8e bewerking: investeringsaftrek 2 Soorten investringsaftrek Éénmalige Gespreide investeringsaftrek In aanmerking komende activa Investeringen in afschrijfbare MVA of IVA (herstellingen, onderhoudskosten uitgesloten) In nieuwe staat verkregen of tot stand gebracht: MVA strikte toepassing IVA: 1e maal in België gebruikt (goodwill, verzekeringsportefeuille zijn ALTIJD uitgesloten van investeringsaftrek) Tijdens het belastbaar tijdperk zijn verkregen of tot stand gebracht In België voor de bedrijfsuitoefening gebruikt worden in vaste inrichting in BTL Uitgesloten activa Activa die niet uitsluitend voor de beroepswerkzaamheid gebruikt wordt Activa in leasing, erfpacht of opstal waarvan het gebruik aan een derde afgestaan is en die activa is afschrijfbaar voor de onderneming die het recht verkregen heeft Activa waarvan het gebruik anders dan onder 2 afgestaan is aan een derde Uitzondering: Het gebruik is afgestaan aan een derde natuurlijk persoon die het voor zijn eigen beroepswerkzaamheid gebruikt Het afstaan van het gebruioksrecdht ngaat gepaard met arbeidsintensieve dienstverlening door dezelfde onderneming (vb. hotels, rusthuizen ) Niet afschrijfbare activa of activa waarvan de afschrijving over minder dan 3 boekjaren gespreid is Personenwagens en wagens dubbel gebruik Uitzondering Voertuigen uitsluitend gebruikt voor taxidienst of verhuring met bestuurder Voertuigen van erkende rijscholen Bijkomende kosten als ze NIET samen met het hoofdbestanddeel worden afgeschreven Inleiding: Onderscheid KMO Niet KMO venn. KMO (art. 201 eerste lid, 1 ): Binnenlandse vennootschap Aandelen > 50% in handen van nat. personen (= 50.1%). Éénmalige investeringsaftrek: Sinds AJ 2007 op 0% gebracht Nog niet benutte IA van het verleden kan wel nog gerecupereerd worden 1
Tarieven ALLE KMO OF Vennootsch. Art. 15 W.venn Eénmalige Basis (gewone) 0% Octrooien 13.5% O&O 13.5% Energiebesp. 13.5% Herbruikbare 3% verpakking Beveiliging 20.5% Zeeschepen 30% Rookafzuiginsta- 13.5% laties in horeca 3% éénmalige voor herbruikbare verpakking MVA voor productie, recyclage van herbruikbare verpakking Staat open voor alle vennootschappen 13,5% Energiebesparende investeringen Octrooien Milieuvriendelijke investeringen voor O & O van nieuwe producten en toekomstgerichte technologieën [keuze tussen IA en belastingskrediet zie p. 426 ev] Rookafzuig- of verluchtingssysteem in rookkamers van horeca 20,5% Voor investeringen in beveiliging van beroepslokalen Voorwaarden: KMO vennootschappen aart 201, eerste lid, 1 OF kleine vennootschap in zin van art 15 W. Ven Welke investeringen: Geen goedkeuring van de techno-preventie adviseur meer nodig 4 categorieën investeringen:» Materiaal dat de toegang tot beroepslokalen verhindert, vertraagt of wegvluchten vertraagt» Materieel dat diefgstal uit beroepslokalen voorkopmt of detecteert» Materieel dat de diefstal van giraal geld of waardepapieren vertraagt of voorkomt» Materiaal dat inbraak of gewelduitoefening in de beroepslokalen detecteert opf registreert De werken moeten uitgevoerd worden door een geregistreerde aannemer 2
