Octopus.be boekhoudsoftware

Transcriptie

1 Permanente vorming BBB2017SEM04 Onderwerp BTW - UPDATE Spreker Eddy SOENEN Locaties AFFLIGEM 23/03/2017 KORTRIJK 13/03/2017 GENT 15/03/2017 BRUGGE 16/03/2017 EDEGEM 20/03/2017 HOUTHALEN 21/03/2017 LEUVEN 22/03/2017 Octopus.be boekhoudsoftware

2 1 BBB UPDATE BTW maart 2017 Kortrijk 15 maart 2017 Gent 16 maart 2017 Brugge 20 maart 2017 Edegem 21 maart 2017 Houthalen 22 maart 2017 Leuven 23 maart 2017 Affligem Door Eddy Soenen Ere e.a. Inspecteur diensthoofd bij de Administratie van de Algemene Fiscaliteit Ere Adviseur bij het Ministerie van Financiën Lid Stagecommissie BIBF Auteur Docent en voordrachtgever Consultant Gebruik en vermenigvuldiging is niet toegelaten zonder voorafgaande toelating van de auteur.

3 2 Inhoudstafel Bewijs van vrijstelling BTW bij uitvoer p Bestemmingsdocument p Omvorming van gebouw tot woning p Tarieven tuinaannemers p Restaurant- en cateringdiensten p Verplichtingen inzake facturatie p Uitbating van een feestzaal p W.C.O p Verhuur van een opslagruimte p Margeregeling p

4 3 Vrijstelling van BTW wegens uitvoer - Bewijs Inbreuken op de door de artikelen 1, 3, 5 en 8 van het koninklijk besluit nummer 18, van 29 december 1992, opgelegde verplichting de echtheid te bewijzen van de uitvoer van de goederen waarvan de levering op grond van artikel 39, 1, 1, 2 en 4, van het btw-wetboek, met vrijstelling werden gefactureerd. Op grond van artikel 39, 1, 1, van het btw-wetboek, zijn de leveringen van goederen die door of voor rekening van de verkoper worden verzonden of vervoerd naar een plaats buiten de Gemeenschap, vrijgesteld van btw. Op grond van artikel 39, 1, 2, van het btw-wetboek geldt het zelfde voor de leveringen van goederen die door of voor rekening van een niet in België gevestigde koper worden verzonden of vervoerd naar een plaats buiten de Gemeenschap. Een kopie van de verkoopfactuur of, bij ontstentenis van een verkoopfactuur, een verzendingstuk dat alle gegevens van een verkoopfactuur bevat, moet worden afgegeven op het douanekantoor waar, overeenkomstig de douanereglementering inzake uitvoer, een aangifte ten uitvoer moet worden ingediend ( artikel 2, van het K.B. nr. 18). De verkoper van de goederen moet te allen tijde in het bezit zijn van alle stukken waaruit de echtheid van de uitvoer blijkt; hij moet ze op ieder verzoek van de met de controle belast ambtenaren voorleggen. Die stukken zijn onder meer, de bestelbons, de vervoerdocumenten, de betalingstukken alsmede de aangifte ten uitvoer bedoeld in artikel 2, van het K.B. nr. 18 ( artikel 3, van het K.B. nr. 18).

5 4 Indien zich op grond van artikel 17 en 22, van het btw-wetboek, een oorzaak van opeisbaarheid van de belasting voordoet voor de uitvoer van de goederen, kan de verkoper in de door of vanwege de Minister van Financiën bepaalde gevallen en onder de door hem gestelde voorwaarden, de betaling van de belasting opschorten. Deze opschorting kan worden toegestaan voor een termijn van ten hoogste één jaar ; in uitzonderlijke omstandigheden kan die termijn evenwel worden verlengd. Vrijstelling van btw wegens uitvoer kan enkel worden toegepast wanneer de levering die erop betrekking heeft, de btw in principe opeisbaar maakt. Dit is het geval wanneer de levering geacht wordt in België plaats te vinden. Anderzijds vereist een uitvoer van goederen noodzakelijkerwijs een vervoer van goederen, zoals het trouwens letterlijk in de wettekst zelf is opgenomen. Komt bijgevolg in aanmerking voor vrijstelling van btw wegens uitvoer, de levering die overeenkomstig artikel 14, 2, van het wetboek, is gesitueerd op de plaats in België, waar het vervoer aanvangt ter bestemming van een plaats buiten de Gemeenschap. Dit houdt dus in dat de uiteindelijke bestemming van de goederen reeds gekend moet zijn bij de aanvang van het vervoer. Wanneer de niet in België gevestigde koper de goederen zelf uitvoert of voor zijn rekening laat uitvoeren (wetboek, artikel 39, 1, 2 ), mag de koper in de Gemeenschap gevestigd zijn, maar wel buiten België. In dezelfde gedachtengang is, wegens gebrek aan vervoer, geen vrijstelling mogelijk wanneer de levering in België plaatsvindt op grond van het algemeen principe vervat in artikel 14, 1, eerste lid, van het wetboek, namelijk bij de terbeschikkingstelling in België van het goed van de verkrijger of van de overnemer. Dit is belangrijk in geval van kettingverkoop waarbij de goederen diverse malen worden doorverkocht zonder materieel te worden geleverd en waarbij er uiteindelijk slechts één vervoer is.

6 5 Bij toepassing van de algemene principes op het stuk van de plaats van de levering, is er in de ketting slechts één enkele levering met een vervoer in de zin van artikel 14, 2, van het wetboek. De overige leveringen in de ketting vinden plaats volgens het criterium van de terbeschikkingstelling van de goederen, zonder vervoer dus. Enkel de levering waarbij het vervoer plaats heeft, komt dus in aanmerking voor vrijstelling van btw wegens uitvoer buiten de Gemeenschap. Formaliteiten Wanneer goederen buiten de gemeenschap worden uitgevoerd, wordt een schriftelijke aangifte ten uitvoer opgesteld en ingediend bij de douane overeenkomstig hetgeen bepaald is door de douanewetgeving. De aangifte ten uitvoer is een aangifte die gedaan wordt op een formulier dat Enig Document wordt genoemd en dat als aangifte ten uitvoer wordt gebruikt. Het betreft een administratief document, tot stand gebracht door de Europese gemeenschappen om te worden gebruikt in het handelsverkeer tussen de Lidstaten van de Gemeenschap en de niet Lidstaten. Het bestaat uit een set van acht exemplaren, waarvan de exemplaren 1 tot 3 worden gebruikt voor het vervullen van de formaliteiten bij uitvoer en waarbij het exemplaar 3 het exemplaar van de uitvoerder is. De communautaire douanewetgeving bepaalt dat de uitvoerder die op het Enig Document moet worden vermeld, de persoon is voor wiens rekening de aangifte ten uitvoer wordt gedaan en die op het tijdstip van aanvaarding van deze aangifte eigenaar is van de betrokken goederen of die dienaangaande een gelijkaardig beschikkingsrecht heeft.

