Actualiteiten Estate planning
Actualiteiten Estate Planning Inleiding Programma: Belastingplan 2017 Trends in het kader van de Estate Planning Trends in het kader van het levenstestament
Huidige regeling Artikel 33 onderdeel 5 Successiewet: Kind 18 40 jaar 1 kalenderjaar Eigen woning ex artikel 3.111 Wet IB 2001 53.016 Aangifte Artikel 5 Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting
Nieuwe regeling Artikel 33 onderdeel 5 en 7 Successiewet: Eenieder (dus geen beperking tot kind) 18 40 jaar Spreiding over 3 kalenderjaren (artikel 33a lid 2 SW) Eigen woning ex artikel 3.111 Wet IB 2001 (alle restschulden!) 100.000 Aangifte (denk aan gespreide schenkingen) Artikel 5 Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting
Leeftijdsgrens 40 jaar Begiftigde mag niet ouder zijn dan 40 jaar Leeftijd van jongere partner lenen is toegestaan Zie besluit 20 december 2012, nr BLKB2012/417M Denk aan eventueel verplichte opschortende voorwaarde! Zie artikel 5 letter a sub 1 Uitvoeringsregeling schenken erfbelasting jo. artikel 1 lid 9 SW
Voorbeeld Moeder schenkt aan kind (39 jaar) ten behoeve van verwerving eigen woning dan wel aflossing van eigenwoningschuld Schenkingsvrijstelling geldt niet als de levering dan wel de aflossing plaatsvindt nadat kind 40 e verjaardag heeft bereikt Regels zijn anders bij een schenking ten behoeve van onderhoud of verbetering! (geen opschortende voorwaarde)
Schenking op sterfbed Volgens artikel 12 lid 3 SW is toch geen sprake van een fictieve verkrijging als schenker binnen 180 dagen na schenking overlijdt Pas op: wel erfbelasting als de schenking wordt gedaan onder een opschortende voorwaarde en de voorwaarde pas in vervulling gaat nadat de schenker is overleden! Artikel 12 lid 1 SW laatste volzin!
Spreiding over drie kalenderjaren Volgens artikel 33a lid 2 SW (nieuw) mag schenkingsvrijstelling over 3 aansluitende kalenderjaren worden uitgesmeerd zolang de begiftigde de leeftijd van 40 jaar nog niet heeft bereikt! Dit kan bijvoorbeeld interessant zijn als de schenking wordt gebruikt om een lening af te lossen en boeterente is verschuldigd Denk eraan dat voor ieder jaar aangifte moet worden gedaan!
Overgangsrecht (artikel 82a SW) Kinderen indelen in drie categorieën afhankelijk van het moment waarop zij voor het eerst een beroep hebben gedaan op een verhoogde schenkingsvrijstelling: 1. Vóór 1 januari 2010 2. Van 1 januari 2010 t/m 31 december 2014 3. Van 1 januari 2015 t/m 31 december 2016
1. Vóór 1 januari 2010 Hoofdregel: kind heeft nog recht op circa 27.567 voor eigen woning (dan wel dure studie) zolang kind geen 40 is (en niet al gebruik is gemaakt van artikel 33 onderdeel 6 SW of artikel 33a SW) Extra vrijstelling van circa 46.984 als kind in 2015 of 2016 beroep heeft gedaan op artikel 33 onderdeel 6 SW (artikel 82a lid 3 SW) Zie ook TK 34302, nr 11 blz. 72 (voorbeeld 2) Deze bonus geldt alleen in 2017 of 2018! (artikel XXXVII BP 2016)
Voorbeeld Kind heeft vóór 2010 een beroep gedaan op eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling. Vader wil nu nog aanvullende schenkingen doen zodat zoveel mogelijk de schenkingsvrijstelling wordt benut. Vóór 1 januari 2017 een schenking voor een eigen woning met toepassing van artikel 33 onderdeel 6 SW ( 27.570 + 5.304?) In het jaar 2017 en/of 2018 een aanvullende schenking voor eigen woning ter grootte van maximaal (circa) 46.984
2. In periode 2010 t/m 2014 Als kind in periode van 2010 t/m 2014 voor het eerst een beroep heeft gedaan op een verhoogde schenkingsvrijstelling, kan kind geen aanspraak meer maken op vrijstelling voor de eigen woning Regering: kind kon van 1 oktober 2013 t/m 31 december 2014 aanspraak maken op schenkingsvrijstelling van 100.000 TK 34302, nr 3 (blz. 29 en 61), nr 11 (blz. 71-72) en nr 46 (blz. 6)
Voorbeeld Vader heeft in 2009 20.000 aan kind A en in 2010 20.000 aan kind B geschonken met toepassing van de verhoogde vrijstelling. Nu kopen A en B voor het eerst in hun leven een eigen woning. Vader kan dan nog wel vrijgesteld aanvullende schenkingen doen voor eigen woning aan kind A (zie hiervoor) maar niet aan kind B
3. In periode 2015 t/m 2016 Als kind in periode van 2015 t/m 2016 een beroep heeft gedaan op een verhoogde schenkingsvrijstelling, kan het kind in 2017 of 2018 nog aanspraak maken op vrijstelling van circa 46.984 ten behoeve van de eigen woning mits het kind nog geen 40 jaar is. Pas op met een beroep op de verhoogde schenkingsvrijstelling van slechts 25.449 in 2016 indien er later nog schenkingen worden verwacht ten behoeve van een eigen woning!
Voorbeeld Vader is in 2016 van plan om aan kind 25.449 ter vrije besteding te schenken. Is dit verstandig als kind nog plannen heeft om een eigen woning aan te schaffen? 100.000-vrijstelling verdampt deels Alleen in 2017 of 2018 nog vrijstelling! Schenking uitstellen zolang het kind geen 40 is?
Niet volledig aan eigen woning Volgens regering hoeft de schenking niet geheel te worden besteed aan de eigen woning Bij kinderen vrij: 25.449 (indexatie) Bij derden vrij: 2.122 (indexatie) Voorwaarde in artikel 5 Uitvoeringsregeling schenk- en erfbelasting hoeft men dus niet geheel koppelen aan vrijstelling van 100.000. Wel blijven denken aan de 3-jaarstermijn!
Andere aandachtspunten o.a. Schenking aan partners Inbrengclausule, uitsluitingsclausule, insluitingsclausule? Spaarhypotheek; IB-gevolgen als eigenwoningschuld door een schenking lager is geworden dan de verzekeringsuitkering Meer schenken dan 100.000 als toekomstige erfenis in hoogste tariefschijf van erfbelasting valt?
Vruchtgebruik in belastingplan Defiscalisatie en vruchtgebruik artikel 5.4 Wet IB 2001 Box 1 en vruchtgebruik artikel 3.119 Wet IB 2001 Trends
WOZwaarden Erfbelasting, artikel 21 lid 5 SW Tenaamstelling WOZbeschikking Rechtbank Gelderland 22 juli 2016 ECLI:NL:RBGEL:2016:3899
Het levenstestament Trends Het levenstestament in het kader van estate planning
Vragen? Actualiteiten Estate Planning