Aan- en verkopen Handboek p. 69 tot 139 BASISBEGINSELEN VAN HET UBBEL BOEKHOUEN BALANS Ondernemingsmiddelen Oprichtingskosten Bestendige middelen Immateriële VA Materiële VA Financiële VA méér dan 1 jaar Vorderingen op > 1 jaar realiseerbaar Voorraden en BIU Vlottende middelen ten hoogste 1 jaar Vorderingen op < 1 jaar Overlopende rekeningen Geldbeleggingen beschikbaar Liquide middelen 1
BASISBEGINSELEN VAN HET UBBEL BOEKHOUEN RESULTATENREKENING winst (verlies) vh. boekjaar winst (verlies) van het boekjaar voor belastingen winst (verlies) uit de gewone bedrijfsuitoefening uitzonderlijke opbrengsten uitzonderlijke kosten Bedrijfswinst Financiële opbrengsten Financiële kosten Omzet Wijziging in de voorraad Geproduceerde vaste activa Andere bedrijfsopbrengsten Inkopen Wijziging in de voorraad iensten en diverse goederen Bezoldigingen Afschrijvingen Waardeverminderingen Voorzieningen voor risico s en kosten Andere bedrijfskosten belastingen op het resultaat BASISBEGINSELEN VAN HET UBBEL BOEKHOUEN RESULTATENVERWERKING Resultaat van het boekjaar vóór belastingen Overboeking naar «onttrekkingen aan de uitgestelde belastingen» Belastingen op het resultaat Winst (verlies) van het jaar Overboeking naar/ onttrekkingen aan de belastingsvrije reserves Te bestemmen winst (te verwerken verlies) van het boekjaar + Overgedragen winst (overgedragen verlies) van het vorige boekjaar = Te bestemmen winstsaldo of te verwerken verliessaldo Toevoeging aan het eigen vermogen Uit te keren winst Over te dragen naar volgend boekjaar Tussenkomst van de vennoten in het verlies Over te dragen naar het volgend boekjaar 2
BASISELEMENTEN VAN HET REGISTRATIEPROES e basisgelijkheid Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen kan dan ook gedurende het boekjaar geschreven worden als: Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen + opbrengsten - kosten Op het einde van het jaar wordt het resultaat definitief verdeeld, nl.: e definitieve eindbalans wordt dan: Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen + opbrengsten - kosten Activa = schulden + voorzieningen + eigen vermogen GROOTBOEK EN ENIG AGBOEK (JOURNAAL) Onderneming heeft geen nood aan informatie na elke verrichting. aarom: via grootboek en journaal - aanleggen rekeningen waarop we de veranderingen in activa, passiva, kosten en opbrengsten noteren. elementen activa elementen passief stijging daling daling stijging elementen opbrengsten elementen kosten stijging daling daling stijging geheel van de rekeningen = HET GROOTBOEK 3
GROOTBOEK EN ENIG AGBOEK (JOURNAAL) - Om dit registratieproces doelmatig te laten verlopen wordt gewerkt via één dagboek: het journaal. aarna gebeurt de verwerking in het grootboek. atum Nr. Omschrijving ebet redit Te debiteren rekening.. @ te crediteren rekening.. Het verwerkingsproces ziet er dus als volgt uit: verrichting onmiddellijk journaliseren b.v. periodiek (maandelijks) bijwerken grootboek GROOTBOEK EN ENIG AGBOEK (JOURNAAL) Hoe gebeurt de bijwerking in het grootboek? 1/ Ieder element van activa, passiva, kosten en opbrengsten heeft zijn geëigend nummer, o.b.v. het rekeningenstelsel van de onderneming. it dient steeds de ordening van het M.A.R. te volgen. aarin zijn de rekening in klassen ingedeeld: - klasse 1: eigen vermogen, voorzieningen en uitgestelde belastingen en schulden op méér dan één jaar. - klasse 2: oprichtingskosten, vaste activa en vorderingen op méér dan één jaar - klasse 3: voorraden en bestellingen in uitvoering - klasse 4: vorderingen en schulden op ten hoogste één jaar - klasse 5: geldbeleggingen en liquide middelen - klasse 6: kosten - klasse 7: opbrengsten 2/ Per rekening gaat men het journaal na en wordt het grootboek bijgewerkt. Zie blz. 56/59 voor de uitwerking. 3/ Nog steeds heeft men geen globaal inzicht. 4
