekening gebrachte btw compenseren bij het BTW-compensatiefonds. De huidige Wet op de Veiligheidsregio s biedt gemeenten de mogelijkheid alle of in beperkte mate brandweertaken over te dragen aan de Veiligheidsregio. Ongeacht deze keuze blijft de financiering van de brandweertaken nog steeds plaatsvinden via de gemeenten. De wettelijke brandweertaak is ook nog steeds bij gemeenten ondergebracht. Door toepassing van de transparantiemethode kunnen de gemeenten de btw op hun aandeel in de kosten van de Veiligheidsregio compenseren (dit geldt uiteraard ook voor de btw op de kosten die in dit kader direct aan de gemeente wordt gefactureerd). Heeft een gemeente in het verleden een brandweerkazerne gebouwd en in gebruik genomen en de btw gecompenseerd, dan hoeft bij een eigendomsoverdracht van de brandweerkazerne aan de Veiligheidsregio de btw die is gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds (nog) niet te worden herzien. Voor een terbeschikkingstelling om niet is een vergelijkbare goedkeuring aangekondigd. Nieuwe situatie na wetswijziging Na de wetswijziging behoren de brandweertaken niet langer tot de taak van de gemeente maar tot die van de Veiligheidsregio. Hiermee vervalt voor de gemeente het recht op compensatie van btw bij het BTWcompensatiefonds, waardoor de transparantiemethode niet langer toepasbaar is. De Veiligheidsregio s worden direct vanuit het
Rijk gefinancierd, in welke financiering ook een compensatie voor de btw op de kosten zal zijn begrepen. Het overhevelen van de wettelijk taak inzake de brandweer van de gemeente naar de Veiligheidsregio s kan fiscale gevolgen hebben voor de reeds verkregen compensatie op de bouw van brandweerkazernes door gemeenten en/of Veiligheidsregio's. Hierbij kunnen meerdere situaties worden onderscheiden. De gemeente draagt na invoering van de nieuwe wet de kazerne vanuit de gemeente in eigendom over aan de Veiligheidsregio Heeft de gemeente in het verleden btw gecompenseerd in verband met de bouw en ingebruikname van de kazerne, dan lijkt het aannemelijk dat een deel van die gecompenseerde btw op basis van de herzieningsbepalingen moet worden gecorrigeerd respectievelijk aan de Belastingdienst moet worden terugbetaald. De gemeente heeft ter zake van de brandweer immers geen (compensabele) taak meer. De hiervoor beschreven goedkeuringen zullen waarschijnlijk niet kunnen worden toegepast. De goedkeuring, dat de gemeente geen bcf op basis van de herzieningsbepalingen eerder gecompenseerde btw niet diende terug te betalen, was van toepassing op een situatie waarin de Veiligheidsregio de aan haar in rekening gebrachte btw nog mocht doorschuiven naar de gemeente via de transparantiemethode. Na de beoogde aanpassing van de Wet op de Veiligheidsregio's kan de transparantiemethode niet meer worden toegepast, waardoor het aannemelijk is dat de goedkeuring vervalt. Als de gemeente de brandweerkazerne niet in eigendom overdraagt aan de Veiligheidsregio, maar om niet ter beschikking stelt, dan zal de gemeente vermoedelijk een bijdrage in de investeringslast vragen. De Belastingdienst kan alsdan het standpunt innemen dat sprake is van btw-vrijgestelde verhuur. De gemeente handelt als btwondernemer en moet (onder omstandigheden) de in het verleden gecompenseerde btw herzien als de ingebruikname van de brandweerkazerne is gelegen na 2002. Voor de verzekering van de kazerne zal in ieder geval moeten worden uitgegaan van een verzekerde waarde, waarin de nietcompensabele btw is begrepen. Heeft de gemeente de kazerne in het verleden om niet overgedragen aan de Veiligheidsregio, dan lijkt naar de letter van de wet herziening niet meer mogelijk. De kazerne heeft immers de beschikkingsmacht van de gemeente verlaten. Echter, de voorwaarden voor de toepassing van deze goedkeuring zijn nog altijd niet gepubliceerd. Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Dieks Boswinkel 088 792 16 91 dieks.boswinkel@nl.pwc.com Myrthe Hinskens 088 792 56 85 myrthe.hinskens@nl.pwc.com
4. Kunstgrasvelden Heeft uw gemeente afgelopen jaar geïnvesteerd in kunstgrasvelden, dan kunt u op eenvoudige wijze de kosten van btw beperken en heeft u mogelijk al recht op verrekening van btw. Dit is het geval als u de velden niet verhuurt maar gelegenheid geeft tot sportbeoefening. Dat u formeel een huurovereenkomst met de vereniging heeft gesloten is niet van belang. De btw sluit immers aan bij de feitelijke situatie en niet bij de juridische vormgeving. Meer informatie kunt vinden op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten, onderdeel sport. Meer informatie Wladimir Rouwenhorst 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 5. Berichten Abonnees Fiscaal Portaal Gemeenten Toegevoegd en geactualiseerd: Notitie vastgoed en grondexploitatie Handboek BTW-compensatiefonds Notitie subsidies en btw Overzicht geldende beleidsbesluiten Standaard bezwaarschrift Labellijst Jeffrey Rous 088 792 19 63 jeffrey.rous@nl.pwc.com 6. PwC Fiscaal Portaal Gemeenten PwC Belastingadviseurs heeft speciaal voor gemeenten het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten ontwikkeld. Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten is een uitgebreide databank waar gemeenten informatie kunnen vinden over de btw en het BTW-compensatiefonds. Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten bevat jurisprudentie, beleidsbesluiten, kamerstukken, notities, nieuwsitems en handboeken van PwC Belastingadviseurs. Op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten staat tevens een modellabeling. Deze labeling is volledig voorzien van commentaar, onderbouwd aan de hand van de geldende wetgeving, jurisprudentie en beleid en is mede opgesteld op basis van de ervaringen met de Belastingdienst. Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten wordt wekelijks bijgewerkt en geactualiseerd. Op het hele PwC Fiscaal Portaal Gemeenten staan de verschillende webpagina s met elkaar in verbinding door middel van interne verwijzingen. Zo kunt u met één muisklik meer te weten komen over een bepaald onderwerp, de status van beleidsbesluiten, jurisprudentie en wetgeving controleren of gerelateerde informatie raadplegen.
Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten heeft een handige zoekfunctie. Hiermee kunnen alle pagina s van het Portaal eenvoudig worden doorzocht. Op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten zijn ook alle tot op heden door PwC Belastingadviseurs gepubliceerde nieuwsbrieven en nieuwsflitsen van Belastingnieuws Binnenlands Bestuur integraal opgenomen. Eenvoudig terug te vinden op één plaats en eenvoudig te doorzoeken met behulp van de zoekfunctie. Het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kan uitstekend worden gebruikt als educatie- en naslagmiddel binnen de gemeente. Door de overzichtelijke opbouw en de uitsplitsing van algemeen naar specifiek is het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten voor een ieder toegankelijk, ongeacht de aanwezige kennis met betrekking tot de fiscaliteit. Voor het gebruik van het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten brengen wij de gemeente eenmalig 1.950 (exclusief btw) in rekening. De abonnementskosten bedragen 1.350 (exclusief btw) per jaar bij een abonnement van drie jaar. Een uitgebreide folder over het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten kunt u opvragen bij of via een e-mail aan: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com PwC 7. Aanmelding collega s Indien u een collega een abonnement op deze gratis nieuwsbrief wil laten ontvangen, dan kunt u haar of hem, onder vermelding van naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres aanmelden door middel van een e-mail naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com
Colofon De nieuwsbrief Belastingnieuws Binnenlands Bestuur is een uitgave van PwC. Redactie drs. D.J. (Dieks) Boswinkel, M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M, mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels, W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB Abonnementen Een gratis abonnement voor u of uw collega verkrijgt u na aanmelding. Aanmelden kan door het sturen van een e-mail met vermelding van de nieuwsbrief waarop u zich wil abonneren, uw naam, adresgegevens van uw organisatie en e-mailadres naar: ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com. Mocht u deze nieuwsbrief niet langer willen ontvangen, dan kunt u op hetzelfde e-mailadres terecht. Reacties Als u op deze nieuwsbrief wil reageren kunt u een e-mail sturen aan ps.btw-nieuwsbrief@nl.pwc.com of contact opnemen met de redactie: drs. D.J. (Dieks) Boswinkel M.M. (Myrthe) Hinskens LL.M 088 792 16 91 088 792 56 85 dieks.boswinkel@nl.pwc.com myrthe.hinskens@nl.pwc.com mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels W.A. (Wladimir) Rouwenhorst FB 088 792 30 08 wladimir.rouwenhorst@nl.pwc.com Voor algemene vragen en opmerkingen over deze nieuwsbrief kunt u ook terecht bij: drs. M.A. (Manon) Ultee 088 792 14 19 manon.ultee@nl.pwc.com Deze publicatie is uitsluitend opgesteld als algemene leidraad voor relevante kwesties en dient niet te worden geïnterpreteerd als professioneel advies. U dient niet te handelen op basis van de in deze publicatie vervatte informatie zonder nader professioneel advies te hebben ingewonnen. Er wordt geen enkele expliciete of impliciete verklaring verstrekt of garantie geboden ten aanzien van de juistheid of volledigheid van de in deze publicatie vervatte informatie, en voor zover toegestaan krachtens de wet, aanvaarden de bij deze publicatie betrokken PwC firms, medewerkers en vertegenwoordigers geen enkele aansprakelijkheid, voor de gevolgen van enige handeling dan wel omissie door hetzij uzelf hetzij enige andere persoon op basis van de in deze publicatie vervatte informatie of voor enig besluit waaraan die informatie ten grondslag ligt. Bij PwC in Nederland werken ruim 4.500 mensen met elkaar samen vanuit 12 vestigingen en drie verschillende invalshoeken: Assurance, Tax & HRS en Advisory. We leveren sectorspecifieke diensten en zoeken verrassende oplossingen, niet alleen voor nationale en internationale ondernemingen, maar ook voor overheden en maatschappelijke organisaties. PwC firms leveren sectorspecifieke diensten op de gebieden Assurance, Tax & HRS en Advisory om waarde toe te voegen voor klanten. Meer dan 161.000 mensen in 154 landen in firms binnen het PwC-netwerk delen hun gedachten, ervaringen en oplossingen om nieuwe perspectieven en praktische oplossingen te ontwikkelen. 'PwC' is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. Elke firm in het netwerk is een afzonderlijke juridische entiteit en handelt voor eigen rekening en verantwoording en niet als vertegenwoordiger van PwCIL of enige andere member firm. PwCIL verricht zelf geen diensten voor klanten. PwCIL is niet verantwoordelijk of aansprakelijk voor het handelen of nalaten van welke van haar member firms dan ook, kan geen zeggenschap uitoefenen over hun professioneel oordeel en kan hen op geen enkele manier binden. 2011 PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden