opleiding: FISCAAL RECHT EN ECONOMIE Practicumopdracht B FFEBLR0111 2011-2012
Inleiding Voor de module FFEBLR0111 moet je twee praktijkopdrachten maken. Deze tweede opdracht mag in groepjes van maximaal drie personen worden uitgevoerd. De opdracht bestaat uit twee delen, te weten: tweemaal een reeks mc-vragen, gevolgd door een aangifte Inkomstenbelasting naar aanleiding van een casus. Je dient deze cases te maken respectievelijk voor collegeweek 4 en voor collegeweek 6. Je moet de uitwerkingen van de mc-opdrachten en de aangiften zelf tot een portfolio bundelen. Het geheel levert bij aanvang van het college van week 8 in. Let op! Je moet de volledige aangifte afdrukken en inleveren. Je kunt dus niet volstaan met het samenvattende overzicht! Je cijfer voor de toets FFEBLR0111 telt pas mee als je voor de opdrachten A en B een voldoende hebt behaald. Als je werk onvoldoende bleek, krijg je éénmaal de gelegenheid het te verbeteren. 2 / 13
Onderdeel B mc-vragen en aangifte naar aanleiding van de casus Van Oudewater/Van Haastrecht Je moet deze opdrachten maken voor je college belastingrecht van week 4. Aanwijzingen 1. Lees de onderstaande casus door. Druk vervolgens de mc-choicevragen met betrekking tot deze casus af en kruis je antwoorden aan. Neem het resultaat op in je portfolio. Lees vervolgens aandachtig de toelichting door. 2. Download via www.belastingdienst.nl (kopje downloaden en bestellen, kopje particulieren ) het aangifteprogramma IB 2010 en verzorg de aangifte IB voor deze fiscale partners. Denk daarbij aan het volgende: Ken de inkomsten uit de eigen woning aan de juiste persoon toe zie bij mc-vraag 2; Behandel de giften correct zie bij mc-vraag 1; Denk om de "te verrekenen voorheffing" zie bij mc-vraag 3; Verdeel de heffingsgrondslag voor BOX 3 optimaal zie bij mc-vraag 4. NB: 1. Je kunt dus niet volstaan met het overzicht van de aangifte! 2. Je vindt het aangifteprogramma ook op www.wimlaman.nl 3. Verbeter je aangifte naar aanleiding van de bespreking tijdens het college. Maak van deze verbeterde versie opnieuw een afdruk en neem deze op in je portfolio. Ook hier geldt weer: de gehele aangifte, dus niet alleen het overzicht. Lever je volledige portfolio - dus de eerste versie plus verbeteringen - in bij aanvang van het college van week 8.Verbeter je aangifte naar aanleiding van de bespreking tijdens het werkcollege. Maak van deze verbeterde versie opnieuw een afdruk en neem deze op in je portfolio. Ook hier geldt weer: de gehele aangifte, dus niet alleen het overzicht. 3 / 13
Casus Suzanne van Haastrecht (22-06-1984) is werkzaam als docent Belastingrecht aan de Hogeschool Utrecht (zie voor haar persoonlijke gegevens, jaarinkomen en de verrekende arbeidskorting bijlage A). Haar partner, Max van Oudewater (22-11-1984), is eveneens werkzaam als docent aan de Hogeschool Utrecht, hij geeft het vak sport (zie voor zijn persoonlijke gegevens, jaarinkomen en arbeidskorting bijlage B). Zij reizen iedere dag gezamenlijk per auto naar hun werkadres in Utrecht. Zij zijn, na drie jaar te hebben samengewoond op een etage in Utrecht, op 28 december 2009 getrouwd. Zij hebben op die datum ook hun eerste eigen woning betrokken. De woning kostte 410.000 kosten koper plus 35.000 aan bijkomende kosten zoals overdrachtsbelasting, notariskosten, afsluitprovie, en dergelijk (zie het hypotheekoverzicht bijlage c en de beschikking voor de WOZ-waarde bijlage D). Zij hebben de inhoud van alle enveloppen die zij bij hun huwelijk hebben ontvangen, in januari 2010 aan Terre des Hommes geschonken voor de bouw van een kindertehuis in Ngulemendouka (Kameroen). Het ging om een bedrag van 3.500,-. Zij hebben geen inkomsten in BOX 2, wel hebben zij twee girorekeningen, drie spaarrekeningen en een beleggingsrekening (zie de bijlagen voor saldi en uitgekeerd dividend). Op de spaarrekeningen ontvingen zij in totaal 2.000,- aan rente en op hun beleggingsrekening ontvingen zij in totaal 2.400,- aan dividend. Op dit bedrag werd 360,- aan dividendbelasting ingehouden. Dit bedrag is aan de fiscus afgedragen. 4 / 13