Formaliteiten» Facturen en betalingsbewijs ter beschikking houden» Voor een alarmsysteem: schriftelijke overeenkomst met alarmcentrale ter beschikking houden» Voor camerasysteem: attest dat het systeem werd aangegeven bij de commissie van bescherming van de persoonlijke levenssfeer 120% aftrekbaarheid: voor uitgaven vanaf 1 januari 2009 Abonnementskosten voor aansluiting op een alarmcentrale, huur van een bewakingsfirma, ophalen plofkoffer, privé bewakingsfirma Deze kosten komen niet in aanmerking voor 20,5% investeringsaftrek want het zijn geen investeringen (wel kosten) 20,5% boeken op belastingvrije reserve Voor KMO-vennootschappen art 201 en kleine venn art.15 W Venn 30% voor de investering in zeeschepen (voor venn. Die niet van de forfaitaire tonnagebelasting genieten) Gespreide investeringsaftrek Vanaf AJ 2007 op 0,00% gebracht Oude gespreide IA blijft verder lopen tot investering is afgeschreven Geldt enkel nog voor milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling [ze kunnen ook opteren voor het belastingkrediet voor O & O, NIET voor octrooien] Tarieven < 20 WN WN > 20 gespreide Basis 0.00% 0.00% Investeringen in O & O 20.5% 20.5% Overdracht of buitengebruikstelling van activa Éénmalige investeringsaftrek: Voor milieuvriendelijke investeringen in O&O deze activa moet voor de volledige afschrijvingstermijn voor dat doel aangewend blijven als bestemming wijzigt: deel van IA terugnemen via VU, terugnemingen van vroegere vrijstellingen [code 041] Berekeningswijze: 1% van de aanschaffings- of beleggingswaarde X 10,5 (verschil gewone en verhoogde IA) X # niet verstreken afschrijvingsjaren op moment van nietnaleving Totaal # jaren waarover de afschrijvingsduur zich uitstrekt 3
Voorbeeld 1 p. 384 In 2004 : investering in nieuwe machine 200.000,00 doel: milieuvriendelijke procédés voor O & O Levensduur 10 jaar, in AJ 2005 éénmalige IA van 27.000,00 (200.000,00 * 13,5%) In 2007 verkoop van de machine, te corrigeren voor AJ 2008 1% van 200.000,00 = 2.000,00 x 10,5 (verschil tussen 13,5% en 3%) x 7/10 14.700,00 op te nemen onder code [041] ofwel 200.000,00 * 10,5% * 7/10 = 14.700,00 Gespreide investeringsaftrek Bijkomende aftrek voor het verschil tussen: 1. Bedrag éénmalige aftrek EN 2. Totaal reeds genoten gespreide investeringsaftrek Voorbeeld 2 p. 385 2005: aankoop door KMO-vennootschap van een machine voor 1.000.000,00 Levensduur 10 jaar, lineaire afschrijving. Keuze voor GIA, 10,5% Verkoop iun 2007 Reeds genoten aftrekken: AJ 2006: 100.000,00 x 10,5% = 10.500,00 AJ 2007: 100.000,00 x 10,5% = 10.500,00 21.000,00 Indien éénmalige investeringsaftrek ==> 30.000,00 (1.000.000,00 * 3%) Aanvullende IA voor AJ 2008 : 30.000,00-21.000,00 = 9.000,00 EUR Indien de venn. voor AJ 2006 geen KMO-venn was geweest konj zij voor AJ 2008 bijkomende aanvullende i-aftrek genieten (want tarief éénmalige ni-aftrek was 0%) Overdraagbaarheid van de investeringsaftrek Als i-aftrek > na 7e bewerking resterend resultaat rest onbeperkt overdragen naar volgende jaren Beperking van aftek van overgedragen i-aftrek: Aftrek code [107] Max. 806.740,00 aj. 2008 of indien overgedragen investeringsaftrek > 3.226.980 25% van overgedragen bedrag geen beperking op investeringsaftrek van jaar zelf. In geval verwerving of wijziging van de controle van de vennootschap Indien niet beantwoorden aan de rechtmatige financiële of economische behoeften investeringsaftrek = verloren 4
Formaliteiten: Bij te voegen bij aangifte van BT waarin de activabestanddelen zijn verworven of tot stand gebracht: Formulier 276U Ter beschikking te houden tot Administratie ze vraagt: De getuigschriften voor investeringen in Energiebesparende Milieuvriendelijke O&O Voor octrooien: Kopie contract aankoop door de onderneming Bewijs nieuw actiefbestanddeel, maw dat het nooit door een andere onderneming in België voor de BWZH gebruikt is P. 424 Belastingkrediet 2 soorten belastingkrediet Uitdovend belastingkrediet voor kapitaalverhoging code [185] Belastingkrediet voor octrooien en milieuvriendelijke O & O-investeringen code [084] Uitdovend belastingkrediet voor kapitaalverhoging T.e.m. AJ 2006 (afgeschaft AJ 2007 door NIA) Voor kapitaalverhogingen in geld Verrekenbaar, niet terugbetaalbaar BK Niet verrekenbaar gedeelte 3 jaa&r overdraagbaar (AJ 2009 =laatste AJ) Begunstigde vennootschappen KMO-vennootschappen die genieten van het verlaagde belastingtarief (Art. 215, tweede lid) In AJ dat venn niet geniet van de verlaagde belastingtarief geen verrekening BK mogelijk 5
Berekening BK 7,5% van het in geld gestorte kapitaal met absoluut maximum van 19.850,00 Toename =verschil tussen: In geld gestorte kapitaal op einde van dit boekjaar Het hoogste bedrag van het op het einde van enig boekjaar in geld gestorte kapitaal dat gebruikt werd om het BK te berekenen, of bioj gebrek hieraan: het hoogste kapitaal op het einde van 3 voorafgaande boekjaren Nieuw opgerichte vennootschap BK op het in geld gestorte kapitaal op einde van het eerste boekjaar Geen BK op aangroei van het kapitaal dat gevolg was van wettelijk verplichte kapitaalverhogingen ( NV van 1,250,000 naar 2,500,000 BEF) Bij belastingvrije fusie of splitsing met uitgifte van nieuwe aandelen: BK dat de overgenomen venn niet heeft kunnen verrekenen voor de inbreng naar de overnemende venn overgedragen met toepassing van dezelfde regels die gelden voor overdraagbare vorige verliezen Overdraagbaarheid van het BK Niet verrekende BK overdragen naar de volgende 3 aanslagjaren In jaar dat aftrek gevraagd wordt, moet de venn van verminderde tarieven genieten Bij wijziging van de controle van de venn die niet beantwoordt aan de rechtmatige fin. of econ. behoeften, gaat het BK definitief verloren Voorbeeld 1 p. 425 Het in geld gestorte kapitaal van een NV die per kalenderjaar boekhoudt, is als volgt geëvolueerd: 31-12-2002: 300.000,00 31-12-2003: 250.000,00 31-12-2004: 275.000,00 31-12-2005: 350.000,00 Voor de toekenning van het te verrekenen belastingkrediet voor het aanslagjaar 2006 werd het in geld gestorte kapitaal nop 31/12/2005 (350.000,00) vergeleken met het kapitaal op 31-12-2002 (300.000,00), zijnde het hoogste bedrag van de drie voorgaande jaren. Het belastingkrediet was gelijk aan: 50.000,00 x 7,5% = 3.750,00 Voor het aanslagjaar 2006 bedroeg de volgens de verminderde tarieven berekende belasting 750,00 en had de vennootschap,effectief 750,00 verrekend. Voor het aanslagjaar 2007 werd de vennootschap belast tegen 33%. Er is een belastingkrediet van 3.000,00 verrekenbaar in aanslagjaar 2008. 6
Formaliteiten: Formulier 275N bij de aangifte voegen voor het aanslagjaar waarvoor deverrekening van het BK gevraag wordt Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling Voor onderzoek en ontwikkeling Voor octrooien Aangifte in code [084] Beoogde investeringen Zelfde investeringen als degene die recht geven op verhoogde i-aftrek voor O & O en voor octrooien Activa uitgesloten voor de i-aftrek is ook uitgesloten voor belastingkrediet Keuzestelsel Vennootschap moet kiezen tussen Belastingkrediet Investeringsaftrek Keuze is onherroepelijk, gekozen voor belastingkrediet sluit i-aftrek onherroepelijk uit Keuze voor belastingkrediet veroorzaakt een halvering van de nog niet ogenomen i-aftrek die jaarlijks verrekend kan worden (max grensbedrag van 620.000 310.000 en 2.480.000 1.240.000 Eenmalige of gespreid belastingkrediet Eenmalig belastingkrediet Voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in O &O Wordt verrekend met de vennootschapsbelasting 33,99% van een deel van de aanschaffings- of beleggingswaarde van de nieuwe IVA en MVA Deel = percentage voor éénmalige i-aftrek voor octrooien en milieuvriendelijke investeringen in O & O percentage = 13,5% voor AJ 2008 7
Voorbeeld 2 p. 427 Boekjaar 2007: investering voor 100.000,00 groene investering in O & O. Éénmalig belastingkrediet ==> 4.588,65 (100.000,00 * 13,5% * 33,99%) Onder het normale tarief van 33,99% is de belastingbesparing dus even groot in beide systemen Bij overdracht of buitengebruikstelling van activa waarop het BK verrekned werd geen herziening van BK Gespreid belastingkrediet Enkel voor milieuvriendelijke investeringen in O & O Niet voor octrooien (cfr. Investeringsaftrek) Belastingkrediet spreiden over de afschrijvingsperiode van de betrokken activa 33,99% toegepast op de fiscaal aanvaarde afschrijving voor elk BT van de afschrijvingsperiode x voorziene percentage. Voor AJ 2008 percentage = 20,5% Voorbeeld 3 p. 427 Boekjaar 2007: investering voor 100.000,00 groene investering in O & O. Levensduur 10 jaar (lineaire afschrijving) Jaarlijks belastingkrediet (gedurende 10 jaar): 100.000,00 x 10% x 20,5% x 33,99% = 696,795 Dat bedrag komt telkens in mindering van de verschuldigde ven. B. Bij overdracht of buitengebruikstelling wordt een aanvullend BK verleend als het verrekende gespreide BK kleiner is dan de éénmalige (cfr. Investeringaftrek) Belastingbesparing Wordt altijd berekend tegen 33,99% (ook voor venn die het verlaagde opklimmend tarief genieten) Bij investeringsaftrek is voordeel gelijk aan belastingsbesparing tegen tarief dat drukt op hoogste schijf. Bij venn belast aan volle tarief BK levert zelfde voordeel op dan investingsaftrek 8
Optimalisatie: Met BK krijgen venn een bijkomend voordeel tov i-aftrek zolang het verlaagd opklimmend tarief lager ligt dan 33,99% Zodra men in de hoogste belastingschijf valt (inkomen 90.000 322.500) bedraagt het tarief 35,355% en doet men nadeel met het BK ipv i-aftrek Overdraagbaarheid van het niet opgenomen Bij onvoldoende belasting BK wordt overgedragen naar volgende vier aanslagjaren ( investeringsaftrek onbeperkt) In sommige gevallen toch een onbeperkte overdracht Bij overdracht van aanzienlijk BK zelfde aftrekbeperking op jaarlijks verrekenbaar deel geldt als bij investeringsaftrek (max. 137.150,00 of 25% als bedrag van overdraagbaar BK > 548.590,00) Oudste BK wordt eerst verrekend Terugbetaalbaarheid van niet verrekende BK Indien de venn na