7 6 Deze definitie is ruim opgevat. Inzake btw is de leverancier als schuldenaar van de belasting ertoe gehouden het bewijs te leveren dat de goederen de gemeenschap hebben verlaten. Enkel aan de hand van het geldig geviseerd Enig Document kan de leverancier bewijzen dat de goederen effectief de Gemeenschap hebben verlaten. Voor het leveren van het bewijs van het recht op vrijstelling wegens uitvoer is het derhalve de leverancier die de goederen heeft verkocht met toepassing van de vrijstelling van btw op grond van artikel 39, 1, 1 of 2, van het btwwetboek, die op het Enig Document gebruikt als aangifte ten uitvoer, als uitvoerder fungeert. De standaardprocedure voor het vervullen van de douaneformaliteiten bij uitvoer, verloopt als volgt : de aangifte ten uitvoer moet worden uitgereikt op het douanekantoor van uitvoer. Dit is het kantoor in de Gemeenschap bevoegd voor het toezicht over het gebied waar de uitvoerder is gevestigd of waar de goederen zijn verpakt of met het oog op de uitvoer in of op het vervoermiddel zijn geladen. Na verificatie maakt het douanekantoor van uitvoer de aangifte geldig en houdt de exemplaren 1 en 2 in. Er weze opgemerkt dat deze verificatie geldig nog steeds geen bewijs levert dat de goederen effectief de Gemeenschap hebben verlaten. Deze verificatie geldig bevestigt enkel dat de aangeboden goederen en de overeenkomstig opgestelde documenten conform en correct zijn. Het exemplaar 3 van de aangifte, bestemd voor de uitvoerder, moet op de keerzijde worden geviseerd door het kantoor van uitgang uit de Gemeenschap ( laatste kantoor in de gemeenschap vooraleer de goederen de Gemeenschap verlaten), teneinde de werkelijke uitvoer vast te stellen. Sinds 4 juni 2007 kunnen aangevers, op vrijwillige basis, via het elektronisch systeem paperless douane en accijnzen (PLDA) het formulier Enig Document op elektronische wijze indienen.

8 7 Op termijn ( heden is dit zo) zal deze wijze van indiening algemeen verplicht worden. Als bewijs van effectieve uitvoer buiten de Gemeenschap wordt bij deze elektronische procedure geen stempel meer aangebracht op de achterzijde van exemplaar 3 van het Enig document, maar wordt dit vervangen door een elektronische input op de voorzijde van voornoemd exemplaar 3. Op deze voorzijde verschijnt dan de vermelding uitgevoerd op gevolgd door de datum van de effectieve uitvoer buiten de Gemeenschap. Dit exemplaar 3 kan dan op elektronische wijze worden afgedrukt met de voornoemd vermelding er op geprint. Bovendien bevat het communautair toepassingswetboek inzake douane een aantal nieuwe bepalingen die tot doel hebben om, bij de uitvoer van goederen, een elektronisch systeem van gegevensuitwisseling tussen de administraties van de douane van de Gemeenschap op te zetten (Export Control System ECS). Het ECS is sinds 3 september 2007 van toepassing, maar enkel voor de uitvoeraangiften die op elektronische wijze zijn ingediend. Een kopie van de verkoopfactuur (totale prijs van de verkochte goederen) of bij ontstentenis van een factuur, een verzendingsstuk, moet aan de douane worden overgelegd tot staving van de schriftelijke aangifte van de goederen. De douane moet trouwens kunnen verifiëren of de waarde vermeld of het uitvoerdocument wel degelijk de waarde vertegenwoordigt van de uitgevoerde goederen. Het is trouwens deze waarde (vermeld op de uitvoeraangifte) die eveneens zal dienen als maatstaf van heffing voor de berekening van de eventueel verschuldigde invoerrechten in de land van aankomst van de goederen. Wanneer de uitvoer wordt verricht door de niet in België gevestigde koper, moet deze laatste bij de inbezitneming van de goederen in België aan zijn verkoper een ontvangstbewijs afleveren waarop de datum van afgifte, de omschrijving van de goederen alsmede het land van bestemming zijn vermeld.

9 8 Wanneer de niet in België gevestigde koper de goederen hier te lande in bezit neemt en ze uitvoert of doet uitvoeren voor zijn rekening, blijft de verkoper verantwoordelijk voor de uitvoer van de goederen en bijgevolg voor de btw met betrekking tot de levering. Hij is er pas van ontslagen wanneer hij kan bewijzen dat de goederen onder de gestelde voorwaarden zijn uitgevoerd, inzonderheid dat de goederen effectief de Gemeenschap hebben verlaten. Schema 1) VBU = voorafgaand bericht van uitvoer Elektronisch bericht opgesteld aan de hand van de gegevens van de PLDAuitvoeraangifte door het kantoor van uitvoer. 2) UGD = uitvoergeleidedocument Wordt afgedrukt op basis van het PLDA-vrijgavedocument. Wordt aangevuld met een lijst, indien de aangifte bestaat uit meerdere artikelen. Bevat een identificatienummer MRN (18 karakters)!! Is nooit aanvaardbaar om de vrijstelling van BTW bij uitvoer te rechtvaardigen!!

