(Fiscale) problematiek rondom pensioen in eigen beheer (en de stamrecht BV) 25 september 2012
Inhoud Gevolgen aanpassen pensioenleeftijd naar 66, 67 jaar. Waardering aanspraken. Dividenduitkeringen Wet vereenvoudiging en flexibilisering BV. Onderdekking bij start uitkering pensioen eigen beheer (Wat nu, of al eerder actie ondernemen?) Pensioendossiers met gebreken.
Historie Pré Witteveen 2,33% ingaand 60 Witteveen 2% ingaand 60 o Pré witteveen excedent VPL 2% ingaand 65 o Witteveen excedent VAP 1,9% ingaand 67 (2014) o Witteveen en VPL excedent
2013 Weer nieuwe pensioenaanspraken Wat doen met de bestaande excedenten?? Nagenoeg niet meer te berekenen! Alles ineens omzetten? Let op 100% grens >> juist percentage kiezen
Flankerende maatregelen Aan AOW- of pensioenleeftijd gerelateerde maatregelen moeten nog worden uitgewerkt (OFM 2013): Uiterste (ingangs)data voor pensioenen, loonstamrechten, levensloop, lijfrenten en vitaliteitssparen.
naar 66, 67 jaar V&A 11-027 o Pensioenrichtleeftijd eerst 65 >> nu 67. o Aanspraken bevriezen. o Fiscaal akkoord, maar niet voor de DGA. o Zie parlementaire behandeling Witteveen. o Percentage vanaf begin aanpassen aan 67 jaar. o Bevriezen in eigen beheer = afzien!! V&A 12-004 o Pensioenleeftijd toch op 65. o Akkoord, echter het opbouwpercentage actuarieel herrekenen. o Alles budget neutraal!
Waardering aanspraken Artikel 3.29 Wet IB o Rekenrente ten minste 4% Artikel 8, lid 6 Wet VpB o Geen leeftijdscorrecties Partnerpensioen na pensioeningangsdatum
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Fiscale balans Pensioen BV per 31-12-2010 Activa 1.600.000 Aandelenkapitaal 18.000 Eigen vermogen 1.082.000 Pensioen 500.000 verplichting 1.600.000 1.600.000
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Commerciële balans Pensioen BV per 31-12-2010 * Activa 1.600.000 Aandelenkapitaa 18.000 l Eigen vermogen 1.082.000 Pensioen 500.000 verplichting 1.600.000 1.600.000 * Balans vóór uitkeren dividend
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Pensioeningangsdatum 1-7-2013. PP = 70% OP. DGA wil dividend 1.000.000. Civiel- en fiscaalrechtelijk mogelijk?
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Civielrechtelijke beoordeling Pensioenverplichting tegen fiscale waarde op commerciële balans toegestaan. Goedkeuring Raad voor de Jaarverslaggeving. Eerder RJ-uitingen 2005-1 en 2005-4.
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Balans Pensioen BV per 31-12-2010 o.b.v. reële waarde * Activa 1.600.000 Aandelenkapitaal 18.000 Eigen vermogen 582.000 Pensioen 1.000.000 verplichting 1.600.000 1.600.000 * Balans vóór uitkeren dividend
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Leeftijdcorrecties Direct ingaand risico voor overlijden Indexatie verplichting Verschillen waardering pensioenverplichting MEV Fiscale waardering Geen leeftijdcorrecties Overlijden na pensioendatum* Geen indexatieverplichting** Marktrente Rente ten minste 4% * Bij extern eigen beheer wel overgenomen risico vooroverlijden ** Bij extern eigen beheer wel overgenomen indexatieverplichting
Pensioen/stamrecht eigen beheer en uitkeren dividend Belastingheffing o.b.v. feiten: Richtlijn Raad voor de Jaarverslaggeving fiscaal niet relevant. Hof Amsterdam 7-6-2006, nr. 04/04966 Fiscaal geen voorziening gedifferentieerde verzekeringspremies Wet Pemba,
Wet vereenvoudiging en flexibilisering BV recht In werking tredend 1 oktober 2012. 2:208, lid 6 BW. 2:216, leden 2, 3 en 4 BW. Uitkeringstoets.
Wet vereenvoudiging en flexibilisering BV recht Aandelenkapitaal mag naar 0,01. Extra bescherming crediteuren. DGA is crediteur m.b.t. pensioenaanspraken. Uitkeringstoets: Indirecte methode. Rekening houden met correcties voor o.a. afschrijvingen en voorzieningen. Op basis van waarde in economisch verkeer. Veelal geen ruimte voor dividend uitkering.
Wet vereenvoudiging en flexibilisering BV recht Bestaande BV s. Omzetting a.k. van 18.000 naar 0,01. Terugbetaling aandelenkapitaal. Artikel 2:208, lid 6 BW. Op een besluit tot vermindering van het geplaatste kapitaal met terugbetaling op aandelen zijn de leden 2 tot en met 4 van artikel 216 van overeenkomstige toepassing. Terugbetaling of ontheffing van de stortingsplicht in de zin van dit artikel is slechts toegestaan, voor zover het eigen vermogen groter is dan de reserves die krachtens de wet of de statuten moeten worden aangehouden.
Onderdekking bij start uitkering pensioen eigen beheer
Sancties Afkoop Afzien
Afzien V&A 08-78 Voor verwezenlijking vatbare aanspraken. V&A 08-079 Geheel of gedeeltelijk prijsgeven. Waarde aanspraak 250.000. Na schuldsanering 100.000 Afzien van 150.000 sanctie? Afzien van 155.000 sanctie? Afzien van 250.000 sanctie?
Afzien Jurisprudentie Hof Den Haag 26 januari 2010 (BK 09/00274)
Afzien Pensioen is een levenslange aanspraak! Opties: Levenslang lagere aanspraak Tijdelijke aanspraak volledig pensioen DGB2010/0838U Discriminatie DGA t.o.v. werknemers? Nieuw standpunt Weekes DB/2012/80M OFM 2013
Oplossingen Afstorten bij prof. Verzekeraar: Onderzoek naar oorzaak. Ontbinding vennootschap. Uitstellen en doorwerken: V&A 08-044, 08-045 en 08-046. Uiterlijk 70 jaar. Geheel of gedeeltelijk. Geen hardheidsclausule.
Pensioendossiers met gebreken Zorgplicht accountant/ fiscalist. 2:75-1 WFT. Ontheffing in tweede lid. 2:76-5 ontheffing jo 5, lid 1vrijstellingsregeling WFT. 6:162 BW. Overname portefeuilles. Eigen dossiers met gebreken.
VRAGEN?