Inleiding mr. C. (Kees) Goeman. Gastspreker mr. M.L.A. (Marc) van Opstal BANNING Advocaten

Transcriptie

1 22 juni 2011 Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Gastspreker mr. M.L.A. (Marc) van Opstal BANNING Advocaten Sprekers mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen W.M.M. (Wendy) Boenders MB FB 2 Juridisch: Vormen van samenleving: samenwonen geregistreerd partnerschap huwelijk Fiscaal: voorwaarden en voordelen fiscaal partnerschap gevolgen einde partnerschap voor de inkomstenbelasting, schenk- en erfbelasting en pensioen 3 1

2 SAMENLEVING, PARTNERSCHAP EN seminar HUWELIJK Juridische aspecten Door mr. M.L.A. van Opstal FAMILIERECHT Seminar actualiteiten samenwoning, partnerschap en huwelijk bij Inventive Control 29 januari te `s-hertogenbosch juni Vormen van samenleven: 1. Samenwoning 2. Geregistreerd Partnerschap 3. Huwelijk - gemeenschap van goederen - vergoedingsrechten - huwelijksvoorwaarden - periodiek verrekenbeding 5 SAMENWONING Begin: geen juridische status Juridische status door: Samenlevingsovereenkomst Fiscaal partnerschap Testament Kinderen: Erkennen voor geboorte Naam vader of moeder Zonder erkenning: wel alimentatie (1:394 BW) Verplichtingen bij uiteengaan 6 2

3 GEREGISTREERD PARTNERSCHAP/HUWELIJK Alleen verschillen in de wijze van beëindiging (inschrijving verklaring partijen en advocaat/notaris, overeenkomst) De kinderen Het vermogen: gemeenschap van goederen 7 GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN Kenmerken: Omvang Ontbinding Verdeling Aansprakelijkheid, verhaalbaarheid en draagplicht (grote schuldenschema) 8 GEMEENSCHAP VAN GOEDEREN EN VERGOEDINGSRECHTEN Als er naast het gemeenschappelijk vermogen sprake is van privé vermogen, bijvoorbeeld uit nalatenschap of schenking met uitsluitingsclausule. 9 3

4 Artikel 1:94 lid 1 BW: De gemeenschap omvat wat haar baten betreft alle tegenwoordige en toekomstige goederen bij echtgenoten, met uitzondering van goederen ten aanzien waarvan bij uiterste wilsbeschikking van de erflater of bij gift is bepaald dat zij buiten de gemeenschap vallen en met uitzondering van het vruchtgebruik bedoeld in afdeling 2 van titel 3 van Boek 4. Artikel 1:94 lid 3 en 4 BW: Buiten de gemeenschap blijven ook a. verknochte goederen b. pensioenrechten (Wet verevening pensioenrechten) 10 Stel: 1. Geld is verkregen uit nalatenschap met uitsluitingsclausule 2. Het geld wordt betaald op een gemeenschappelijke rekening Gevolg: geld vloeit in de gemeenschap vergoedingsrecht van die echtgenoot jegens de gemeenschap (namelijk: onttrekking aan privévermogen ten behoeve van de gemeenschap) nominale vergoeding 11 Vraag: Wat nu als geld op is gemaakt aan vergankelijke goederen (bijvoorbeeld een auto) of is aangewend voor consumptieve bestedingen? Kan de echtgenoot dan nog aanspraak maken op vergoeding? 12 4

5 Gerechtshof s-gravenhage 7 april 2010, RFR 2010, Feiten: - partijen zijn gehuwd in gemeenschap van goederen - de man heeft in 1989 een bedrag van ,89 verkregen onder uitsluitingsclausule. - dit bedrag is op de gemeenschappelijke rekening gestort - van dit bedrag is een auto gekocht, alsmede een caravan. 2. Rechtsvraag: Heeft de man recht op vergoeding jegens de gemeenschap van het bedrag van ,89? Oordeel gerechtshof: De belangrijkste uitzonderingen op het hoofdstelsel dat de gemeenschap wat haar baten betreft alle tegenwoordige en toekomstige goederen van de echtgenoten omvat, vormen de erfrechtelijke verkrijgingen en giften onder uitsluitingsclausule. Tussen partijen staat vast dat de man in 1989 een bedrag van ,-- onder een uitsluitingsclausule heeft verkregen, dat dit bedrag op een gemeenschappelijke rekening van partijen is gestort en vervolgens is uitgegeven aan bestedingen ten gunste van de gemeenschap. Hieruit volgt dat het geërfde geld niet in het privévermogen van de man is gevloeid, dan wel nadien op naam van de man afgezonderd is of is aangewend voor privé-schulden van de man. Op grond van het vorenstaande is het hof van oordeel dat de rechtbank op juiste gronden heeft overwogen dat de man in beginsel een vergoedingsrecht op de gemeenschap heeft ter hoogte van , Conclusie: 1. Het enkele feit dat het geld dat is verkregen onder uitsluitingsclausule in de gemeenschap is gevloeid maakt dat sprake is van een vergoedingsrecht jegens de gemeenschap. 2. Dit is alleen anders wanneer wordt aangetoond dat het geld vervolgens is besteed ter delging van privéschulden van de man en/of is teruggevloeid in zijn privévermogen. zie ook Gerechtshof Arnhem, 15 januari 2008, LJN:BC 5700 en Gerechtshof Arnhem 6 november 2007, RFR 2008, 30. zie anders: Rechtbank Utrecht 23 december 2009, LJN: BK

6 Rechtbank Utrecht 23 december 2009, LJN: BK Feiten: - Partijen waren gehuwd in gemeenschap van goederen - De man heeft uit nalatenschap een bedrag van ,-- ontvangen onder uitsluitingsclausule - Het bedrag van ,-- is in de loop van het huwelijk volledig besteed 2. Rechtsvraag: Heeft de man recht op nominale vergoeding van een bedrag van ,--? Oordeel rechtbank: Het enkele feit dat een onder uitsluitingsclausule verkregen geldbedrag op een en/of rekening wordt gestort, is onvoldoende voor de conclusie dat het geldbedrag tot de gemeenschap is gaan behoren. Of dit zo is hangt af van de omstandigheden van het geval. Bij een en/of rekening zijn de rekeninghouders tegenover de bank beiden gerechtigd zijn om over het saldo te beschikken; het hangt van de onderlinge rechtsverhouding van de houders af in welke verhouding zij gerechtigd zijn tot het saldo. Wanneer een onder uitsluitingsclausule verkregen geldbedrag in de gemeenschap is gevallen maar nadien is verbruikt, geeft dat naar het oordeel van de rechtbank niet zonder meer recht op een reprise. Aangenomen kan worden dat het geld is besteed om te voldoen aan de verplichting om bij te dragen in de kosten van de huishouding of dat aan de besteding de stilzwijgende overeenkomst ten grondslag lag de andere echtgenoot te trakteren. 17 Ook wanneer met het geërfde of geschonken geld gemeenschappelijke schulden zijn betaald (artikel 1:95 lid 2 BW) is dat niet zonder meer reden voor vergoeding, omdat het kan zijn dat die schulden zijn aangegaan juist vanwege dat geschonken of geërfde geld. Eenvoudig gezegd: wanneer echtgenoten besluiten om het geld van een erfenis te gebruiken voor een droomreis, en met dat geld de factuur van het reisbureau betalen, dan is met dat geërfde geld een gemeenschappelijke schuld (aan het reisbureau) betaald. Toch gaat het niet aan om dan bij de echtscheiding alsnog de rekening te presenteren aan de andere echtgenoot. In het algemeen spreekt vergoeding niet vanzelf wanneer de echtgenoten vanwege een erfenis of schenking extra uitgaven doen, die zij niet gedaan zouden hebben als zij dit geld niet gehad hadden. Uiteraard kan onder omstandigheden ook anders geoordeeld worden, bijvoorbeeld als een reprise ten tijde van de besteding uitdrukkelijk bedongen is. Ook als de kosten van de huishouding (met name) zijn betaald uit het onder uitsluitingsclausule verkregen vermogen terwijl de andere echtgenoot ook privévermogen heeft maar dit niet heeft gebruikt, kan men een repriserecht aannemen. Van dergelijke omstandigheden is echter niets gebleken. 18 6

7 Bedrag buiten de gemeenschap houden? Bedrag moet op een nieuwe, speciaal te openen bankrekening worden gestort. Wordt dit bedrag vervolgens besteed ter voldoening van schulden van de gemeenschap, dan dient er evenzeer ten laste van de gemeenschap een vergoedingsrecht te worden voldaan. Toekomst: Wetsvoorstel ; artikel 1:96b (nieuw) BW: Echtgenoten kunnen bij overeenkomst het beloop van vergoedingen ingevolge de artikel 95, 96 en 96a anders bepalen. Artikel 87, vierde lid, tweede zin, is van overeenkomstige toepassing. Kan de vergoeding niet nauwkeurig worden vastgesteld, dan wordt zij geschat. 19 GEREGISTREERD PARTNERSCHAP/HUWELIJK.. of huwelijkse voorwaarden/partnerschapsvoorwaarden? 20 Huwelijksvermogensrecht gemeenschap huwelijksvoorwaarden % %

8 HUWELIJKSE VOORWAARDEN Koude uitsluiting / natuurlijke verbintenis Deelgenootschap ( ) Periodieke verrekenbedingen Finale verrekenbedingen Facultatief verrekenbeding Wijzigen huwelijkse voorwaarden 22 Huwelijkse voorwaarden koude uitsluiting verrekenbeding % % VERGOEDING EN VERREKENING BIJ ECHTSCHEIDING vergoeding: van gelden, besteed uit het vermogen van de een ten behoeve van het vermogen van de ander; nominaal, tenzij uitdrukkelijk anders is afgesproken (toek. recht = evenredig!); verjaring tijdens huwelijk verrekenen: - gemeenschappelijke eigendommen: verdelen en verrekenen naar huidige waarde - finaal verrekenbeding - periodiek verrekenbeding; verrekenen met rendement; geen verjaring tijdens huwelijk, maar 3 jaar na echtscheiding 8

9 PROBLEMEN (PERIODIEK) VERREKENBEDING Er wordt niet afgerekend Wet is onduidelijk Jurisprudentierecht Rechtsonzekerheid 25 PERIODIEK VERREKENBEDING geen gemeenschap van goederen de kosten van de huishouding: naar rato van hun inkomsten inkomsten: grote verscheidenheid van definities elk jaar oversparingen verrekenen verjaring recht op verrekening vergoedingsrechten WETTELIJKE GEVOLGEN NIET UITGEVOERD VERREKENBEDING verplichting tot verrekening blijft in stand en strekt zich uit over het saldo, ontstaan door belegging en herbelegging van hetgeen niet verrekend is, alsmede over de vruchten daarvan het bij het einde van het huwelijk aanwezige vermogen wordt vermoed te zijn gevormd uit hetgeen verrekend had moeten worden, tenzij uit de eisen van redelijkheid en billijkheid in het licht van de aard en omvang van de verrekenplicht anders voortvloeit 9

10 indien een echtgenoot in overwegende mate bij machte is te bepalen, dat de winsten van een onderneming hem ten goede komen, worden de niet uitgekeerde winsten, voor zover in het maatschappelijk verkeer als redelijk beschouwd, eveneens in de verrekening betrokken hetgeen uit overgespaard inkomen is verkregen,wordt tot het te verrekenen vermogen gerekend voor het aandeel dat overeenkomt met het bij de verkrijging uit overgespaarde inkomsten aangewende gedeelte van de tegenprestatie gedeeld door de totale tegenprestatie kan geen van beiden bewijzen dat een goed niet tot het te verrekenen vermogen behoort, dan wordt dat goed aangemerkt als te behoren tot het te verrekenen vermogen WETTELIJKE REGELING VERSUS INHOUD HUWELIJKSE VOORWAARDEN de meeste wettelijke regels over verrekenbedingen zijn van aanvullend recht; de inhoud van de huwelijkse voorwaarden is uiteindelijk bepalend RATIO VAN DE WETTELIJKE REGELING Een periodiek verrekenbeding strekt naar zijn aard ertoe dat hetgeen van de inkomsten van partijen wordt bespaard, periodiek tussen hen wordt verrekend. Ieder der echtgenoten is vervolgens in staat zijn aandeel in de besparingen, door belegging, te besteden aan vorming en vermeerdering van het eigen vermogen. Laten partijen tijdens het bestaan van het huwelijk deling van het overgespaarde achterwege en blijft het recht om deling te vorderen bestaan, dan brengt een uitleg naar redelijkheid en billijkheid in verband met de aard van het beding mee, dat bij het einde van het huwelijk ook de vermogensvermeerdering, ontstaan door belegging van hetgeen uit de inkomsten van een echtgenoot is bespaard maar ongedeeld gebleven, in de verrekening wordt betrokken. 10

11 cruciaal: definitie van inkomen in het periodiek verrekenbeding - de wet spreekt slechts over inkomsten en de niet uitgekeerde winsten - bepalend is dus de definitie van inkomen in de huwelijkse voorwaarden geldende rechtspraak inkomen : - mede bepalend is: welke betekenis mochten partijen redelijkerwijs toekennen aan het inkomstenbegrip in de huw. vw. en wat mochten zij daarover redelijkerwijs van elkaar verwachten (bijv. bescherming onderneming) - zuivere inkomsten omvatten niet de niet uitgekeerde winst van de vennootschap (rb) - uit de wet volgt niet dat het begrip inkomsten uit arbeid ook de ondernemingswinsten omvat Man en vrouw met huwelijkse voorwaarden, periodiek verrekenbeding, nimmer uitgevoerd. Man koopt een woning voor ,00 met volledige hypothecaire financiering. Later vindt verbouwing plaats (aanleg zwembad) voor ,00 door man uit erfenis betaald. Op de hypothecaire geldlening is deels afgelost ( ,00) en daarnaast is een kapitaalverzekering verpand. Bij einde huwelijk bedraagt de waarde van de polis ,00 en de waarde van de woning ,00. Vraag: als de verzekeringspremie, de hypotheekrente en de -aflossing uit inkomen zijn betaald, wat is de man dan ter verrekening aan de vrouw verschuldigd bij het einde van het huwelijk? 11

12 VERREKENING WONING totale tegenprestatie: - aankoopbedrag ,- - verbouwing (zwembad) , ,- geïnvesteerd uit overgespaard inkomen: - aflossing ,- - waarde verpande polis ,- woning stijgt in waarde tot , ,- EVENREDIGHEIDSLEER bedrag uit oversparingen gedeeld door totale tegenprestatie, vermenigvuldigd met huidige waarde ,- x , , ,- dient te worden verrekend man betaalt dus aan vrouw ,- Praktijkvoorbeeld en checklist Voorbeeld uit de praktijk over het gevolg van een niet uitgevoerd periodiek verrekenbeding; uitspraak Rechtbank Breda 25 mei 2010:., neemt de rechtbank met de vrouw aan dat de rekeningcourantschuld voor zover deze betrekking had op de aankoop of volstorting van de aandelen van de holding, in ieder geval in 2007 is afgelost met de uitkering uit dividend welke de man toen heeft ontvangen.. Nu een uitkering uit dividend moet worden gerekend tot vermogen, moet gelet op het bepaalde in artikel 4 van de huwelijkse voorwaarden worden vastgesteld dat de aandelen in de holding zijn aangekocht met niet tussen partijen verrekende, overgespaarde inkomsten. Dat de aflossing van de lening ten behoeve van de aankoop mogelijk niet eerder dan in 2007 is geschied, doet aan het voorgaande niet af. Bovendien is er geen grond voor een redelijke toerekening.. De rechtbank komt op grond van het vorenstaande tot het oordeel dat de waarde van de aandelen in de holding in zijn geheel in de verrekening moeten worden betrokken. Checklist vergoeding en verrekening bij echtscheiding 36 12

13 CHECKLIST VERGOEDING EN VERREKENING gaat uit van de geldende wettelijke regeling, aangevuld met de geldende jurisprudentie zeer recente nieuwe jurisprudentie: ook voorhuwelijkse vermogensbestanddelen verrekenen inhoud checklist (let op: komend recht over de beleggingsleer bij vergoeding, artikel 1:87 BW) behandeling casus LESSEN periodiek verrekenbeding jaarlijks uitvoeren over het verleden alsnog verrekenen middels vaststellingsovereenkomst met voorafgaande en bewijsbare openheid van zaken (anders gevaar voor vernietiging achteraf) periodieke inventarisatie van huwelijkse voorwaarden: passen deze nog bij de huidige situatie van partijen? zo niet: wijziging huwelijkse voorwaarden ga je trouwen: overleg met een familierechtadvocaat over het te kiezen huwelijksvermogensregime DANK VOOR UW AANDACHT! 13

14 Sprekers mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen W.M.M. (Wendy) Boenders MB FB 40 Fiscaal partnerschap: o voorwaarden o voordelen (en nadelen) Gevolgen einde partnerschap: o inkomstenbelasting o schenk- en erfbelasting o pensioen 41 Jeroen Petra Inkomen Loon: Kosten Studiekosten: Vermogen Schuld aan ouders Overige vermogen: Inkomen Loon uit eigen B.V: Vermogen B.V: Overig vermogen:

15 Berekening verschuldigde inkomstenbelasting Jeroen Petra Inkomen: Af: studiekosten: Belastbaar inkomen: 0 Af: verschuldigde belasting: 0 Netto inkomen: 0 Overig vermogen: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: 0 Inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Overig vermogen: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: 720 Totale belastingheffing Berekening verschuldigde inkomstenbelasting Jeroen Petra Inkomen: Af: studiekosten: 0 Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Overig vermogen: 0 Af: belastingvrije voet: 0 Belastingheffing: 0 Inkomen: Af: studiekosten: Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Overig vermogen: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: 0 Totale belastingheffing Inkomstenbelasting: vrije verdeling aftrek eigen woning & persoongebonden aftrek vrije verdeling bezittingen/schulden box 3 uitbetaling heffingskorting aanmerkelijk belangheffing terbeschikkingstellingsregeling Schenk- en erfbelasting: lage tarieven bij schenking en vererving hoge vrijstelling bij vererving Er zijn ook nadelen aan partnerschap! 45 15

16 Algemeen partnerbegrip in AWR Toevoegingen in verschillende heffingswetten Géén keuzemogelijkheid meer Tegemoetkomingen 46 Fiscaal partner zijn: gehuwden/geregistreerd partners samenwoners, indien: o beide meerderjarig én o notarieel samenlevingscontract én o inschrijving op hetzelfde woonadres in de GBA Maximaal één partner Uitzondering: opname in een verpleeghuis 47 Toevoegingen aan algemeen begrip AWR Bij samenwoning in de volgende situaties: gezamenlijke of erkende kinderen of gedeelde eigen woning/hypotheek of partners voor pensioenregeling Samenwoners die voor de pensioenregeling niet als partners zijn aangemerkt en geen contract, geen kinderen en geen gezamenlijk eigen woning hebben, zijn geen fiscale partners. Geen keuze meer! 48 16

17 Toevoegingen aan algemeen begrip AWR: toevoegingen inkomstenbelasting meer dan 6 maanden gezamenlijk huishouding, tenzij: o bloed- of aanverwanten in de rechte lijn; of o bloed- of aanverwanten in de tweede graad van de zijlijn, gedurende de tijd dan de belastingplichtige thuis woont. Bij meerder opties kiest de belastingplichtige 49 Toevoegingen algemeen begrip AWR: samenwoners met notarieel samenlevingscontract: niet bloedverwanten in rechte lijn (uitzondering voor mantelzorgers) o periode samenwonen voor schenkbelasting: 2 jaar o periode samenwonen voor erfbelasting: 0,5 jaar samenwoners zonder notarieel samenlevingscontract o periode samenwonen voor schenk- en erfbelasting: 5 jaar 50 Tegemoetkomingen voor: aanstaande echtgenoten en partners ex-echtgenoten en ex-partners Toepassing laag tarief hoewel geen sprake is van partnerschap als toepassing van het derdentarief onredelijk zou zijn. Géén hoge vrijstelling bij vererving! 51 17

18 Ongehuwde samenwoners met notarieel contract: partner inkomstenbelasting: ja partner erf- en schenkbelasting: ja, na 0,5/ 2 jaar partner toeslagen: ja Ongehuwde samenwoners zonder contract (3 jaar): partner inkomstenbelasting: nee partner erf- en schenkbelasting: nee partner toeslagen: ja Ongehuwde samenwoners zonder contract (6 jaar): partner inkomstenbelasting: nee partner erf- en schenkbelasting: ja partner toeslagen: ja 52 Aangaan huwelijk: mogelijk schenking? Wijzigen huwelijksgoederenregime (in het zicht van overlijden): mogelijk schenking? 53 Einde partnerschap uit elkaar gaan overlijden Gevolgen o inkomstenbelasting o erf- en schenkbelasting o pensioen 54 18

19 Gevolgen inkomstenbelasting Geen partnerschap meer, dus voordelen partnerschap vervallen: o vrije verdeling bezittingen/schulden/aftrekposten o uitbetaling heffingskorting (beperkt) Bij echtscheiding doorschuifmogelijkheid aandelen 55 Jeroen Petra Inkomen Loon: Vermogen Woning (50%): Hypotheek (50%): Overige vermogen: Inkomen Loon uit eigen B.V: Vermogen Woning (50%): Hypotheek (50%): B.V: Overig vermogen: Berekening verschuldigde inkomstenbelasting Jeroen Petra Loon: Af: hypotheekrente: Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Vermogen: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: Loon: Af: hypotheekrente: Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Vermogen: 0 Af: belastingvrije voet: 0 Belastingheffing: 0 Totale belastingheffing

