Uitzending van personeel Fiscale en socialeverzekeringsaspecten Tweede druk mr. R.J. van Steijn drs. J.J.N. Mak Sdu Fiscale & Finantiële Uitgevers Amersfoort
Irihoud Voorwoord / 5 1 Inleiding /13 1.1 Algemeen/13 1.2 Definitie personeel /13 1.3 Omschrijving fiscale en socialeverzekeringsaspecten /14 1.4 Inhoud /14 2 Bepaling fiscale woonplaats werknemer /17 2.1 Algemeen; het woonplaatsbeginsel en het bronbeginsel /17 2.2 Woonplaats natuurlijke personen in de nationale wetgeving/18 2.3 Dubbele woonplaats / 29 2.3.1 Uitzendingen naar een niet-verdragsland / 30 2.3.2 Uitzending naar een verdragsland / 31 3 Fiscale woonplaats werknemer is Nederland / 35 3.1 Algemeen/35 3.1.1 Vrijstellingmethode / 35 3.1.2 Verrekeningsmethode / 37 3.2 Problemen met aftrekposten / 38 3.2.1 Algemeen / 38 3.2.2 De eigen woning fdoorschuifregeling') / 41 3.2.3 Toerekening van de aftrekposten aan de partner/echtgenote / 44 3.3 Wanneer bestaat er recht op voorkoming van dubbele belasting in geval van een uitzending? / 45 3.3.1 Uitzending naar een niet-verdragsland / 45 Inhoud
3.3.2 Onderworpenheidsvereiste / 46 3.3.2.1 Arbeid korter dan dertig dagen / 46 3.3.2.2 Fictieve onderworpenheid / 46 3.3.2.3 Mogendheid / 48 3.4 Uitzending naar een verdragsland / 48 3.4.1 Het werknemersartikel (art. 15 OESO-Modelverdrag) / 48 3.4.1.1 De 183-dagenregel / 49 3.4.1.2 Werkgever is geen inwoner van de werkstaat / 51 3.4.1.2.1 Nederlandse nationale bepalingen / 52 3.4.1.2.2 Internationale bepalingen (OESO-Modelverdrag) / 54 3.4.1.2.3 Conclusie / 54 3.4.1.3 Ten laste van een vaste inrichting in de werkstaat / 54 3.4.2 Bestuurders en commissarisbeloningen (art. 16 OESO- Modelverdrag) / 55 3.5 Spéciale fiscale regelingen / 56 3.5.1 Algemeen / 56 3.5.2 De (Nederlandse) regeling voor de extra territoriale werknemer; de 30%-regeling (voorheen de 'Nedeco-regeling') / 57 3.5.2.1 Algemeen / 57 3.5.2.2 Voorwaarden / 57 3.5.2.3 Bewijsregel / 59 3.5.2.4 Extraterritoriale kosten / 60 3.5.2.5 Overig/61 3.5.3 Compensatieregeling belastingverdrag Nederland-België (2001)/62 3.5.3.1 Algemene compensatieregeling / 63 3.5.3.2 Bijzondere compensatieregeling / 64 3.5.4 De grensarbeidersregeling met Duitsland / 66 3.5.5 Andere regelingen voor uitgezonden werknemers / 67 3.5.5.1 Nederland/68 3.5.5.2 Spanje / 68 3.5.5.3 Zwitserland / 69 3.5.5.4 België / 69 3.5.5.5 Frankrijk / 69 4 Fiscale woonplaats werknemer is buitenland / 71 4.1 Algemeen/71 4.1.1 Heffingskortingen / 71 4.1.1.1 Algemeen/71 4.1.1.2 Heffingskorting minstverdienende partner / 74 Uitzending van personeel
4.2 Buitenlandse belastingplicht / 74 4.2.1 Inkomen uit werk en woning (box 1 ) / 76 4.2.1.1 Inkomen uit werk / 76 4.2.1.2 Internationale allocatie van de heffingsbevoegdheid over ontslagvergoedingen / 77 4.2.1.3 Uitbreiding buitenlandse belastingplicht met betrekking tôt inkomen uit werk / 81 4.2.2 Inkomen uit een (eigen) woning / 82 4.2.3 Inkomen uit sparen en beleggen (box 3) / 83 4.3 Emigratie in een kalenderjaar / 86 4.3.2 Partnerregeling / 89 4.3.3 Keuze binnenlandse belastingplicht / 92 4.3.3.1 Algemeen / 92 4.3.3.2 Voorwaarden keuze ex art. 2.5 Wet IB 2001 / 93 4.3.3.3 Gevolgen van de keuze ex art. 2.5 Wet IB 2001 / 94 4.3.3.4 Antimisbruikbepaling ex art. 2.5, lid 3, Wet IB 2001 / 98 5 De eigen woning /101 5.1 Algemeen/101 5.2 Vertrek uit Nederland in 2007 /103 5.2.1 Woning wordt verhuurd aangehouden ('de tijdelijk verhuurregeling') /103 