10 9 3) RU = resultaten van uitgaan Elektronisch bericht opgemaakt door het kantoor van uitgang die het fysisch uitgaan van de goederen bevestigt. Wordt verzonden naar het kantoor van uitvoer, uiterlijk de werkdag volgend op de dag waarop de goederen de Gemeenschap verlaten 4) Kennisgeving van uitvoer Elektronisch bericht dat dient als basis voor het afdrukken van exemplaar 3 van de uitvoeraangifte door de aangever. 5) Exemplaar 3 (kader ECS) Bevat in vak D de datum van het fysisch uitgaan van de goederen en kan door de aangever worden gedownload via PLDA. Wordt door de aangever overhandigd aan de uitvoerder als bewijs van uitvoer.

11 10 Enkele voorbeelden Casus I A een Belgische handelaar verkoopt goederen aan B, die in Zwitserland is gevestigd. De overeenkomst bepaalt dat de leverancier A franco-bestemming moet leveren op het adres van B in Zwitserland. A verricht bijgevolg het vervoer naar Zwitserland. Het is een levering met vervoer die plaats vindt daar waar het vervoer aanvangt (artikel 14, 2). In principe is de levering onderworpen aan de Belgische btw, maar bij toepassing van artikel 39, 1, 1, vrijgesteld van btw. Indien het een vervoer wordt verricht door B (verkoop af-fabriek), dan is de verkoop vrijgesteld van btw door artikel 39, 1, 2. A (BE) B (Zw) Artikel 39, 1, 1 of 2 R 47 Casus II A, gevestigd in België verkoopt goederen aan B, eveneens in België gevestigd, en B verkoopt de goederen aan C, gevestigd in Zwitserland. Dit is een geval van kettingverkoop.

12 11 In dit geval dient eerst onderzocht te worden in welke relatie het vervoer naar Zwitserland werd bedongen. Alleen de levering met vervoer kan vrijgesteld worden van btw!!! A (BE) B (BE) C (Zw) vervoer of verzending Er zijn bijgevolg drie hypothesen mogelijk: 1) A - B = levering met vervoer ( vervoer voor rekening van A ) Gezien B de enige contracterende partij is van A is de levering A B de levering met vervoer, die plaatsvindt in België (daar waar het vervoer aanvangt artikel 14, 2). Deze levering wordt echter vrijgesteld door artikel 39, 1, 1 De levering B C vindt plaats in Zwitserland (artikel 14, 1 = de plaats van terbeschikkingstelling bij een levering zonder vervoer). NB. Het uitvoerdocument (EX 3) moet A vermelden als uitvoerder omdat de vrijstelling wegens uitvoer door A wordt ingeroepen.

13 12 A (BE) B (BE) R 47 (39, 1, 1 ) R 81 EX 3 als bewijs 47 (14, 1) 2) B - C = levering met vervoer ( vervoer voor rekening van C ) Gezien B de enige contracterende partij is van C, is de levering B C de levering met vervoer, die plaatsvindt in België (daar waar het vervoer aanvangt artikel 14, 2 ). Deze levering wordt vrijgesteld door artikel 39, 1, 2. De levering A B vindt plaats in België (artikel 14, 1 = de plaats van terbeschikkingstelling bij een levering zonder vervoer). De bij artikel 39, 1, 2 ingestelde vrijstelling is dus beperkt tot de handeling tussen de niet in België gevestigde koper van de goederen (C) en zijn leverancier (B). NB Het uitvoerdocument ( EX 3 ) moet B vermelden als uitvoerder gezien de vrijstelling wegens uitvoer door B wordt ingeroepen. Deze vrijstelling geldt niet voor de vorige handelingen, zelfs indien deze niet in België gevestigde koper de goederen bij een vorige leverancier (A) in bezit neemt.