PROEF- EN SALIBALANS geeft synthese van de grootboekrekeningen is een staat die toelaat per rekening het saldo te bepalen: debetsaldo als totaal debet > totaal credit creditsaldo als totaal debet < totaal credit zie blz. 60 als voorbeeld o.b.v. deze proef- en saldibalans kan men volgende bewerkingen maken: 1/ accuratessecontrole (debet = credit?) 2/ resultaatbepaling Na resultaatbepaling wordt het resultaat verdeeld, het grootboek bijgewerkt en een definitieve proef- en saldibalans opgemaakt HOOFSTUK 2 Registratie van de courante exploitaitecyclus Blz. 69 tot 142 5
H.II EXPLOITATIEYLUS Aankopen van goederen en diensten Verkopen van goederen en diensten Ontvangsten en uitgaven REGISTRATIE VAN E OURANTE EXPLOITATIEYLUS HANELSONERNEMING aankopen handelsgoederen verkopen van handelsgoederen bewaren, tentoonstellen, aanbieden,... inkopen betalen verkopen innen INUSTRIËLE ONERNEMING Productiecyclus aankopen van grond-en hulpstoffen verwerken goederen in bewerking afgewerkte productie verkoop van afgewerkte producten 6
AANKOPEN 60 Handelsproces 600 aankopen van grondstoffen 601 aankopen van hulpstoffen 602 aankopen van diensten, werk en studies 603 algemene onderaannemingen 604 aankopen handelsgoederen 605 aankopen van onroerende goederen bestemd voor verkoop 61 iensten en diverse goederen verlichting: elektriciteit communicatie: tel., fax.,... zekerheid: verzekeringspolis... INKOMENE FATUREN Analyse: stijging kosten: K dus debet stijging vordering op BTW: A dus debet stijging schuld aan leveranciers: P dus credit Aankoop handelsgoederen door dhr. Segers: 1 165,00 + 21 % BTW 440 604 Leveranciers Aankopen handelsgoed. 1 409,65 1 165,00 (1) 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen (1) Factuur 244,65 7
INKOMENE REITNOTA S Analyse: daling kosten: K dus debet daling vordering op BTW: A dus debet daling schuld aan leveranciers: P dus credit hr. Segers stuurt deel handelsgoederen terug: 76,00 + 21% BTW 440 Leveranciers 604 Aankopen handelsgoed. 1 409,65 1 165,00 91,96 76,00 (1) Factuur (2) reditnota (2) (1) 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 244,65 49952 Regul. terugvorderbare BTW 15,96 AANKOPEN: bijzondere gevallen 1) AANKOOPKOSTEN: 250,00 + 21% BTW 60200 440 Aankopen van Leveranciers diensten, werk en studies 302,50 250,00 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 52,50 8
2) OMMERIËLE KORTINGEN bv. kwantumkortingen AANKOPEN: bijzondere gevallen onmiddellijk op de achteraf via creditnota factuur netto-aankoopprijs netto-aankoopprijs 440 60400 Leveranciers Aankopen handelsgoed. 121 000,00 100 000,00 49952 Regul. terugvorderbare BTW 21 000,00 3) FINANIËLE KORTING AANKOPEN: bijzondere gevallen ZONER financiële korting Goederen 100 000,00 BTW 21% 21 000,00 Te betalen binnen 2 m. 121 000,00 Financiële korting: 1% indien men binnen de 10 dagen betaalt: 10 d 60 d 1% korting 50 d krediet Onzekerheid of de korting zal genomen worden! 1% x 365 50 (100-1) = 7,3% 9
WEL financiële korting AANKOPEN: bijzondere gevallen Goederen 100 000,00 BTW 21% (op 99 000,00) 20 790,00 Te betalen 120 790,00 indien binnen 10 dagen 1% = 1000,00 EUR korting 55 KI:R/ 60400 44 Leveranciers Aankopen handelsgoed. 119 790,00 120 790,00120 790,00 100 000,00 757 Betalingskortingen bij leveranciers (2) (1) 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 1 000,00 20 790,00 (1) Ontvangst factuur (2) Betaling binnen 10 dagen A.d.h.v. volgend schema: OPSTELLEN AANKOOPFATUUR Prijs van de goederen (p x q) 60400 - commerciële korting 60402 of 60800 + additionele kosten 60200 - verpakkingsmateriaal - laadkosten - vervoerskosten - douanerechten - verzekering Brutofactuurprijs + BTW op maatstaf van heffing 49948 + speciale taks op maatstaf van heffing + aangerekende terugstuurbare verpakking 40300 Factuurprijs zonder contante betaling 44000 - financiële korting op brutofactuurprijs (75700 bij betaling) Factuurprijs bij contante betaling 44000 10
kan verder onderverdeeld worden: AANKOPEN: gebruikte rekeningen 44000 leveranciers: passiefrekening 49948 49952 60 tijdelijke (wacht)rekeningen m.b.t. BTW aankopen: kostenrekening 61 diensten en diverse goederen: kostenrekening 75700 betalingskortingen bij leveranciers: opbrengstrekening (bij betaling) naar soort 600.. 601.. naar verrichting 602.. diensten, werk en studies 60200 aankopen 603.. 60400 aankopen 604.. handelsgoederen 60401 uitgaande retouren 60402 commerciële kortingen 608.. 60800 ontvangen kortingen, ristorno s en rabatten AANKOPEN: boekhoudkundige verwerking Nadat het hulpdagboek systematisch is ingevuld, zal op het einde van de maand één globale journaalpost gegeven worden: a) voor de ingeschreven facturen: 60 aankopen handelsgoederen, grond- en X hulpstoffen 61 diensten en diverse goederen X 2. vaste activa 49948 terugvorderbare BTW bij aankopen X 44000 aan leveranciers X 49944 verschuldigde BTW wegens intracommunautaire verwerving X 49946 verschuldigde BTW wegens aankoop bij landbouwers X 49947 verschuldigde BTW wegens aankoop werken in onroerende staat X 49945 verschuldigde BTW wegens invoer met verlegging van heffing X 11
AANKOPEN: boekhoudkundige verwerking b) voor de ingeschreven creditnota s: 44000 leveranciers X 60401 aan uitgaande retouren handelsgoederen X 60402 commerciële korting op aankopen handelsgoederen (-) X 49952 regularisaties terugvorderbare BTW X Opmerking: alle inkomende facturen worden ingeschreven in het aankoopboek, zelfs al worden ze contant betaald! AANKOPEN: boekhoudkundige verwerking Rekening «44000 leveranciers» geeft schuld tov. de leveranciers weer. eze rekening is echter een collectieve rekening, bestaande uit schulden tov. een veelheid van individuele leveranciers Om inzicht te hebben in de individuele leveranciersposities zal intern een sub-administratie gevoerd worden, nl. «sub-grootboek leveranciers». Per leverancier wordt een individuele leverancierskaart bijgehouden, waarop alle aankoopfacturen en inkomende creditnota s ingeschreven worden. eze inschrijving dient te gebeuren vanuit het originele document. e verzameling van die individuele leverancierskaarten is het subgrootboek leveranciers. 12
Voorbeeld leverancierskaart AANKOPEN: boekhoudkundige verwerking Naam:. Adres:. BTW-nummer:... Folio:... Nummer Nummer Betalings- ebet redit atum factuur creditnota referentie Betaling via kas AANKOPEN: afloop via betaling hr. Segers betaalt een factuur voor handelsgoederen van 1 512,50 EUR (1 250,00 EUR + 21 % BTW) via de kas. Bij contante betaling kan hij genieten van een financiële korting van 40,00 EUR. 57000 kassen-contanten 75700 betalingskortingen bij leveranciers 44000 leveranciers 1 512,50 (1) 1 512,50 1 472,50 (2) 1 512,50 40,00 (1) Betaling via kas (2) Bij contante betaling 13
Betaling via overschrijving AANKOPEN: afloop via betaling hr. Segers betaalt via de bank een factuur voor de aankoop van handelsgoederen voor een bedrag van 2 420,00 EUR. Bij contante betaling kan genoten worden van een financiële korting van 2 % (48,40 EUR). 55000 Kredietinstellingen: R/ 75700 Betalingskortingen bij leveranciers (1) 2 420,00 2 420,00 (2) 2 371,60 2 420,00 44000 Leveranciers (1) Betaling via de bank 48,40 (2) Bij contante betaling AANKOPEN: afloop via betaling Voor betalingen via cheque, bankkaart edm. wordt verwezen naar 3 (blz. 107 en verder) 14
AANKOPEN: te betalen wisselbrieven efinitie: e wisselbrief is een handelsdocument dat volgens bepaalde wettelijke regels wordt opgesteld. e trekker (opsteller van de WB) geeft de betrokkene de opdracht op een welbepaalde plaats en datum een welbepaald bedrag te betalen aan de houder van de wissel. e betrokkene kan zowel een natuurlijk persoon zijn, als een rechtspersoon of een bankinstelling. e wisselbrief kan eveneens als kredietmiddel gebruikt worden, gezien het een overdraagbaar betaalmiddel is. Voor het model zie handboek blz. 85 AANKOPEN: te betalen wisselbrieven Eigenschappen: acceptatie van de wisselbrief: verbintenis die de betrokkene aangaat t.a.v. elke rechtmatige houder van de WB, om op de vervaldag het wisselbedrag te betalen. eze acceptatie wordt vermeld op de WB, maar is niet verplicht. oor acceptatie wordt de houder de hoofdschuldenaar. het aval: verbintenis waarmee een derde zich borg stelt voor de verplichtingen van degene waarvoor hij aval verleent. it dient schriftelijk te gebeuren. het endossement: wijze van eigendomoverdracht van de wisselbrief. Kan op naam of aan toonder het incasso-document: hierdoor kan de houder van de WB deze laten innen door bank. Als de bank de wissel op vervaldag geïnd heeft, boekt zij dit bedrag onder aftrek van de inningskosten, op rekening van de houder. verdisconteren: hierdoor beschikt de houder vroeger over zijn tegoeden. e bank koopt de vordering op korte termijn. e bank betaalt het nominaal bedrag van de wissel, verminderd met het agio, aan de houder. solidaire aansprakelijkheid en het wisselverhaal: elke ondertekenaar, behalve de laatste schuldeiser is solidair aansprakelijk voor de betaling. protesten: indien betrokkene niet betaald moet een gerechtsdeurwaarder dit vaststellen. Hierdoor kan verhaal uitgeoefend worden op de andere ondertekenaars. 15
AANKOPEN: te betalen wisselbrieven Boekhoudkundige verwerking: - inschrijving in aankoopboek en subgrootboek leveranciers blijft onveranderd. - bij acceptatie van de WB wijzigt de aard van de schuld: wisselschuld i.p.v. boekschuld We kopen voor 100 000,00 EUR goederen aan (+ 21% BTW). e leveranciers biedt ons een wisselbrief aan die wij accepteren. 441 Te betalen wissels 121 000,00 121 000,00 (2) 60400 440 Aankopen Leveranciers handelsgoed. 121 000,00 100 000,00 (1) Factuur (2) Acceptatie wisselbrief (1) 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 21 000,00 AANKOPEN: aankopen gefactureerd in vreemde valuta tekst Indien goederen aangekochtbuiten de euro zone zal er gefactureerd worden in vreemde valuta, dan kan de opname in de boekhouding pas gebeuren na omzetting naar de Euro Voor deze omrekening kan gebruik gemaakt worden van de dagkoers of een interne verrekenkoers. Boekhoudkundige verwerking: - inschrijving in aankoopboek: ongewijzigd; men neemt het berekende bedrag in Euro - subgrootboek leveranciers: aanpassen zodat met niet alleen het bedrag in Euro kent, maar ook het verschuldigd bedrag in VV. Bij de afrekening zal men dan rekening houden met het (positief of negatief) koersverschil. 16
VERKOPEN VAN GOEEREN EN IENSTEN e behandeling van verkopen van goederen en diensten is vrij analoog met de behandeling van aankopen van goederen en diensten. Een exhaustieve behandeling vindt U in het handboek blz. 90 t/m 107 Hierna volgt een summiere vergelijking VERGELIJKING AANKOPEN/VERKOPEN Aankopen aankoopfactuur (604) inkomende creditnota (604) aankoopkosten (604) commerciële kortingen (604) financiële kortingen (756) hulpdagboek inkopen Verkopen verkoopfactuur (70) uitgaande creditnota s (70) verkoopkosten (61) commerciële kortingen (70) financiële kortingen (657) hulpdagboek verkopen 17
VERGELIJKING AANKOPEN/VERKOPEN Aankopen(vervolg) subgrootboek leveranciers collectieve rekening leveranciers te betalen wisselbrieven Verkopen (vervolg) subgrootboek klanten collectieve rekening klanten te innen wisselbrieven VERKOPEN VAN GOEEREN EN IENSTEN Hierna volgt de gedetailleerde behandeling van de hiervoor gegeven vergelijking met de aankopen. 18
VERKOPEN Verkopen kunnen betrekking hebben op: handelsgoederen: aangekochte goederen die na periode van bewaring, uitstalling, opnieuw worden verkocht. gerede producten: goederen die door de onderneming zelf zijn vervaardigd. M.A.R.: 70 Omzet 700 tot 707: Verkopen en dienstprestaties UITGAANE FATUREN Analyse: stijging opbrengsten: O dus credit stijging schuld aan BTW: P dus credit stijging vordering op klant: A dus debet Verkoop handelsgoederen aan dhr. Pieters: 1 300,00 + 21 % BTW 700 verkopen en dienstprestaties 40000 handelsdebiteuren 1 300,00 1 573,00 49942 verschuldigde BTW bij verkopen 273,00 19
UITGAANE REITNOTA S Analyse: daling opbrengsten: O dus debet daling schuld aan BTW: P dus debet daling vordering op klant: A dus credit hr. Pieters stuurt deel handelsgoederen terug: 100,00 EUR + 21 % BTW 40000 Handelsdebiteuren 700 Verkopen en dienstprestaties 121,00 100,00 49955 Regularisaties terugvorderbare BTW 21,00 VERKOPEN: bijzondere gevallen 1) KOSTEN VAN VERKOOP GEPRESTEER OOR EREN: 250,00 EUR + BTW Het M.A.R. voorziet geen rekening in de rubriek 70 om de kosten in mindering te brengen van de omzet. Ze worden geboekt onder de rubriek «61 iensten en diverse goederen» 44000 Leveranciers 613 Vergoedingen aan derden 302,50 250,00 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 52,50 20
2) OMMERIËLE KORTINGEN bv. kwantumkortingen VERKOPEN: bijzondere gevallen onmiddellijk op de factuur netto-aankoopprijs achteraf via creditnota netto-aankoopprijs We kennen 300,00 EUR commerciële korting toe aan klant Pieters, via een creditnota. 400 Handelsdebiteuren 70002.K. verkopen handelsgoederen 363,00 300,00 49955 Regul. verschuldigde BTW 63,00 VERKOPEN: gebruikte rekeningen 40000 handeldebiteuren: actiefrekening 49948 tijdelijke (wacht)rekening m.b.t. BTW 49955 61 diensten en diverse goederen: kostenrekeningen 65700 betalingskortingen aan klanten: kostenrekening 70 verkopen: opbrengstenrekening verder onderverdeling naar verrichting: 70000 verkopen en dienstprestaties 70001 inkomende retouren 70002 commerciële kortingen of 70800 toegekende kortingen, ristorno s en rabatten 21
VERKOPEN: gebruikte rekeningen it schema kan verder uitgebreid worden: 700.. goederen A 70000 verkopen 70001 inkomende retouren 70002 commerciële kortingen 70 701.. goederen B 70100 verkopen 70101 inkomende retouren 70102 commerciële kortingen.. VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking Om registratie efficiënter te laten verlopen: - hulpdagboek verkopen, met op het einde van de maand één globale boeking functie: - subgrootboek klanten noteren alle uitgaande facturen en alle uitgaande creditnota s + alle contante verkopen zonder factuur vastleggen van de kenmerken van de factuur, creditnota en contante verkopen zonder facturen, zodat één globale boeking mogelijk is. verzamelen gegevens voor de BTW-aangifte 22
Noodzakelijke gegevens: VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking 1) datum inschrijving 2) nummer van uitgaande facturen, creditnota s en dagelijkse staat contante verkopen zonder factuur 3) datum factuur, creditnota s en contante verkopen zonder factuur 4) naam klant/vermelding contante verkopen zonder factuur en intern nummer dagelijkse staat 5) totaal te ontvangen van klant of terug te geven aan klant 6) maatstaf van heffing volgens vakken BTW-aangifte 7) ontleding creditnota s, voor BTW-aangifte 8) uitsplitsing verschuldigde en regularisatie verschuldigde BTW 9) splitsing van de verkopen naar soort Voor een voorbeeld van dergelijk hulpdagboek: zie handboek blz. 98 VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking Nadat het hulpdagboek systematisch is ingevuld, zal op het einde van de maand één globale journaalpost gegeven worden voor zowel de ingeschreven kopieën van de verkoopfacturen als voor de ingeschreven creditnota s. Opmerking: alle uitgaande facturen worden ingeschreven in het verkoopboek, zelfs al worden ze contant betaald! 23
VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking Rekening «40000 handelsdebiteuren» geeft de totale vordering op alle klanten weer. eze rekening is echter een collectieve rekening, bestaande uit vorderingen tov. een veelheid van individuele klanten Om inzicht te hebben in de individuele klantenposities zal intern een subadministratie gevoerd worden, nl. «subgrootboek klanten». Per klant wordt een individuele klantenkaart bijgehouden, waarop alle verkoopfacturen en uitgaande creditnota s ingeschreven worden. eze inschrijving dient te gebeuren vanuit het originele document. e klantenkaart wordt zo opgesteld dat van hieruit de jaarlijkse BTW-listing kan worden opgesteld. e verzameling van die individuele klantenkaarten is het subgrootboek klanten. Voorbeeld klantenkaart VERKOPEN: boekhoudkundige verwerking Naam:. Folio:.. Adres:. BTW-nummer:... atum Nummer factuur, N betal. ref. Maatstaf v. heffing BTW ebet redit 24
Ontvangst in kas hr. Pieters betaalt zijn factuur voor de bij ons aangekochte goederen contant: 2 420,00 EUR (2 000,00 EUR + 21 % BTW). Bij contante betaling kennen we een financiële korting toe van 60,00 EUR. 40000 Handelsdebiteuren (1) Ontvangst via kas (2) Bij contante betaling VERKOPEN: afloop via ontvangst (1) 2 420,00 2 420,00 (2) 2 420,00 2 360,00 57000 Kassen-contanten 65700 betalingskortingen aan klanten 60,00 VERKOPEN: afloop via ontvangst Ontvangst via overschrijving hr. Pieters betaalt de factuur van de aankoopkosten (423,50 EUR) via de bank. Bij betaling binnen de 10 dagen kennen we een financiële korting toe van 12,00 EUR. 40000 Handelsdebiteuren (1) 423,50 423,50 (2) 423,50 411,50 55000 Kredietinstellingen: R/ (1) Ontvangst via overschrijving (2) Bij contante betaling 65700 Betalingskortingen aan klanten 12,00 25
VERKOPEN: afloop via ontvangst Voor ontvangsten via cheque, bankkaart edm wordt verwezen naar 3 (blz. 107 en verder) VERKOPEN: te innen wisselbrieven Boekhoudkundige verwerking: - Inschrijving in verkoopboek en subgrootboek klanten blijft onveranderd. - bij acceptatie van de WB wijzigt de aard van de vordering: wisselbriefvordering i.p.v. boekvordering e onderneming verkoopt voor 100 000,00 EUR goederen (+ 21 % BTW). e onderneming biedt een wisselbrief aan aan de klant. e klant accepteert. 121 000,00 401 te innen wissels (2) 40000 handelsdebiteuren 70000 verkopen en dienstprestaties 121 000,00 (1) 100 000,00 121 000,00 49942 Verschuldigde BTW bij verkopen (1) Factuur 21 000,00 (2) Acceptatie wisselbrief Opmerking: indien de onderneming regelmatig wisselbrieven trekt, kan ze dit bijhouden in een «Te innen wisselbrievenboek», met maandelijks een centralisatiejournaal 26
VERKOPEN: verkopen gefactureerd in vreemde valuta Indien goederen verkocht aan het buitenland, gefactureerd worden in vreemde valuta opname in de boekhouding pas na omzetting in de Euro. Voor deze omrekening kan gebruik gemaakt worden van de dagkoers of een interne verrekenkoers. Boekhoudkundige verwerking: - inschrijving in verkoopboek: ongewijzigd; men neemt het berekende bedrag in EUR - subgrootboek klanten: aanpassen zodat men niet alleen het bedrag in EUR kent, maar ook de vordering in VV. Bij de afrekening zal men dan rekening houden met het (positief of negatief) koersverschil. ONTVANGSTEN EN UITGAVEN Aankopen van goederen en diensten geven aanleiding tot een schuld aan leveranciers Verkopen van goederen en diensten geven aanleiding toe een vordering op klanten e afwikkeling van - leveranciers = uitgave - klanten = ontvangst wordt hierna gedetailleerd besproken. 27
AFWIKKELING IN ONTANTEN Verrichtingen in contanten worden via het kasboek geregistreerd agelijks zal men een verzamelstaat van de ontvangen contantverrichtingen uit de kassen opmaken. Zie model blz. 109 Hetzelfde geldt voor de uitgaven contantverrichtingen. Zie model blz 112 AFWIKKELING IN ONTANTEN A. Financiële kortingen verstrekt aan klanten Voorbeeld; e onderneming verkoopt handelsgoederen ter waarde van 3 000,00 EUR. e onderneming staat een financiële korting toe van 2 % voor betaling binnen 8 dagen. Prijs van de goederen = BFP 3 000,00 EUR factuurprijs zonder - financiële korting 2 % 60,00 EUR contante betaling: Maatstaf van heffing 2 940,00 EUR 3 617,40 EUR 21 % BTW 617,40 EUR factuurprijs met contante betaling: 3 557,40 EUR 70000 Verkopen en dienstprestaties 40000 Handelsdebiteuren 3 000,00 (2a) 3 617,40 3 617,40 3 617,40 (1) 3 617,40 3 557,40 49942 Verschuldigde BTW bij verkopen (2b) (1) verkoopfactuur 617,40 (2a) niet-contante betaling (2b) contante betaling 60,00 57000 Kassen-contanten 65700 Betalingskortingen 28
AFWIKKELING IN ONTANTEN B. Financiële kortingen verkregen van leveranciers e onderneming koopt handelsgoederen aan voor een waarde van 6 250,00 EUR. Zij krijgt een korting voor contante betaling binnen de 10 dagen van 3 %. Prijs van de goederen = BFP 6 250,00 EUR - Financiële korting 3 % 187,50 EUR Maatstaf van heffing 6 062,50 EUR 21 % BTW 1 273,13 EUR 57000 Kassencontanten 44000 leveranciers (2a) 7 523,13 7 523,13 7 523,13 7 335,63 7 523,13 75700 Betalingskortingen (2b) bij leveranciers (1) Aankoopfactuur 187,50 (2a) niet-contante betaling (2b) contante betaling factuurprijs zonder contante betaling: 7 523,13 EUR factuurprijs met contante betaling: 7 335,63 EUR (1) 60400 Aankopen handelsgoederen 6 250,00 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 1 273,13 AFWIKKELING IN ONTANTEN. Overdrachten van speciën - afhalen van speciën e onderneming stort 500,00 EUR uit de kas op de bankrekening. Bij ontvangst van het kasblad zou de boeking dus worden: 57000 Kassencontanten 55000 KI: R/ 500,00 500,00 Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel zou de boeking dus worden: 5000 Kassencontanten 55000 KI: R/ 500,00 500,00 => UBBELE BOEKING VOOR ÉÉNZELFE VERWERKING => REËREN VAN EEN «INTERNE OVERBOEKINGSREKENING» 29
AFWIKKELING IN ONTANTEN => REËREN VAN EEN «INTERNE OVERBOEKINGSREKENING» Bij ontvangst van het kasblad: 57000 Kassencontanten 58000 Interne overboekingen 500,00 500,00 Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel: 58000 Interne overboekingen 55000 KI: R/ 500,00 500,00 AFWIKKELING IN ONTANTEN. Proton Er wordt 37,50 EUR opgeladen met de Protonkaart. Bij ontvangst van het dagafschrift is de boeking dan: 55000 KI: R/ 57001 Kas-proton 37,50 37,50 30
AFWIKKELING IN ONTANTEN Op basis van de verantwoordingsstukken kan het kasboek bijgewerkt worden, van waaruit de registratie zal gebeuren. it kasboek wordt dagelijks ingevuld vanuit het kasregisterblad, andere ontvangstenblad, verzamelblad uitgaven kas. Van daaruit wordt het maandelijks centralisatiejournaal geboekt zowel voor de inkomsten als voor de uitgaven. Voor een voorbeeld van een maandelijks centralisatiejournaal, zie handboek blz. 116 GIRAAL VERKEER: algemeen Het dagafschrift van de kredietinstellingen zal aanduiden Ontvangsten van klanten Betalingen aan leveranciers 31
GIRAAL VERKEER: algemeen A. Stortingen van klanten op rekening van de onderneming Op basis van de rekeninguittreksels kan de onderneming nagaan welk klanten gestort hebben. e stortingen worden ingeschreven in het subgrootboek klanten, waarna globale inschrijving gebeurt in het boek van de financiële instelling Klant Peeters stort 250,00 EUR op onze bankrekening. 40000 Handelsdebiteuren 55000 KI: R/ BS 250,00 250,00 GIRAAL VERKEER: algemeen B. Overschrijvingen ten gunste van leveranciers Op basis van de overschrijvingen wordt het subgrootboek leveranciers bijgewerkt. Bij ontvangst van het bankrekeninguittreksel gebeurt de inschrijving in het bankboek de onderneming XYZ verricht een overschrijving van 750,00 EUR ter voldoening van haar schuld aan leverancier e Witte. 55000 KI: R/ 44000 Leveranciers 750,00 750,00 bij ontvangst van het rekeninguittreksel 32