20 Jeroen Petra Gezamenlijk vermogen Woning: Hypotheek: B.V Overig vermogen: Saldo: Mogelijke verdeling: Petra B.V.: Saldo: Jeroen Woning: Hypotheek: Overig vermogen: Totaal: Onderbedeling Jeroen: Berekening verschuldigde inkomstenbelasting Jeroen Petra Loon: Af: hypotheekrente: Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Vermogen: Vordering: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: Loon: Af: hypotheekrente: 0 Belastbaar inkomen: Af: verschuldigde belasting: Netto inkomen: Vermogen: 0 Af: schuld: Af: belastingvrije voet: Belastingheffing: 0 Totale belastingheffing Gevolgen schenk- en erfbelasting Geen partnerschap meer, dus voordelen partnerschap vervallen: o lage tarieven bij schenking en vererving (tenzij tegemoetkoming); o hoge vrijstelling bij vererving. Vragen: o Ongelijke verdeling gemeenschap: schenking? o Afzien van verrekenen: schenking? 60 20

21 Mogelijke verdeling: Petra B.V.: Saldo: Jeroen Woning: Hypotheek: Overig vermogen: Totaal: Onderbedeling Jeroen: Indien de onderbedeling van de man niet wordt gecompenseerd, dan schenking van Berekening schenkbelasting: Verkrijging: Af: vrijstelling: Belaste verkrijging: Schenkbelasting (laag tarief) Zonder tegemoetkoming: Gevolgen pensioen Ouderdomspensioen (Wet VPS) verevening conversie overige verdeling Nabestaandenpensioen (PW) 62 Aandachtspunten Petra Aanspraak ouderdomspensioen (OP) Aanspraak nabestaandenpensioen (NP) Vanaf pensioendatum Petra krijgt 50% OP: Jeroen krijgt 50% OP: per jaar per jaar Verevening Jeroen overlijdt: Petra krijgt 100% OP per jaar Petra overlijdt: Jeroen krijgt 100% NP per jaar 63 21

22 Pensioen in eigen beheer Jeroen heeft recht op 50% van de aanspraak, niet van de voorziening Door waarderingsverschillen commercieel en fiscaal is de pensioenvoorziening op de balans nooit toereikend Jeroen heeft recht op afstorting van zijn deel van het pensioen 64 Pensioenverdeling Alles is mogelijk, mits goed vastgelegd! Stel: uitsluiting van Wet VPS Optie: Petra ontvangt 100%, Jeroen 0% geen afzien van pensioen, geen inkomstenbelasting en revisierente verschuldigd eventuele vergoeding aftrekbaar/belast Wat gebeurt er nu met het nabestaandenpensioen? 65 Bijzonder pensioen Van rechtswege blijft toebehoren aan ex let op bij aanwezigheid nieuwe partner in combinatie met eigen beheer: nieuwe partner moet uitbetalen aan ex-partner ex heeft recht op afstorting Mogelijkheid tot expliciet uitsluiten andere wetgeving dan ouderdomspensioen, separaat regelen! nabestaandenpensioen wordt omgezet in extra OP tevens geen afzien van pensioen, geen inkomstenbelasting en revisierente verschuldigd en eventuele vergoeding aftrekbaar/belast 66 22

23 Gevolgen inkomstenbelasting Mogelijkheid tot partnerschap voor het hele jaar Doorschuiffaciliteiten alleen voor ondernemingsvermogen 67 Gevolgen schenk- en erfbelasting Hoge vrijstelling én laag tarief Toepassing bedrijfsopvolgingsfaciliteit voor ondernemingsvermogen (niet specifiek verbonden aan partnerschap) Mogelijkheid: creëren gemeenschap van goederen in het zicht van overlijden 68 Jeroen Petra Gezamenlijk vermogen Woning: Hypotheek: B.V Overige vermogen: Saldo: Berekening verschuldigde erfbelasting Jeroen: Verkrijging: Af: vrijstelling partner Belaste verkrijging: Verschuldigde erfbelasting Nalatenschap:

24 Partnerschap heeft fiscaal veel voordelen Pas op voor mogelijke schenkingen Pensioenverdeling bij scheiding goed regelen VRAGEN? Wendy Boenders: Jolanda van Nunen: september 2011 vastgoed 23 november 2011 actualiteiten 2012 Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen verwelkomen 71 24