14 13 A (BE) B (BE) C (Zw) R 03 (14, 1) R (39, 1, 2 ) EX 3 3) Vervoer voor rekening van B In dit geval kan alleen door een grondig onderzoek van de contracten en de verkoopsvoorwaarden bepaald worden in welke relatie het vervoer plaatsvindt. Indien het vervoer plaatsvindt in de relatie A B = geval 1) van toepassing; Indien het vervoer plaatsvindt in de relatie B C = geval 2) van toepassing. Casus III A gevestigd in België verkoopt goederen aan B, gevestigd in Frankrijk en B verkoopt de goederen aan C, gevestigd in Zwitserland. De goederen worden rechtstreeks verzonden van België naar Zwitserland, zodat we ook hier te maken hebben met een kettingverkoop.

15 14 Voorafgaande bemerking Voor de tussenliggende Lidstaat Frankrijk, worden eveneens de roosters van de Belgische btw-aangiften vermeld. Door deze voorstelling kunt u eveneens de oplossing kennen indien België de tussenliggende Lidstaat zou zijn. 1) A - B = de levering met vervoer (vervoer voor rekening van A ) Gezien B de enige contracterende partij is van A is de levering A B de levering met vervoer, die plaatsvindt in België (daar waar het vervoer aanvangt artikel 14, 2). Deze levering wordt echter vrijgesteld door artikel 39, 1. De levering B C vindt plaats in Zwitserland (artikel 14, 1 = de plaats van terbeschikkingstelling bij een levering zonder vervoer. NB. Het uitvoerdocument (EX 3) moet a vermelden als uitvoerder omdat de vrijstelling wegens uitvoer door A wordt ingeroepen. A (BE) B (FR) R 47 (39, 1, 1 ) R (14, 1)

16 15 2) B - C = levering met vervoer (vervoer voor rekening van C) Gezien B de enige contracterende partij is van C, is de levering B C de levering met vervoer, die plaatsvindt in België (daar waar het vervoer aanvangt artikel 14, 2). Deze levering wordt vrijgesteld door artikel 39, 1, 2. De levering A B vindt plaats in België (artikel 14, 1 = de plaats van terbeschikkingstelling bij een levering zonder vervoer. NB. Het uitvoerdocument (EX 3) moet (AV) B (met zijn Belgisch nummer) vermelden als uitvoerder gezien de vrijstelling wegens uitvoer door B wordt ingeroepen. Deze vrijstelling geldt niet voor de vorige handelingen, zelfs indien deze niet in België gevestigde koper de goederen bij een vorige leverancier (A) in bezit neemt. A (BE) (AV) B (BE) B (FR) R 03 R R (14, 2) 47 (39, 1, 2 )

17 16 3) Vervoer voor rekening van B In dit geval kan alleen door een grondig onderzoek van de contracten en de verkoopsvoorwaarden bepaald worden in welke relatie het vervoer plaatsvindt. Vervoer in de relatie A - B De levering A B is dan de levering met vervoer die plaatsvindt in België, daar waar het vervoer aanvangt (artikel 14, 2). Deze levering wordt echter vrijgesteld van btw op basis van artikel 39, 1, 2, gezien het vervoer wordt gedaan door een niet in België gevestigde koper (B). NB. Het uitvoerdocument (EX 3) moet A vermelden als uitvoerder gezien de vrijstelling wegens uitvoer wordt ingeroepen door A. De levering B C is in dit geval de levering zonder vervoer (artikel 14, 1) en vindt plaats in Zwitserland, daar waar de goederen worden ter beschikking gesteld van C, bij een levering zonder vervoer. A (BE) B (FR) R 47 (39, 1, 2 ) R 81 EX 3 47 (14, 1)