Bijlage A: jaaropgave Suzanne JAAROPGAVE 2010 stamnummer 99340655 burgerservicenr 1234.56.770 Stichting Hogeschool Utrecht Postbus 20230 3460 HT Utrecht Mevr. S. T. van Haastrecht Dijkgraaflaan 130 3421 XH Montfoort Loon 58.776,- Ingehouden loonheffing 20.141,- Verrekende arbeidskorting 1.433,- Ingehouden bijdrage Zorgverzekeringswet 2.340,- Onbelaste vergoedingen Reiskosten 400,- 5 / 13
Bijlage B: jaaropgave Max JAAROPGAVE 2010 stamnummer 993.406.00 sofinummer 1234.56.769 Stichting Hogeschool Utrecht Postbus 20230 3460 HT Utrecht Dhr. M.J.A. van Oudewater Dijkgraaflaan 130 3421 XH Montfoort Loon 32.127,- Ingehouden loonheffing 8.462,- Verrekende arbeidskorting 1.489,- Ingehouden bijdrage Zorgverzekeringswet 2.116,- Onbelaste vergoedingen Reiskosten 400,- 6 / 13
BIJLAGE C: jaaropgave hypotheek pand Dijkgraaflaan 130, 3421 XH Montfoort Afdeling hypotheken Referentie: hypotheekdesk Betreft: jaaropgave 2010 Geachte mevrouw Van Haastrecht, heer Van Oudewater, Onderstaand verstrekken wij u de hypotheekgegevens welke van belang zijn voor het invullen van uw aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2010. Uw lening Saldo per 1/1/2010 Saldo per 31/12/2010 Berekende rente 450.000,-- 450.000,-- 24.000,-- Totale schuld per 31/12/2010: 450.000.-- 7 / 13
BIJLAGE D: WOZ-beschikking Dijkgraaflaan 130, 3421 XH Montfoort Gemeente Montfoort Kasteelplein 5 3417JG Montfoort Tel: 0348 476400 Fax: 0348 474214 www.montfoort.nl Montfoort, 1 februari 2010 Mevrouw S. van Haastrecht, de heer M. van Oudewater Dijkgraaflaan 130 3421 XH Montfoort kennisgevingsnummer: 141214 Subjectnummer: 1069 Geachte heer, mevrouw, Voor de waardering van onroerende zaken, zoals woningen en bedrijfspanden, wordt gebruik gemaakt van de Wet Waardering Onroerende Zaken (WOZ). Op grond van deze wet is de waarde van de hierna genoemde onroerende zaak vastgesteld per waardepeildatum 2010. Deze WOZ-beschikking geldt voor het tijdvak 01-01-2010 tot 31-12-2010. Beschikkingsnummer Belang Onroerende zaak Waarde 50011 eigenaar Dijkgraaflaan 17 400.000,- Tegen deze beschikking kan binnen zes weken na dagtekening van deze kennisgeving schriftelijk bezwaar worden gemaakt bij het hoofd van de sector Belastingen. Hoogachtend, /////////////////////// hoofd van de sector Belastingen 8 / 13
Bijlage D: overzichten van spaar- en beleggingstegoeden Totaaloverzicht saldi op 1/1/10 Op dit scherm ziet u een totaaloverzicht van uw rekeningen en beleggingsfondsen. per soort Girorekeningen Rekening Naam Saldo ( ) 3046532 Van Oudewater en/of Van Haastrecht 1.474,34 9323124 Van Haastrecht en/of Van Oudewater 2.548,50 Totaal 4.022,84 Spaarrekeningen Rekening Soort Saldo ( ) 3046532 Kapitaalrekening 910,95 3046532 Loyaalrekening 52.000,00 3046532 Renterekening 334,27 Totaal 53.245,22 Beleggingsfondsen * Rekening Totaal saldo ( ) 3046532 23.645,14 Totaal 23.645,14 Effectenrekeningen Rekening Saldo ( ) 3046532 00,00 Totaal * Saldi zijn gebaseerd op de laatst bij de INGbank bekende koersen 9 / 13
Totaaloverzicht saldi op 31/12/10 Op dit scherm ziet u een totaaloverzicht van uw rekeningen en beleggingsfondsen. per soort Girorekeningen Rekening Naam Saldo ( ) 3046532 Van Oudewater en/of Van Haastrecht 5.474,34 9323124 Van Haastrecht en/of Van Oudewater 2.548,50 Totaal 8.022,84 Spaarrekeningen Rekening Soort Saldo ( ) 3046532 Kapitaalrekening 920,95 3046532 Loyaalrekening 32.000,00 3046532 Renterekening 334,27 Totaal 33255,22 Beleggingsfondsen * Rekening Totaal saldo ( ) 3046532 25.645,14 Totaal 25.645,14 Effectenrekeningen Rekening Saldo ( ) 3046532 00,00 Totaal * Saldi zijn gebaseerd op de laatst bij INGbank bekende koersen 10 / 13
In 2010 aan u uitgekeerd dividend: 2.400,- Ingehouden dividendbelasting: 360,- 11 / 13
Opdracht 1 Druk de onderstaande mc- vragen af en kruis de juiste antwoorden aan. Neem de uitwerking op in je portfolio. 1. In hoeverre is de schenking aan Terre des Hommes aftrekbaar? a. Deze is geheel aftrekbaar, als persoonsgebonden aftrekpost (art. 6.32 e.v.). b. Deze is aftrekbaar, maar er geldt wel een drempel (art. 6.32 e.v.). c. Het gaat hier om een eenmalige schenking, dus is er geen sprake van een aftrekpost (art. 6.32 e.v.). 2. De te betalen hypotheekrente is in elk geval een aftrekpost. Aan wie van beide partners ken je die post toe? a. Dat hangt ervan af, wie van hen beiden het bedrag betaalt. b. Aan Suzanne: de top van haar inkomen valt in het hoogste tarief. c. Aan beide partners de helft: zij zijn immers gehuwd, dan ben je automatisch fiscale partners en moet je alle aftrekposten eerlijk verdelen. 3. Er is op het ontvangen dividend al 15 % dividendbelasting ingehouden en aan de fiscus afgedragen. In welk kader is dit gebeurd? a. De INGbank is samengaan met de Postbank. Dat was van origine een overheidsinstelling. Die hielp de fiscus graag en dat geldt nog steeds voor deze bank. Daarom is dit alvast gebeurd. b. Dividendbelasting wordt geïnd via een zogenaamde voorheffing, te vergelijken met de heffing van Loonbelasting. De dividenduitkerende instantie houdt dus al dividendbelasting in en draagt deze af aan de fiscus. Bij de aangifte IB wordt het afgedragen bedrag verrekend bij te verrekenen bedragen (art. 9.1-b IB 2001). c. Het gaat hier kennelijk om een Aanmerkelijk Belang, daarvoor geldt namelijk een tarief van 15% (art. 2.12 en 4.6 IB 2001). 4. In hoeverre is het van belang aan welke van beide partners je de heffingsgrondslag voor BOX 3 toekent? a. Je kunt het best de gehele grondslag voor BOX 3 toekennen aan Max. Hij heeft namelijk het laagste inkomen en valt dus met de top van zijn inkomen in het laagte tarief. b. Voor BOX 3 geldt een vast tarief van 30%. Het maakt dus niet uit aan wie van beide partners je dit toekent (art. 2.13 IB 2001). c. Je moet de rendementsgrondslag voor BOX 3 zo over beide partners verdelen, dat Max 44,- moet bijbetalen, dit kleine bedrag wordt namelijk niet geïnd door de fiscus. Op deze manier bespaar je dus 44,- (art. 9.4 IB 2001 later bij ministeriële goedkeuring voor het jaar 2010 verhoogd tot 49,-). Neem nu de toelichting op de volgende pagina door en maak vervolgens opdracht 2. 12 / 13
TOELICHTING MC-VRAGEN Vraag 1: antwoord b is juist. De gift is aftrekbaar, maar er geldt wel een drempel (te weten: van 1% van het verzamelinkomen van beide partners) (art. 6.32, art. 6.33, 6.35, 6.39 IB 2001). Het gaat hier niet om een periodieke gift, die bij notariële akte (art. 6.34 IB) is vastgelegd, maar om een eenmalige gift, in dat geval is er sprake van deze drempel (art. 6.39 IB ). Vraag 2: antwoord b is juist. Suzannes inkomen is beduidend hoger dan dat van Max. De top van haar inkomen valt in het hoogste tarief. Je kunt dus het best haar de aftrekposten toekennen, die vallen dan (in elk geval gedeeltelijk) in het 52%-tarief. Vraag 3: antwoord b is juist. Zie art. 9.1-b IB 2001. Vraag 4: antwoord c is juist. Als je op de kleintjes wilt letten, kun je zo nog 44,- ( 49,-) besparen. Opmerking In principe is antwoord b natuurlijk ook waar: het maakt voor het tarief niet uit hoe je de post verdeelt, want het tarief ligt voor BOX 3 vast en is dus niet progressief, zoals in BOX 1. Echter: het cadeautje van 44,- ( 49,-) maakt het aantrekkelijk om toch strategisch te gaan schuiven met de rendementsgrondslag. 13 / 13