vijf opeenvolgende AJ (jaar van investering inbegrepen) het BK nogh niet heeft verrekend niet verrekende gedeelte wordt terugbetaald Uitzondering op terugbetaling: Bij belastingvrije inbreng, fusie of splitsing BK beperkt volgens regels van vorige verliezen Dit beperkte BK is niet terugbetaalbaar maar wel onbeperkt in de tijd overdraagbaar Voorbeeld 4 p. 428 Investeringen in 2006 ==> 3.000,00 BK voor AJ 2007 In AJ 2007 ==> 600,00 BK verrekend, saldo wordt overgef-dragen naar 2008-2011. Indien in die AJN niets verrekend ==> terugbetaling van 2.400,00 in Aj 2012 Overgangsregelingen: omzetten van i-aftrek naar BK Omzetten van overgedragen investeringsaftrekken Als venn overschakelt van éénmalige i-aftrek naar BK eventuele overgedragen i-aftrek van vorige AJN voor octrooien en milieuvriendelijke O &O ongezet in overgedragen BK Dit BK is niet terugbetaalbaar maar wel onbeperkt in de tijd overdraagbaar Het BK wordt geacht verband te houden met het AJ voorafgaand aan het AJ van de keuze voor BK Omzetten van gespreide investeringsaftrek Bij overschakeling naar BK wordt de nog niet uitgeoefende gespreide i-aftrek automatisch omgezet in gespreide BK 9
Voorbeeld 5 p. 429 AJ 2006 milieuvriendelijke investering in O & O voor 200.000,00 Levensduur 5 jaar Lineaire afschrijving, verhoogde i-aftrek van 20,5% Evolutie gespreide verhoogfde i-aftrek AJ 2006 AJ 2007 AJ 2008 200.000,00 x 20% = 40.000,00 afschrijving 40.000,00 x 20,50% = 8.200,00 investeringsaftrek 200.000,00 x 20% = 40.000,00 afschrijving 40.000,00 x 20,50% = 8.200,00 investeringsaftrek optie voor BK 200.000,00 x 20% = 40.000,00 afschrijving 40.000,00 x 20,5% x 33,99% = 2.787,18 belastingkrediet (het gespreide investeringsaftrek blijft 20,5%) AJ 2009 200.000,00 x 20% = 40.000,00 afschrijving 40.000,00 x 20,5% x 33,99% = 2.787,18 belastingkrediet Te vervullen formaliteiten Opgave 275W voor het BT waarin de vaste activa& zijn aangeschaft Controlewijziging Indien controlewijziging niet beantwoord aan de rechtmatige financiële en economische behoeften verrekening BK definitief uitgesloten (cfr. Investeringsaftrek) Antimisbruikbepaling Belastingkrediet telt vanaf AJ 2007, om te vermijden dat de afsluitdatum van de jaarrekening zou gewijzigd worden om vroeger van dit BK te kunnen genieten alle wijzigingen van afsluitdatum na 18 nov 2005 zijn zonder gevolg Bij gebruik notionele intrestaftrek belastingkrediet uit de berekeningsbasis halen Keuze: i-aftrek of KB? Bij i-aftrek: voordeel ontstaat door een aftrek van de fiscale winst Bij BK van de vennootschapsbelasting wordt een belastingvermindering afgetrokken tegen 33,99ù Indien venn aan normale tarief van 33,999% onderworpen voordeel van beide systemen is gelijk. Bij vennootschappen onderworpen aan verlaagd opklimmend tarief BK kan voordeliger/nadeliger zijn dan i-aftrek Voordeel van BK is de terugbetaalbaarheid voor venn die slechts na lange termijn winst realiseren 10
Terugbetaalbaarheid (aan overheid) van het BK Terugbetaling van het BK op milieuvriendelijke investeringen voor O & O als de investering niet de volledige afschrijvingsperiode voor O & O gebruikt wordt. Terugbetaling neemt de vorm aan van een aanvullende heffing voor BJ waarin de verplichting niet langer wordt nageleefd vak VI, code [223] 11