18 17 Vervoer in de relatie B - C De levering A B vindt dan plaats in België ( artikel 14, 1), daar waar de goederen ter beschikking worden gesteld bij een levering zonder vervoer. De levering B C is dan een levering met vervoer (artikel 14, 2), zijnde de plaats van aanvang van vervoer bij een levering met vervoer. Deze levering wordt echter vrijgesteld van btw wegens uitvoer (artikel 39, 1, 1 ). NB. Het uitvoerdocument (EX 3) moet (AV) B vermelden met zijn Belgisch nummer als uitvoerder gezien hij de vrijstelling van btw bij uitvoer inroept. A (BE) (AV) B (BE) B (FR) R 03 R R (handeling 47 (39, 1, 1 ) verricht in het buitenland) NIEUW Beslissing nr. E.T dd. 20 mei 3016 Sinds 1 mei 2016 geldt een nieuwe formaliteit voor het bewijs van een van Btw vrijgestelde uitvoer van goederen. De exporteur inzake Btw moet voortaan worden vermeld in het vak 44 van de douaneaangifte, zelfs wanneer de

19 18 verkoper reeds inzake douane als exporteur wordt vermeld in vak 2 2 van dezelfde aangifte. Nieuwe definitie van het begrip exporteur Een nieuw douanewetboek van de Unie (DWU) werd ingevoerd. Het DWU voorziet ook in een nieuwe definitie van het begrip exporteur. Het gaat in beginsel om de in het douanegebied van de Unie gevestigde persoon die, op het tijdstip waarop de uitvoeraangifte wordt aanvaard, het contract heeft met de geadresseerde in het derde land en de macht heeft om te beslissen dat de goederen naar een bestemming buiten het douanegebied van de Unie zullen worden gebracht, of nog in andere gevallen, de in het douanegebied van de Unie gevestigde persoon die de macht heeft om te beslissen dat de goederen naar een bestemming buiten het douanegebied van de Unie zullen worden gebracht (artikel 1, sub 19, a) en c) van de gedelegeerde verordening nr. 2015/2446 van 28 juli 2015). De naam, het adres en het EORI-nummer van de uitvoerder moeten worden vermeld in vak 2 van de uitvoeraangifte (pro memorie: EORI staat voor Economic Operator s registration and identification; het EORI-nummer is een uniek nummer dat gebruikt wordt voor de identificatie van de marktdeelnemers en andere personen in hun betrekkingen met de douaneautoriteiten). Nieuw is dat de uitvoerder die in de douaneaangifte wordt vermeld, voortaan in de EU gevestigd moet zijn. Ingeval een onderneming goederen vanuit een Belgische voorraad verkoopt voor uitvoer, en niet in de EU gevestigd is, mag ze dus niet als exporteur in de douaneaangifte worden vermeld. BTW-vrijstelling voor uitvoer De levering van goederen die door of voor rekening van de verkoper, of nog, door of voor rekening van een niet in België gevestigde koper, worden verzonden of vervoerd, zijn vrijgesteld van Btw (artikel 39, 1, 1 en 2. De nieuwe douaneregeling verandert op zich niets aan de btw-regeling. Maar, de verkoper van de goederen moet ten allen tijde in het bezit zijn van alle stukken waaruit de echtheid van de uitvoer blijkt; hij moet ze op ieder

