Levering van goederen Wetboek BTW art. 9 definitie goederen art. 10 definitie levering art. 11 beperkingen op begrip levering art. 12 uitbreidingen op begrip levering art. 15 plaats van de levering art. 16 tijdstip van de levering
Basisregel : plaats waar goederen ter beschikking worden gesteld ( 2) Afwijkingen : 1. vervoer? plaats van aanvang vervoer ( 2 1 ) 2. installatie of montage voor rekening leverancier? plaats v. montage ( 2 2 ) 3. levering bij passagiersvervoer aan boord van vliegtuig, schip of trein? plaats van vertrek (deel binnen EG) ( 2 2 ) 4. goed wordt geleverd uit een derde-land en wordt ingevoerd op naam van de geadresseerde en de plaats van vertrek van vervoer ligt in derde-land? plaats is lidstaat waar goederen worden ingevoerd ( 3) UB
Basisregel : plaats waar goederen ter beschikking worden gesteld ( 2) Afwijkingen : 5. verkopen op afstand levering door leverancier uit andere lidstaat en onderworpen aan SVOA in Belgie? plaats is België ( 4) levering ering door Belgische leverancier erancier aan een koper in een andere lidstaat waarbij levering in andere lidstaat onderworpen is aan SVOA? plaats van aankomst goederen 6. veiligheidsclausule wettelijk vermoeden ( 7) indien één v/d betrokken partijen in België gevestigd is : plaats is België Indien geen BTW toegepast partijen moeten vrijstelling bewijzen!
Kwalificatie van de handeling : levering of een dienst? Beslissing van 10 mei 1999, nr. E.T. 95.109 Soms is er een interpretatieprobleem wanneer levering en installatie van een goed samengaan - als waarde van geleverde en geplaatste goederen < 50% totaalprijs dan is handeling een dienst - in de andere gevallen wordt de handeling in haar geheel beschouwd als een levering -TENZIJ installatie/montage van geleverde goederen door leverancier? steeds een levering voor de totaliteit!!!
Voorbeeld 1 Aan boord van een vliegtuig tijdens een vervoer van passagiers tussen Lagos (Nigeria) en Londen, met tussenlandingen in Dakar (Senegal), Madrid en Brussel worden goederen verkocht. Het vervoer tussen Madrid en Londen vindt plaats binnen de Gemeenschap. Madrid is het eerste punt in de Gemeenschap waar passagiers aan boord kunnen komen: Madrid is de plaats van vertrek van de passagiers. De leveringen aan boord tijdens het vervoer Madrid-Londen worden geacht plaats te vinden in Spanje. Als het een heen- en terugreis is, wordt de terugreis als een afzonderlijk vervoer beschouwd. Tijdens de terugreis met dezelfde tussenstops wordt Londen beschouwd als de plaats van vertrek van het vervoer van passagiers. Madrid is de plaats van aankomst: het laatste punt in de Gemeenschap waar passagiers, die binnen de Gemeenschap aan boord zijn gekomen, van boord kunnen gaan voor een tussenstop buiten de Gemeenschap. De leveringen aan boord tijdens het vervoer Londen-Madrid worden geacht plaats te vinden in het Verenigd Koninkrijk. Bovendien verstaan we onder tussenlanding de plaats waar passagiers de mogelijkheid hebben om aan boord te komen of van boord te gaan.
Voorbeeld 2 Een Russische fabrikant van bontmantels verkoopt een voorraad mantels aan een Belgische groothandelaar. De Belgische groothandelaar verkoopt de mantels aan een handelaar in Brussel. De Russischef abrikant vervoert de mantels rechtstreeks naar Brussel. eerste hypothese: de Belgische groothandelaar treedt op als geadresseerde en betaalt de BTW en de invoerrechten. De levering van de Russische fabrikant aan de groothandelaar gebeurt in Rusland, de plaats van terbeschikkingstelling. De levering van de groothandelaar aan de Brusselse handelaar gebeurt in België: de lidstaat waar de groothandelaar de BTW bij invoer heeft voldaan. tweede hypothese: de Russischefabrikant treedt op als geadresseerde en betaalt de BTW en de invoerrechten. De levering van de fabrikant aan de groothandelaar en de levering van de groothandelaar aan de handelaar worden geacht in België plaats te vinden: de lidstaat waar de BTW bij invoer werd voldaan.
Voorbeeld 2 derde hypothese: de Brusselse handelaar treedt op als geadresseerde en betaalt de BTW en de invoerrechten. De levering van de fabrikant aan de groothandelaar vindt plaats in Rusland, de plaats van de terbeschikkingstelling. De levering van de groothandelaar aan de handelaar gebeurt ook in Rusland, de plaats van de aanvang van het vervoer. In deze laatste hypothese wordt de lidstaat van invoer niet aangemerkt als de plaats van de levering omdat de geadresseerde van de invoer de goederen niet levert aan een derde. Er is geen toepassing van art. 1 5, 3 W.BTW.
Voorbeeld 3 Een Luxemburgs postorderbedrijf verkoopt goederen aan Belgische particulieren. Het Luxemburgs BTW-tarief op deze goederen is lager dan het Belgische. De goederen worden voor rekening van de leverancier naar België verzonden. In het vorige kalenderjaar verrichtte het postorderbedrijf leveringen voor meer dan 35 000 EUR, exclusief BTW. De plaats van de levering wordt geacht zich in België te bevinden en het postorderbedrijf moet zich bovendien in België laten identificeren voor BTW- doeleinden. De toepassingsvoorwaarden voor de verkopen op afstand in dat geval vindt men in art. 15, 4 W.BTW.
Tijdstip van de levering Basisregel : ogenblik waarop goederen ter beschikking worden gesteld ( 1) Afwijkingen : 1. vervoer door leverancier? ogenblik aankomst goederen ( 1) 2. installatie of montage voor rekening leverancier? bij voltooïng werk ( 1) 3. doorlopende leveringen : bij einde periode waarop betaling betrekking heeft. ( 1, 1 ) 4. nieuw gebouw : uiterlijk bij het verstrijken van de BTW-termijn 5. koper vooraf in bezit: tijdstip waarop contract uitwerking heeft. W.BTW art. 16
Het belastbare feit Wanneer doet het belastbaar feit zich voor? = BTW-schuld ontstaat = tijdstip van opeisbaarheid van de BTW A. Basisregel : op het tijdstip van de levering B. C. Tenzij een subsidiaire oorzaak zich voordoet : 1. wanneer een bedrag gefactureerd wordt voor het tijdstip van levering 2. wanneer een bedrag betaald wordt voor het tijdstip van levering 3. wanneer een bedrag contractueel moet voldaan worden voor het tijdstip van levering Incassostelsel : BTW verschuldigd op tijdstip van ontvangst betaling W.BTW art. 17