Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen opgaven Deel 4 Loonbelasting Henk Guiljam Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten 1
Ontwerp binnenwerk en omslag: Studio Noordhoff Uitgevers Groningen Eventuele op- en aanmerkingen over deze of andere uitgaven kunt u richten aan: Noordhoff Uitgevers bv, Afdeling Hoger Onderwijs, Antwoordnummer 13, 9700 VB Groningen, e-mail: info@noordhoff.nl 0 / 13 2013 Noordhoff Uitgevers bv Groningen/Houten, The Netherlands. Behoudens de in of krachtens de Auteurswet van 1912 gestelde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, in enige vorm of op enige wijze, hetzij elektronisch, mechanisch, door fotokopieën, opnamen of enige andere manier, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. Voor zover het maken van reprografische verveelvoudigingen uit deze uitgave is toegestaan op grond van artikel 16h Auteurswet 1912 dient men de daarvoor verschuldigde vergoedingen te voldoen aan Stichting Reprorecht (postbus 3060, 2130 KB Hoofddorp, www.reprorecht.nl). Voor het overnemen van gedeelte(n) uit deze uitgave in bloemlezingen, readers en andere compilatiewerken (artikel 16 Auteurswet 1912) kan men zich wenden tot Stichting PRO (Stichting Publicatie- en Reproductierechten Organisatie, postbus 3060, 2130 KB Hoofddorp, www.stichting-pro.nl). All rights reserved. No part of this publication may be reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording, or otherwise, without the prior written permission of the publisher. 2 Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten
Deel 4 Loonbelasting Hoofdstuk 14 Belastingplicht 14.1 De loonbelasting en de premies AOW/Anw/AWBZ worden gezamenlijk in één heffing geheven door middel van inhouding op het loon. Deze gezamenlijke heffing wordt aangeduid als de loonheffing. 14.2 a Ten aanzien van mevrouw Silvestra: Ja: G. Rahts heeft zich verbonden gedurende zekere tijd in dienst van mevrouw Silvestra persoonlijke arbeid te verrichten. Zij is verplicht bij de uitvoering van haar werkzaamheden de opdrachten of aanwijzingen van mevrouw Silvestra op te volgen. Mevrouw Silvestra heeft zich daartegenover verplicht G. Rahts een beloning te betalen. Ten aanzien van de heer Koert: Ja: idem als bij mevrouw Silvestra. Ten aanzien van uitzendbureau AVAK: Nee: er is geen sprake van een privaatrechtelijke dienstbetrekking tussen G. Rahts en uitzendbureau AVAK. G. Rahts heeft zich niet verbonden om de opdrachten of aanwijzingen van het uitzendbureau op te volgen. Er is wel sprake van een fictieve dienstbetrekking. Ten aanzien van de diverse kantoren: Nee: G. Rahts heeft geen burgerrechtelijke arbeidsovereenkomsten met de diverse kantoren gesloten. Zij is namelijk niet met die kantoren een beloning een van de wezenlijke elementen van een burgerrechtelijke arbeidsovereenkomst overeengekomen. b Wanneer een gezagsverhouding aanwezig is tussen de ene partij (werkgever) en de andere partij (werknemer), is er sprake van een dienstbetrekking. Bij afwezigheid van een gezagsverhouding is er geen dienstbetrekking. Een gezagsverhouding is aanwezig wanneer de ene partij (werkgever) de andere partij (werknemer) aanwijzingen kan geven bij de uitoefening van zijn werkzaamheden. c Mevrouw Silvestra is niet inhoudingsplichtig (art. 5 Wet LB) Ofschoon G. Rahts in privaatrechtelijke dienstbetrekking staat tot de heer Koert, is zij op minder dan vier dagen per week werkzaam in zijn huishouding. Voor de heffing van de loonbelasting wordt zij dan geacht die werkzaamheden niet in dienstbetrekking te verrichten. C. Koert is derhalve niet inhoudingsplichtig. G. Rahts staat niet in privaatrechtelijke dienstbetrekking tot uitzendbureau AVAK. Door de wetgever is echter deze arbeidsverhouding toch als dienstbetrekking bestempeld (fictieve dienstbetrekking), zodat AVAK inhoudingsplichtig is. G. Rahts staat niet in privaatrechtelijke dienstbetrekking tot de diverse kantoren. De wetgever wijst deze arbeidsverhoudingen ook niet fictief als dienstbetrekkingen aan. De diverse kantoren zijn derhalve ten aanzien van G. Rahts niet inhoudingsplichtig. Hoofdstuk 15 Voorwerp van belasting 15.1 a Loon is al hetgeen uit een (vroegere) dienstbetrekking wordt genoten, daaronder begrepen aanspraken op uitkeringen en verstrekkingen, voor zover de werknemer terzake geen stortingen verricht. Belastbaar loon is het gezamenlijke bedrag aan loon (art. 9 lid 2 Wet LB). b Het fictief loon geldt voor een aanmerkelijk-belangaandeelhouder die werkzaamheden verricht voor de vennootschap. Hij kan niet meer afzien van salaris voor zijn werkzaamheden. c Het fictief loon bedraagt ten minste 43.000. Indien er bij de vennootschap ook andere werknemers in dienst zijn, wordt het fictief loon vastgesteld op dat van de hoogstverdienende werknemer. Wanneer belanghebbende aannemelijk kan maken dat het loon in normale zakelijke verhoudingen lager is dan 43.000, wordt het salaris vastgesteld op dit lagere loon. Wanneer de inspecteur aannemelijk kan maken dat het salaris hoger moet zijn dan 43.000, wordt het loon hoger vastgesteld en wel op 70% van het in normale zakelijke verhoudingen betaalde loon. Het loon kan in deze situatie echter nooit lager zijn dan 43.000. Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten 3
d Het tabelloon is het loon waarop de tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen moet worden toegepast. Dit is noch het loon noch het belastbaar loon. In de tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen zijn de heffingskortingen tijdsevenredig verwerkt. 15.2 Loon is al hetgeen uit de dienstbetrekking wordt genoten. Dus niet alleen het normale maandsalaris, maar ook de gratis lunch, brood en banket naar eigen keuze, het aandeel uit de fooienpot en het bakafval. 15.3 De tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen moet worden toegepast op 15.000 (eventueel: op 5.000 de tijdvaktabel en op 10.000 de tabel voor bijzondere beloningen). 15.4 Maandloon 3.000 Bij: waardering aanspraak op uitkering (het werkgeversdeel van de premie) - 140 Tabelloon per maand 3.140 15.5 Maandloon 4.000 Bij: vakantiebonnen: 99% van 500 = - 495 privégebruik auto (25% van 25.000/12) - 520 Loon 5.015 15.6 Voor deze situatie kan Karel een verklaring uitsluiten zakelijk gebruik indienen. Dit is geregeld in art. 13bis lid 20 tot en met 22 LB. Hij mag dan 0 km privé rijden met de bestelauto. Controle vindt plaats door middel van cameratoezicht. Om die reden hoeft Karel geen kilometeradministratie bij te houden. Wanneer Karel wel privé gaat rijden moet hij dat verplicht melden aan de belastingdienst. Vanaf dat moment geldt weer de normale regel dat Karel met een kilometeradministratie mag aantonen dat hij minder dan 500 km per jaar privé heeft gereden. 15.7 Voor de berekening van het fictieve loon geldt als uitgangspunt wettelijk minimum. Dit bedraagt voor dit jaar 43.000. Nu echter aannemelijk is dat het normale zakelijke salaris 130.000 zou bedragen, wordt het loon zodanig vastgesteld dat het niet meer in belangrijke mate ( 30% of meer) afwijkt van het zakelijke salaris, derhalve op 70% van 130.000 = 91.000. Echter het loon mag tevens niet lager zijn dan het loon van de meestverdienende werknemer. Dit loon bedraagt 100.000. Het fictieve loon van de heer Vis bedraagt derhalve 100.000 25.000 = 75.000. Per saldo bedraagt het totale loon dus 100.000. 15.8 a Geboorte zoon: babykleding ter waarde van 50: vrijgesteld, aangezien er geen sprake is van een aanmerkelijk privévoordeel voor de werknemer; bevallingskosten 700: vrijgesteld als de aanspraak op deze vergoeding tot het loon behoort. b Verjaardagscadeau ad 75: niet vrijgesteld. De gebruteerde eindheffing mag niet door de werkgever worden toegepast omdat het geen geschenk in natura betreft. c Bij een tienjarig dienstjubileum geldt geen vrijstelling. De kleurentelevisie moet gewaardeerd worden op haar waarde in het economisch verkeer: 2.500. Deze waarde is aan loonheffing onderworpen. d Zowel de vulpen als de poster heeft een in hoofdzaak ideële waarde. Deze verstrekkingen zijn derhalve belastingvrij. De verstrekking van contanten is belast. e Geheel belast. f Geheel belast. g Geheel belast. 15.9 a Met ingang van 2001 is de mogelijkheid van aftrekbare kosten voor de inkomstenbelasting vervallen. Hoekstra heeft derhalve geen aftrekmogelijkheid. b (bij keuze voor oude regeling (mogelijk tot en met 2013): 4 Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten
Niet belast: Ontvangen vergoedingen voor: reiskosten woning-werk à 0,19 per kilometer, vakliteratuur; 5 000 zakelijke kilometers à 0,19; vakbondscontributie; representatiekosten. Wel belast: Ontvangen vergoedingen voor: telefoonabonnement bij minder dan 10% zakelijk gebruik; 5 000 kilometer à ( 0,30 0,19); kosten werkruimte thuis. Werkkostenregeling (vanaf 2011) Onder de werkkostenregeling is de regeling voor kilometervergoedingen gelijk. De eerste 0,19 gaat ook niet ten koste van de vrije ruimte. De vergoeding voor vakliteratuur, vakbondscontributie en representatiekosten is binnen de vrije ruimte van 1,5% van de totale loonsom onbelast. De kosten van het telefoonabonnement zijn onbelast bij zakelijk gebruik van minimaal 10% en anders kan het in de vrije ruimte. De kosten van een werkruimte thuis vormen ook loon, maar kunnen eventueel wel in de vrije ruimte worden ondergebracht. c Belastbaar loon: Jaarloon 56.000 Belaste vergoedingen: 5 000 kilometer à ( 0,30 0,19) - 550-550 56.550 Aftrekbare kosten / Belastbaar loon 56.550 Let op: telefoonabonnement kan zonder fiscale gevolgen indien zakelijk gebruik meer dan bijkomstig is (meer dan 10%). 