20 19 verzoek van de met de controle belaste ambtenaren overleggen. Het gaat hierbij om, onder meer, de bestelbonnen, de vervoerdocumenten, de betalingstukken, alsmede de aangifte ten uitvoer (KB nr. 18, artikel 3). Ook wanneer een niet in België gevestigde koper de goederen uitvoert, blijft de verkoper verantwoordelijk voor de uitvoer van de goederen en bijgevolg voor de btw met betrekking tot de levering. Kan de uitvoer van de goederen niet worden aangetoond, dan kan de Btw worden nageheven. Volgens het traditionele standpunt van de administratie, moet de verkoper die zich op de vrijstelling beroept, vermeld worden in vak 2 van de douaneaangifte (exemplaar 3 van het Enig Document ). Zoals reeds gezegd, kan een niet-eu onderneming echter niet meer vermeld worden in dit vak. Dit zou betekenen dat een niet-eu onderneming die vanuit België goederen bestemd voor uitvoer verkoopt, zich niet meer zou kunnen beroepen op het uitvoerdocument als onderbouw voor de toepassing van de Btw-vrijstelling. De nieuwe Btw-beslissing past daarom het administratieve standpunt aan. Om de aangifte ten uitvoer niet te laten verloren gaan als bewijsmiddel voor de toepassing van de Btw-vrijstelling wegens uitvoer, zijn de Algemene Administratie Douane en Accijnzen en de Algemene Administratie van de Fiscaliteit overeengekomen dat de uitvoerder inzake btw (naam en Btwidentificatienummer) altijd moet vermeld worden in vak 44 van de uitvoeraangifte, ook voor de situaties waarin de uitvoerder inzake douane en de uitvoerder inzake Btw wal nog dezelfde persoon zijn. Concreet betekent dit dus, dat de verkoper moet worden vermeld in vak 44 van de douaneaangifte voor de onderbouw van de Btw-vrijstelling voor uitvoer. Dit geldt zelfs in het geval waarin hij ook nog vermeld zou zijn in vak 2. De formaliteit is bijgevolg niet beperkt tot de niet-eu ondernemingen, maar geldt voortaan als algemene regel. N.B. De Btw-beslissing voorziet niet in een overgangsregeling en is bijgevolg van toepassing vanaf 1 mei Voorbeeld Neem een Belgische onderneming die goederen verkoopt aan een Zwitserse klant. Ingeval de Belgische onderneming instaat voor het vervoer, zal ze voor de douaneregeling worden aangemerkt als uitvoerder en vermeld worden in vak 2. Daarnaast moeten haar gegevens ook in vak 44 worden vermeld als onderbouw voor de Btw-vrijstelling.

21 Wanneer de Zwitserse koper echter instaat voor het vervoer van de goederen (ex works-regeling of verkoop af fabriek genoemd), zal de Belgische verkoper nog altijd vermeld staan in vak 2 en vak 44 van de douaneaangifte. Tevens zal de Zwitserse koper vermeld worden in rooster 44 met zijn individueel btwnummer (indien hij daarover beschikt) of, indien hij over geen individueel Btwnummer beschikt, met het globaal BE-nummer met beginkenmerk BE van de vooraf erkende persoon waaronder de Zwitserse koper wordt vertegenwoordigd in België. 20

22 21 Bestemmingsdocument Beslissing Btw nr. E.T , dd. 1 juli 2016 Bewijs van intracommunautair vervoer Vereenvoudiging Bestemmingsdocument Vereenvoudiging betreffende bewijs van het intracommunautair vervoer opmaak van een bestemmingsdocument. Artikel 39bis, WBTW, stelt vrij van btw de levering van goederen die door of voor rekening van de leverancier of de koper vanuit België worden verzonden of vervoerd ter bestemming van een andere Lidstaat, waar de koper er toe gehouden is de intracommunautaire verwerving van de goederen aan de belasting te onderwerpen. De toepassing van de intracommunautaire vrijstelling is bijgevolg onderworpen aan drie grondvoorwaarden: - Een levering van goederen door een belastingplichtige persoon; - Het vervoer van de geleverde goederen vanuit België ter bestemming van een andere Lidstaat; - De koper is er in de lidstaat van bestemming toe gehouden de goederen aldaar aan de btw te onderwerpen. De vrijstelling kan niet worden onderworpen aan andere, bijkomende voorwaarden. Overeenkomstig artikel 273 van richtlijn 2006/112/EG, is het uitgesloten dat een Lidstaat voorziet in grensformaliteiten die resulteren in documenten om het grensoverschrijdend vervoer te kunnen vaststellen. Er kan dus niet worden voorgeschreven dat de overschrijding van interne grenzen binnen de Europese Unie kan vastgelegd worden in documenten. Artikel 131 van richtlijn 2006/112/EG bepaalt dat de Lidstaten moeten voorzien dat de vrijstelling op eenvoudige wijze kan worden toegepast.

