Voorwoord. Lijst van gebruikte afkortingen HOOFDSTUK 1: INLEIDING 1

Maat: px

Weergave met pagina beginnen:

Download "Voorwoord. Lijst van gebruikte afkortingen HOOFDSTUK 1: INLEIDING 1"

Marleen Boer
6 jaren geleden
Aantal bezoeken:

1 INHOUDSOPGAVE Voorwoord V Lijst van gebruikte afkortingen XIII HOOFDSTUK 1: INLEIDING Totaalwinst, transfer pricing mismatches en art. 10b Wet VPB Probleemstelling Aanleiding voor het onderzoek: Base Erosion and Profit Shifting Onderwerp en doel van het onderzoek Vraagstelling Methode van onderzoek Opzet van het onderzoek 6 HOOFDSTUK 2: THEORETISCH KADER: OBJECTIEVE VS. SUBJECTIEVE WINSTBEPALING Inleiding Oude Kosten-arresten in de inkomstenbelasting Inleiding (Potentiële) stortingen in de inkomstenbelasting (Potentiële) onttrekkingen in de inkomstenbelasting Analyse en conclusie ten aanzien van oude Kosten-arresten Arresten inzake (informele) kapitaalstortingen en (verkapte) winstuitdelingen in de vennootschapsbelasting Inleiding (Potentiële informele) kapitaalstortingen in de vennootschapsbelasting (Potentiële) onttrekkingen/winstuitdelingen in de vennootschapsbelasting Conclusie ten aanzien van stortingen en onttrekkingen in de vennootschapsbelasting BNB 1978/252: het Zweedse Grootmoeder-arrest 22 VII

2 2.4.1 Inleiding Casus en oordeel Hof Punten van geschil: kostensfeer versus vermogenssfeer Oordeel van de Hoge Raad Analyse en conclusies ten aanzien van het Zweedse Grootmoeder-arrest Nieuwe Kosten-arresten Inleiding Feiten, geschil en uitspraak Analyse ten aanzien van nieuwe Kosten-arresten Visies in de literatuur Hoge Raad 3 mei 2002, BNB 2002/ Conclusie ten aanzien van (rente-)imputatie Art. 8b Wet VPB Inleiding Doel en strekking art. 8b Wet VPB Verschil tussen art. 8b Wet VPB 1969 en art. 3.8 Wet IB 2001 jo. art. 8 Wet VPB Conclusie art. 8b Wet VPB Samenvattend 39 HOOFDSTUK 3: ART. 10B WET OP DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Inleiding Voorgeschiedenis: art. 10 lid 1 sub d jo. leden 2 t/m 4 (oud) Wet VPB Art. 10b Wet VPB Inleiding Wet werken aan winst Commentaar Gelieerdheid Geldlening Parlementaire behandeling De civielrechtelijke geldlening De fiscaalrechtelijke geldlening Geldlening: afsluitend Looptijd Formeel versus materieel Looptijd van een voorwaardelijke terugbetalingsverplichting Tussentijdse aanpassing looptijd Looptijd van 10 jaar of langer: toepassing Ruilarresten? Looptijd: samenvattend Rechtens dan wel in feite Vergoeding 65 VIII

3 Inleiding Vergoeding: een economische analyse Geldleningen: tijd en risico Geldleningen: valutarisico s en afdekinstrumenten De onzakelijke lening en art. 10b Wet VPB Inleiding BNB 2008/191: Wanneer is sprake van een OZL? Feiten en uitspraak BNB 2012/37: De in aanmerking te nemen vergoeding op een OZL; feiten, geschil en uitspraak Gevolgen voor art. 10b Wet VPB Vergoeding die in belangrijke mate lager is Tussentijdse aanpassing vergoeding Drie vormen van overinclusiviteit Vergoedingen: samenvattend Waardemutaties Inleiding Waardemutaties Aftrekbeperking of vrijstelling? Waardemutaties: samenvattend Toetsing evenwichtigheid en overkill Inleiding Gelieerdheid Geldlening Looptijd Vergoeding Waardemutaties Conclusie Toetsing effectiviteit Inleiding Geldlening Looptijd Vergoeding Conclusie Samenvatting, beschouwing en conclusie 95 HOOFDSTUK 4: INTERNATIONALE ASPECTEN Inleiding Kapitaalimportneutraliteit of kapitaalexportneutraliteit Inleiding 101 IX