15.10 De kilometervergoeding voor woon-werkverkeer is wanneer de vergoeding niet meer bedraagt dan 0,19 per kilometer (art. 31a lid 2 letter a Wet LB) onbelast. Vergoeding van bijscholingscursussen (art. 31a lid 2, letter d Wet LB) is onbelast. Consumpties op de werkplek zijn een onbelaste verstrekking, Een vergoeding voor consumpties tijdens werktijd is wel belast, maar mag ondergebracht worden in de vrije ruimte van de werkkostenregeling. Die vrije ruimte bedraagt 1,5% van de totale loonsom. Die ruimte bedraagt hier dus 1,5% van 800.000 = 12.000. De overige vergoedingen kunnen ook in de vrije ruimte worden ondergebracht. Uitgaande van verstrekking van consumpties tijdens werktijd zijn de totale vergoedingen 15.000 -/- 12.000 = 3.000 hoger dan de vrije ruimte. O.g.v. art. 31a lid 2 Wet LB is deze 3.800 belast tegen een eindheffingtarief van 80%. Hoofdstuk 16 Tarief 16.1 In de witte tabel zijn uitsluitend, als negatief bestanddeel, de navolgende heffingskortingen verwerkt: de algemene heffingskorting, de arbeidskorting, de ouderenkorting, de alleenstaandeouderenkorting en de levensloopverlofkorting. De werknemer dient op zijn loonbelastingverklaring aan te geven welke heffingskortingen op hem van toepassing zijn. De heffingskorting kan slechts bij één inhoudingsplichtige geldend worden gemaakt. 16.2 a De bestanddelen van de heffingskorting voor de loonbelasting zijn: de algemene heffingskorting de arbeidskorting de ouderenkorting de alleenstaande-ouderenkorting de jonggehandicaptenkorting. Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten 5
b Tijdstip waarop het loon wordt uitbetaald. Voor toepassing van de ouderenkorting is beslissend de toestand aan het einde van de kalendermaand waarin de belasting moet worden ingehouden. c Naar aanleiding van een door de werknemer ingevulde loonbelastingverklaring die bij de werkgever is ingeleverd. Wanneer de werkgever van zijn werknemer geen (ingevulde) loonbelastingverklaring ontvangt, dient hij van deze werknemer het tarief van 52% loonbelasting voor anonieme werknemers in te houden. De anonieme werknemer heeft geen recht op heffingskorting(en). 16.3 Door op de dertiende maand de tabel voor bijzondere beloningen toe te passen, of door de dertiende maand op te tellen bij het normale maandloon van december en vervolgens op dat geheel de normale tijdvaktabel toe te passen. De laatste methode is alleen toegestaan als dat voor de werknemer voordeliger is, of als dat tot een even hoog belastingbedrag leidt als bij toepassing van de tabel voor bijzondere beloningen. 16.4 Geen. 16.5 Jaarloon 50.000 Kapitaaluitkering - 10.000 Belastbaar inkomen 60.000 Dit zal tegen progressief tabeltarief worden belast. Hoofdstuk 17 Wijze van heffen 17.1 De inhoudingsplichtige dient: 1 van de werknemer bij indiensttreding een opgave te verlangen waarvan kennisneming voor de belastingheffing van belang kan zijn ; 2 voor iedere werknemer een loonadministratie te voeren en daarin de relevante gegevens te vermelden (onder meer loon, inhoudingen, aangewezen uitkeringen, verstrekkingen en vergoedingen welke niet tot het loon behoren); 3 na afloop van het jaar van iedere werknemer een loonbelastingkaart op te maken; 4 de loonbelastingkaarten toe te zenden aan de inspecteur; 5 aan de werknemer op te geven welk jaarloon hij genoten heeft en welke bedragen aan loonbelasting/premie volksverzekeringen daarop ingehouden zijn. Tevens dienen op deze opgave andere gegevens vermeld te worden, welke voor de belastingheffing van belang kunnen zijn; 6 van de werknemer in tegenwoordige dienstbetrekking de identiteit vast te stellen aan de hand van een geldig document dat is genoemd in de Wet op de identificatieplicht; 7 een afschrift van dit document bij de loonadministratie te bewaren. 17.2 Verplichtingen werknemer: 1 invullen en verstrekken van een opgave aan de werkgever; 2 opgave burgerservicenummer (sofinummer); 3 identificatieplicht voldoen via geldig document; 4 van belang zijnde beschikkingen afgegeven door de inspecteur overhandigen. 6 Belastingrecht MBA 2013 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten