Eerlijke bijdrage van multinationals Op 3 mei 208 verklaarde Premier Michel dat hij niet meer kan verantwoorden dat de multinational minder belastingen betaalt dan zijn kruidenier. Omdat deze regering heeft nagelaten de vennootschapsbelasting op een rechtvaardige manier te hervormen, heeft sp.a een pakket maatregelen uitgewerkt dat een einde maakt aan de privileges van multinationals. De budgettaire impact van deze maatregelen op Belgisch niveau werd doorgerekend door het planbureau. In Europees verband pleiten we voor een minimumbelasting voor multinationals van 8%. Op termijn willen we de vennootschapsbelasting Europees harmoniseren. Alleen zo kunnen we het gelijke speelveld tussen KMO s en multinationals herstellen. Maatregelen We beschermen de Belgische belastingbasis tegen belastingplanning en -shopping door multinationals door volgende maatregelen: afschaffen van Belgische gunstregimes zoals de karaattaks, de notionele intrestaftrek en de groepsbijdrage; de Europese anti-ontwijkingsrichtlijn die werd beslist in navolging van het OESO-actieplan tegen winstverschuiving en grondslaguitholling ( BEPS ), wordt rigoureus en zonder uitzonderingen omgezet. Zo wordt onder meer de algemene antimisbruikbepaling versterkt en wordt de excessieve intrestaftrek echt aan banden gelegd; we maken het gebruik van postbusvennootschappen illegaal via een strenge wettelijke definitie; de winst van door Belgische vennootschappen gecontroleerde buitenlandse vennootschappen wordt in België belast indien deze niet aan een minimale werkelijke belasting werd onderworpen in het buitenland; we voeren een belasting in op zogenaamde grondslaguithollende betalingen. Concreet houdt dit in dat betalingen aan verbonden ondernemingen niet aftrekbaar zijn als kost indien ze niet aan een minimale werkelijke belasting werden onderworpen; ondernemingen, zoals internetbedrijven, die niet in ons land gevestigd zijn maar hier wel een belangrijke omzet genereren, belasten we, volgens het basisprincipe van belastingen worden betaald waar winsten gegenereerd worden, in de vennootschapsbelasting via een fictieve vaste inrichting ; om dubbele belasting te vermijden, stappen we over van het huidige systeem van vrijstelling naar een systeem van belastingkrediet. De verschuldigde belasting in België wordt dan verminderd met de reeds betaalde belasting in het buitenland, en niet meer volledig vrijgesteld zoals vandaag het geval is; de Dienst Voorafgaande Beslissingen (beter bekend als de rulingdienst) dient onberispelijk te zijn en moet in volledige transparantie werken. Elke voorafgaande beslissing wordt individueel gepubliceerd. De Hoge Raad van Financiën publiceert jaarlijks een rapport over de impact van de rulingdienst. Op Europees en OESO-niveau kiezen we voor een sterke fiscale harmonisatie van de vennootschapsbelasting:
de BEPS-richtlijnen van de OESO/G20 rond de bestrijding van belastingontwijking van multinationals zijn een belangrijke eerste stap naar meer internationale, zelfs mondiale, samenwerking. Deze minimumvereisten moeten door alle landen ook effectief en rigoureus geïmplementeerd worden; een tweede pakket regels tegen winstverschuiving en grondslaguitholling is noodzakelijk om onder meer de digitale economie te vatten. België steunt de Frans-Duitse voorstellen die in de schoot van de OESO worden uitgewerkt. Op Europees niveau pleit België voor de invoering van een effectieve minimumbelasting van 8%; op langere termijn willen we naar een volledig geharmoniseerde Europese vennootschapsbelasting; publieke land-per-land rapportering voor multinationale ondernemingen (country-by-country reporting) wordt op Europees niveau ingevoerd: de verplichting dat multinationals gegevens over onder meer hun winsten, omzet en personeel rapporteren op een land-per-land basis, voor elk land en jurisdictie waar deze actief zijn, zowel binnen als buiten de EU; om fiscale staatssteun door Europese lidstaten snel en effectief terug te kunnen draaien, worden de diensten van Directoraat-generaal Concurrentie van de Europese Commissie versterkt. De Europese staatssteunregels worden maximaal ingezet tegen nationale lidstaten die belastingprivileges toekennen waarmee multinationals hun faire bijdrage ontwijken. Doorrekening planbureau Het planbureau rekende 5 van de sp.a-maatregelen door: de afschaffing van de karaattaks, de rigoureuze omzetting van de Europese anti-ontwijkingsrichtlijn, de invoering van een wettelijke definitie van belastingparadijzen, de onderwerping van internetbedrijven aan de vennootschapsbelasting, en de invoering van een kredietsysteem in plaats van vrijstelling met het oog op het vermijden van dubbele belasting. Deze maatregelen zorgen volgens onze berekeningen voor een meeropbrengst van,7 miljard euro en deze berekeningen werden aanvaard door het planbureau. De afschaffing van de notionele intrestaftrek en de groepsbijdrage leveren bijkomend 30 mio en 500 mio op volgens de cijfers van de regering zelf. Maatregel Karaattaks ATAD Internetbedrijven Notionele intrestaftrek Groepsbijdrage Kredietsysteem buitenlandse inkomsten TOTAAL Begroting 50 mio 700 mio 50 mio 30 mio 500 mio 840 mio 2370 mio 2
Extra info per maatregel Karaattaks Het systeem van de Karaattaks maakt dat diamantairs niet op hun werkelijke winst belast worden, maar op basis van een forfaitair vastgelegde brutowinstmarge. De werkelijke winst van de betrokken diamantmultinationals ligt doorgaans hoger dan de forfaitaire marge. Daardoor ligt het effectief belastingtarief voor diamantairs een pak lager dan wat andere bedrijven betalen. sp.a stelt voor om hen te belasten op de werkelijke winst. Notionele intrestaftrek Het behouden van de notionele intrestaftrek, evenwel in aangepaste en sterk ingeperkte vorm, is een gemiste kans om het systeem volledig af te schaffen bij de lage rente vandaag. De incrementele notionele intrestaftrek zonder afdoende antimisbruikbepaling biedt de mogelijkheid voor groepen om double dips te organiseren, waarbij een vennootschap uit de groep via schuldfinanciering het kapitaal in een andere vennootschap van de groep verhoogt. Het totale eigen vermogen van vennootschappen in ons land waarvoor de notionele intrestaftrek van toepassing kan zijn, wordt met het nieuwe systeem gereduceerd, maar de fiscale constructies en mogelijkheden tot fiscale planning blijven onverkort bestaan. We schaffen de notionele intrestaftrek helemaal af. Groepsbijdrage Deze regering heeft bij de hervorming van de vennootschapsbelasting de zogenaamde groepsbijdrage ingevoerd binnen België. Dat systeem komt erop neer dat winstgevende vennootschappen binnen dezelfde groep hun belastbare winst kunnen verschuiven naar vennootschappen met verlies en zo belastbare basis doen verdwijnen. Dit systeem is uitermate geschikt voor fiscale planning, waarbij met winst kan worden geschoven tussen vennootschappen zonder tegenprestatie. Volgens de regering kost dit systeem 500 miljoen euro. We schaffen het systeem van de groepsbijdrage af. Excessieve intrestaftrek In een poging om hun totale belastingschuld te verlagen doen grote bedrijven een beroep op buitensporige intrestbetalingen. Volgens de Europese Commissie is een beperking van de intrestaftrek noodzakelijk om dergelijke praktijken te ontmoedigen. In haar anti-ontwijkingsrichtlijn legt de Commissie de lidstaten op de intrestaftrek te beperken tot 30% van de winst voor belastingen (EBITDA). Bij de omzetting van de richtlijn heeft deze regering ervoor gekozen de richtlijn minimaal om te zetten: leningen die voor 7 juni 206 zijn gesloten, intresten blijven ongeacht de EBITDA aftrekbaar ten belope van 3 miljoen euro, en financiële vennootschappen zijn al helemaal uitgesloten van het toepassingsgebied. De keuze van de regering om het toepassingsgebied van de maatregel zo beperkt mogelijk te maken heeft een belangrijke negatieve impact op de effectiviteit van de maatregel. We verruimen het toepassingsgebied en zetten de Europese anti-ontwijkingsrichtlijn rigoureus om door de voormelde uitzonderingen te schrappen. 3
Hoge Raad van Financiën (206) - Advies inzake de vennootschapsbelasting in een post-beps tijdperk Uit een recent rapport van de Hoge Raad van Financiën jaar blijkt dat indien de beperking van de intrestaftrek toegepast zou worden op bestaande leningen, dat 23 vennootschappen onder het toepassingsgebied zouden vallen en dat ze samen 942 miljoen euro meer belasting zouden moeten betalen. Een 00-tal vennootschappen ontwijken dus om 942 mio euro door het gebruik van excessieve interestbetalingen. De HRF heeft ook aangegeven over welk type vennootschappen het gaat: banken, hulpbedrijven van financiële instellingen en financiële holdings. Zij zijn goed voor de helft van die 942 mio euro. Antimisbruikbepaling In 202 hebben we de algemene antimisbruikbepaling in België aangescherpt. Maar intussen is er internationaal heel wat bewogen. In de anti-ontwijkingsrichtlijn van 206 legt de Europese Commissie de lidstaten op hun algemene antimisbruikbepaling aan te scherpen en in lijn te brengen met de nieuwe Europese norm. De Commissie stelt dat het belangrijk [is] te waarborgen dat de algemene antimisbruikregels op uniforme wijze toepassing vinden in binnenlandse situaties, binnen de Unie en ten aanzien van derde landen, zodat de reikwijdte ervan en de toepassingsresultaten in binnenlandse en grensoverschrijdende situaties niet uiteenlopen. Het doel van de richtlijn is met andere woorden via een gemeenschappelijke minimumbepaling ter bestrijding van misbruik een consistentere toepassing in de verschillende lidstaten te bewerkstelligen. En dus om de algemene antimisbruikbepalingen van de lidstaten op elkaar en af te stemmen. De Belgische regering heeft hier geen gevolg aan gegeven en laat de antimisbruikbepaling zoals ze is. We brengen de algemene antimisbruikbepaling in lijn met de Europese richtlijn Winsten in belastingparadijzen De Europese anti-ontwijkingsrichtlijn legt EU-lidstaten de verplichting op een CFC-maatregel in te voeren. Voor de CFC-maatregel biedt de richtlijn de EU-lidstaten twee benaderingen (model A en model B) om het inkomen van een CFC (een controlled foreign company) in de belastinggrondslag van de belastingplichtige te betrekken. Model A grijpt aan bij bepaalde (voornamelijk passieve) inkomstenstromen (zoals rente, royalty s en dividenden) van de CFC, tenzij sprake is van wezenlijke economische activiteiten. Model B gaat, anders dan de categoriale benadering van model A, uit van een benadering op basis van het arm s-lengthbeginsel die inkomen alleen als CFC-inkomen aanmerkt voor zover het inkomen betreft dat via kunstmatige structuren, die zijn opgezet met als wezenlijk doel een belastingvoordeel te verkrijgen, naar de CFC wordt geleid. De regering heeft gekozen voor Model B, het zwakke model. Op het Europese vasteland zal België zowat de enige zijn die voor het zwakkere Model B kiest. Duitsland, Frankrijk, Spanje, Italië, Denemarken, Zweden, Finland, Portugal, Griekenland, Polen, Hongarije, Litouwen en Roemenië https://www.hogeraadvanfinancien.be/sites/default/files/public/publications/hrf_fisc_206_07_2.pdf 4
kozen al voor sterke CFC-regels. Ook Nederland zal dat meer dan waarschijnlijk doen, dat blijkt uit het ontwerp dat in Nederland vrijgegeven werd voor publieke consultatie. De keuze voor Model B is kenmerkend voor de houding van de regering om slechts schoorvoetend belastingontwijking aan te willen pakken. CFC-regels volgens Model B zullen weinig impact hebben wat betreft het tegengaan van belastingontwijking. We passen de CFC-regels aan zodat passieve inkomsten van entiteiten in belastingparadijzen in België belast worden. Postbusvennootschappen Het is veel te gemakkelijk om via buitenlandse postbus-vennootschappen Belgische belastingen te ontwijken. Onze wetgeving is te laks. Voor de rechtbank bijt de BBI haar tanden stuk in dossiers waar het duidelijk om postbusvennootschappen gaat. Alleen als er werkelijke economische activiteit plaatsvindt zouden we vennootschappen als echte ondernemingen mogen beschouwen. We willen dat er duidelijke criteria in de wet komen die echte economische substantie garanderen. Zo zou het een voorwaarde moeten zijn dat er lokale tewerkstelling is, zowel op niveau van het management als de stafdiensten, met de juiste kwalificaties om de activiteiten, die aan de vennootschap worden toegeschreven, uit te voeren zonder supervisie vanuit België. De vennootschap moet ook over de faciliteiten (bureaus, computers, telefoon, bankrekening,...) beschikken om de haar toegewezen opdracht in werkelijkheid te vervullen. De vergaderingen van het management moeten ook echt in het land van de vennootschap plaatsvinden. Alleen met duidelijke wetgeving zullen fiscus en parket de mogelijkheid hebben om het kaf van het koren te scheiden, om brievenbusvennootschappen van echte vennootschappen te onderscheiden. Deze minimale substantievoorwaarden voeren we in met betrekking tot artikel 203 van het WIB (vrijgestelde winsten uit buitenlandse vennootschappen): Inkomsten die worden verleend of toegekend door een postbusvennootschap, een vennootschap die niet aan een aantal minimale substantievereisten voldoet, komen niet meer in aanmerking voor de DBI-aftrek. Holdingregime De DBI-aftrek (aftrek voor definitief belaste inkomsten) werd in het kader van de hervorming van de vennootschapsbelasting opgetrokken van 95% naar 00%. De vrijstelling geldt zowel voor meerwaarden als voor dividenden. Te vaak resulteert het huidige systeem is quasi dubbele niet-belasting. Daarom stappen we over van het huidige systeem van vrijstelling naar een systeem van belastingkrediet om in de toekomst zowel dubbele belasting als dubbele niet-belasting te vermijden. De verschuldigde belasting in België wordt dan verminderd met de reeds betaalde belasting in het buitenland, en niet meer volledig vrijgesteld zoals vandaag het geval is. 5