GIRAAL VERKEER: cheques heques komen slechts voor op het dagafschrift van de kredietinstellingen ontvangen cheques van klanten: nadat wij ze aan de kredietinstelling afgegeven hebben uitgeschreven cheques aan leveranciers: nadat deze ze aan hun kredietinstelling afgegeven hebben Boeking kan niet wachten we gebruiken tussenrekeningen GIRAAL VERKEER: cheques A. heques door de klant uitgeschreven ten gunste van de onderneming e ontvangen cheques staan genoteerd in het kasboek. e onderneming zal dagelijks de «te innen cheques» globaliseren en overmaken aan de financiële instelling. Klant Janssens geeft een cheque van 375,00 EUR, ter voldoening van zijn schuld. 40000 Handelsdebiteuren 55002 ontvangen cheques 55000 KI: R/ BS 375,00 375,00 375,00 375,00 binnenkomst cheque bankrekeninguittreksel 33
GIRAAL VERKEER: cheques B. Uitgeschreven cheques ten gunste van leveranciers e onderneming zal dagelijks een verzamelstaat van de uitgeschreven cheques opmaken. Op basis van deze staat zal de onderneming: het subgrootboek leveranciers bijwerken kennis krijgen van het totaal aantal uitgeschreven cheques de inschrijving in het bankboek kunnen doorvoeren de cheques kunnen controleren, die voorkomen op de dagafschriften Wij betalen leverancier e Groote d.m.v. een cheque ter waarde van 300,00 EUR 55000 55001 uitgeschreven cheques (-) Leveranciers 44000 KI: R/ 300,00 300,00 300,00 300,00 BS bankrekeninguittreksel afgifte cheque GIRAAL VERKEER: Bancontact, Mister ash en Postomat Gezien binnen de twee dagen verrichtingen via deze kaarten op het dagafschrift voorkomen zal men ze boeken uit het dagafschrift zelf. 34
GIRAAL VERKEER: kredietkaarten Basiskenmerk van de kredietkaarten is dat afrekening slechts periodiek gebeurt. We zullen dus de tijd dienen te overbruggen tussen gebruik van kredietkaart en voorkomen op dagafschrift In de boekhouding moeten we zowel de boekingen nagaan van - de houder van de kredietkaart - de beneficiënt GIRAAL VERKEER: kredietkaarten A. e kaarthouder Bij gebruik van de kaart ontvangt hij een dubbel van uitgifte als bewijs. Periodiek wordt een overzicht van de uitgaven ontvangen, die binnen zeer korte termijn moet betaald worden. We betalen aan de firma Rasschaert voor het leveren van kantoorbenodigdheden met de Eurocard: 1 950,00 EUR + 21 % BTW. 55003 Uitgegeven kredietkaarten 61200 Leveringen aan de onderneming 49948 Aftrekbare BTW bij aankopen 2 359,50 1 950,00 409,50 bij gebruik van de kaart en afgifte van de bewijzen van gebruik 35
GIRAAL VERKEER: kredietkaarten Ontvangst na 15 dagen van het overzicht van kaartgebruik: - interne controle van reeds geboekte bewijzen - eerst verzamelen van alle bewijzen. Na controle van het overzicht alles boeken Verrichten van overschrijving Geen boeking Ontvangst van dagafschrift van de bank, dit geeft de volgende boeking: 55000 KI: R/ 55003 Uitgeschreven kredietkaarten 2 359,50 2 359,50 GIRAAL VERKEER: kredietkaarten B. e kaartenbeneficiënt Houdt het origineel van het «bewijs van gebruik» (vertegenwoordigt zijn recht op ontvangst). Periodiek wordt een overzicht ontvangen van: de verrichtingen het erop verschuldigd commissieloon het netto provenu Bij de firma Rasschaert zal de boeking voor onze betaling via Eurocard zijn: 70000 Verkopen 1 950,00 55004 ontvangen kredietkaarten 2 359,50 49942 Verschuldigde BTW bij verkopen 409,50 36
Periodiek ontvangen overzicht: GIRAAL VERKEER: kredietkaarten 1. Vorige journaalpost voor ieder bewijsstuk geboekt enkel nog de commissie boeken 55004 ontvangen kredietkaarten 61300 Vergoedingen aan derden 47,19 39,00 49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen 8,19 2. Sommige handelaars wachten op dit overzicht om alle bewijzen van gebruik dan pas te boeken GIRAAL VERKEER: kredietkaarten Ontvangst netto provenu (2 359,50-47,19): 55004 Ontvangen kredietkaarten 2 312,31 2 312,31 55000 KI: R/ 37