4 4.2.2 Kapitaalimportneutraliteit of kapitaalexportneutraliteit: technische aspecten en effect Nederlands verdragsbeleid Nederlands Fiscaal Verdragsbeleid Actief versus passief: een kritische noot Nederlands verdragsbeleid: samenvattend Commentaar en analyse Toepassing op dubbele belasting door TP-mismatch Conclusie Art. 9 OESO-modelverdrag: arm s-length in internationaal belastingrecht Inleiding Art. 9 OESO-modelverdrag: absolute TP-mismatch? Imputatiebeperking en belastingverdragen, sprake van treaty override? Inleiding: het schetsen van een potentieel probleem Interpretatie van belastingverdragen: art. 3 lid 2 OMV en art. 31 Weens verdragenverdrag Art. 31 Weens verdragenverdrag Art. 3 lid 2 OMV Samenvattend Treaty override Treaty override gedefinieerd BNB 2003/379: Fictief Loon-arrest BNB 2009/ BNB 2009/ Treaty override: samenvattend Art. 9 OMV: brede (overkoepelende) of enge (stand-alone) werking Analyse: treaty override? Treaty override: samenvatting en conclusie TP-guidelines: relatieve TP-mismatch? Inleiding Arm s-length-range: de TP-marge De vergelijkbaarheidsanalyse De functionele analyse De verrekenprijsmethode Relatieve TP-mismatch: analyse en conclusie Conclusie Mutual Agreement Informatie-uitwisseling Inleiding AWR: informatieverplichtingen op basis van de Nederlandse wet Art. 26 OESO-modelverdrag: informatie-uitwisseling in bilaterale verdragen 141 X

5 4.5.4 Europese bijstandsrichtlijn: informatie-uitwisseling in de Europese Unie Conclusie Analyse en conclusie 145 HOOFDSTUK 5: INTERNATIONALE ONTWIKKELINGEN: BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING Inleiding Ontwikkelingen internationaal debat Inleiding BEPS in vogelvlucht: ontwikkeling en reacties tot nu toe BEPS in concreto: mismatches en TP Inleiding Mismatches Transfer pricing Concluderend Analyse en conclusie Oplossingsrichtingen bij (hybride) mismatches: linking rules? Inleiding Linking rules Conclusie BEPS en transparantie Inleiding Algemeen: automatisering Samenvatting en conclusie Analyse en conclusie 160 HOOFDSTUK 6: ANALYSE: LINKING RULE IN DE WET VPB Inleiding Lessen van het huidige art. 10b Wet VPB Inleiding Gelieerdheid Geldlening Looptijd Vergoeding Waardemutaties Transacties Inleiding Vreemd vermogen versus eigen vermogen Concerndiensten versus aandeelhoudersactiviteiten Conclusie Overdracht vermogensbestanddelen en afschrijvingen 174 XI

6 6.5 Permanente toets Slechts indien en voor zover een probleem daadwerkelijk ontstaat Inleiding Compenserende heffingstoets Linking rule Vleggeert Cumulatieve toets Linking rule ter neutralisatie effecten TP-mismatches Conclusie Conclusie 181 HOOFDSTUK 7: SAMENVATTING EN CONCLUSIE Het probleem: onderzoeksvraag en antwoord Het kader: totaalwinst De testcasus: art. 10b Wet VPB De grenzen: actueel internationaal belastingrecht De mogelijkheden: Base Erosion and Profit Shifting De oplossing: linking rule in de Wet VPB Nabeschouwing 189 Lijst van tabellen en figuren 191 Geraadpleegde literatuur 193 Bijlage 1: gebruikte artikelen uit Nederlandse belastingwetgeving 203 Bijlage 2: gebruikte artikelen uit internationale belastingwetgeving 207 Bijlage 3: Bepalingen in overige Nederlandse wetten 209 Bijlage 4: Verdragsrelaties Nederland wereldwijd 211 XII

Vergelijkbare documenten

Transfer pricing mismatches in internationaalrechtelijk verband

ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM Erasmus School of Economics Master thesis Nadruk verboden Transfer pricing mismatches in internationaalrechtelijk verband Artikel 10b Wet VPB 1969 en verder, van repressie