5.2.2 Woning wordt onverhuurd aangehouden /105 5.2.3 Gevolgen voor de KEW /108 5.2.3.1 Het is geen eigen woning meer /108 5.2.3.2 Het blijft een eigen woning /108 5.3 Terugkeer naar Nederland in 2009 /109 5.3.1 Gevolgen voor de hypotheekrente en KEW /109 5.3.1.1 Het is geen eigen woning gebleven (de verhuisregeling) /110 5.3.1.2 De woning is een eigen woning gebleven (de remigratieregeling) /111 5.4 Terugkeer naar Nederland in 2011 /112 5.4.1 Het is geen eigen woning gebleven /113 5.4.2 Het is een eigen woning gebleven /113 5.5 De bijleenregeling /113 5.5.1 Algemeen/113 5.5.2 Begrip eigenwoningschuld /114 5.5.3 Begrip eigenwoningreserve /114 5.5.4 Begrip vervreemding /115 5.6 Conclusie/117 Inhoud
6 Opties in grensoverschrijdende situaties /119 6.1 Algemeen/119 6.2 Beleid van Nederland /120 6.2.1 Nationale wet /120 6.2.2 Mededeling van 19 augustus 1994 /121 6.2.3 Besluit van 11 februari 2002 /121 6.2.3.1 Onvoorwaardelijke opties /122 6.2.3.2 Voorwaardelijke opties /122 6.2.3.3 Toerekenen Nederlands belastbaar voordeel /124 7 Conserverende aanslagen /127 7.1 Algemeen /127 7.2 Emigratie /128 7.2.1 Pensioen /129 7.2.2 Kapitaalverzekering eigen woning /130 7.2.3 Lijfrenten /130 7.3 Uitstel van betaling/zekerheidsstelling /131 7.3.1 Pensioen- en lijfrente aanspraken /132 7.3.2 Kapitaalverzekering eigen woning /133 7.3.3 Conserverende aanslag strijdig met Europees recht en belastingverdragen? /133 8 Sociale verzekeringen /137 8.1 Algemeen/137 8.2 Het Nederlandse socialeverzekeringsstelsel /137 8.2.1 BUB 1999 (Volksverzekeringen/Zorgverzekering) /139 8.2.2 BUB 1990 (werknemersverzekeringen) /140 8.2.3 Zorgverzekeringswet /140 8.3 Uitzendsituaties /141 8.3.1 EG-Verordening 1408/71 en toepassingsverordening 574/72 /141 8.3.1.1 EG-Verordening 883/2004 /144 8.3.2 Bilatérale verdragen inzake sociale zekerheid /145 8.3.3 Woonplaats Nederland /145 8.3.3.1 Uitzenden naar een niet-verdragsland /145 8.3.3.2 Uitzenden naar een EU-land, land van de Europees Economische Ruimte of een verdragsland /146 8.4 Woonplaats buitenland /147 8.4.1 Niet-verdragslanden /147 8.4.2 Verdragslanden /147 8.5 Positie van de echtgenote/gezinsleden /147 10 Uitzending van personeel
8.6 Vrijwillige verzekering /148 8.6.1 Werknemersverzekeringen /148 8.6.2 Volksverzekeringen /148 8.7 Uitbreiding van de Europese Unie /149 9 Pensioen en tijdelijke uitzending naar het buitenland /151 9.1 Algemeen /151 9.2 Voortzetting Nederlandse pensioenregeling /151 9.2.1 Werknemer blijft in dienst van de Nederlandse werkgever /151 9.2.2 Werknemer treedt (ook) in dienst van de buitenlandse werkgever/152 9.3 Buitenlandse fiscale consequenties /154 9.4 Overdracht pensioenkapitaal /155 Bijlage 1 /159 Belastingverdragen /159 Bijlage 2 /161 Besluit van 21 oktober 2005, nr. CPP2005/2378M /161 Bijlage 3/185 Besluit van 11 februari 2004, nr. CPP2003/641M /185 Bijlage 4 /195 Besluit van 28 april 2006, nr. CPP2005/3340M /195 Bijlage 5 / 203 Besluit van 27 januari 2006, nr. CPP2005/2574M / 203 Bijlage 6/221 Besluit van 11 februari 2002, nr. IFZ 2002/40M / 221 Inhoud 11
Bijlage 7 / 231 Besluit van 2 juli 2007, nr. CPP2007/584M / 231 Bijlage 8 / 251 Lidstaten van de Europese Unie en Europees Economische Ruimte / 251 Socialezekerheidsverdragen met niet EU-lidstaten / 252 Bijlage 9 / 253 Besluit van 31 januari 2008, nr. CPP2007/98M / 253 Iiteratuuroverzicht / 277 Trefwoordenregister / 279 12 Uitzending van personeel