23 22 Rekening houdend met genoemd Europees kader, zal de administratie, op grond van artikel 3, tweede lid, van het koninklijk besluit nr. 52, aanvaarden dat een zogenaamd bestemmingsdocument voor btw-doeleinden kan gelden als alternatief bewijs van een intracommunautair vervoer, zonder het bezit van het in artikel 3, eerste lid, van dat koninklijk besluit genoemde vervoerdocument, voor zover daarbij de volgende voorwaarden worden nageleefd: 1) Het staat de leverancier vrij om bij elke afzonderlijke intracommunautaire levering die hij verricht, al dan niet te kiezen voor het gebruik van het bestemmingsdocument om het bewijs van het intracommunautair vervoer te leveren (alternatieve bewijsvoering); 2) Het bestemmingsdocument attesteert dat de goederen die het voorwerp uitmaken van de intracommunautaire levering in het bezit zijn van de koper op een plaats buiten België, maar binnen de Gemeenschap, ongeacht de overeengekomen leveringsvoorwaarden; 3) Het bestemmingsdocument mag alle intracommunautaire leveringen aan een zelfde klant omvatten voor een periode van maximaal drie opeenvolgende kalendermaanden waarin de goederen door of voor rekening van de koper in ontvangst werden genomen; 4) Het bestemmingsdocument wordt opgesteld door de leverancier. De administratie aanvaardt evenwel dat het ook door de koper kan worden opgesteld. Deze personen handelen daarbij te goeder trouw. In het kader van kettingverkopen, waaronder het driehoeks-verkeer, is het de leverancier die de op grond van artikel 39bis, WBTW, vrijgestelde levering verricht, of diens medecontractant, die het bestemmingsdocument dient op te stellen; 5) Het bestemmingsdocument dient ten minste de volgende vermeldingen bevatten: - De naam, het adres en het BE-nummer van de leverancier; - De naam, het adres en het btw-identificatienummer (toegekend door een andere Lidstaat dan België) van de koper; - De bevestiging dat het de aankomst van een intracommunautaire levering van goederen in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG betreft; - De periode waarop het document betrekking heeft, d.w.z. de periode van maximaal drie opeenvolgende kalendermaanden waarin de goederen door of voor rekening van de koper in ontvangst werden genomen;

24 23 - Met betrekking tot de geleverde goederen: - Een beschrijving van de geleverde goederen, meer bepaald hun gebruikelijke benaming en hoeveelheid; - Een eenduidige verwijzing naar de factuur of facturen: per factuur het factuurnummer en de datum van de factuur of, indien nog geen factuur werd uitgereikt, een andere tussen de partijen gebruikte referentie die ondubbelzinnig aan de factuur kan worden gelinkt (ordernummer, nummer leveringsbon, nummer pro formafactuur, enz ) op voorwaarde dat zowel de verkoper als de koper in het bezit zijn van een exemplaar van dergelijk document; - De maand en het jaar van de ontvangst van de geleverde goederen; - De plaats buiten België, maar binnen de Gemeenschap, van aankomst van het vervoer van de goederen die het voorwerp zijn van de intracommunautaire levering (Lidstaat, stad/gemeente); - De prijs in euro van de geleverde goederen (exclusief btw); 6) Een persoon die daartoe door de koper werd aangeduid en die uit hoofde van zijn administratieve functie binnen de onderneming van de koper, mag geacht worden kennis te hebben van de door de onderneming verrichte aankopen (bv. de verantwoordelijke van de boekhoudafdeling), attesteert de correctheid van de op het bestemmingsdocument ingevulde gegevens door de melding ontvangen voor (naam van de koper. Hij vermeldt tevens zijn naam en dateert en ondertekent dit document. Het bestemmingsdocument moet worden ondertekend binnen de drie maand na het verstrijken van de periode waarop het betrekking heeft; De leverancier moet zich op voorhand de identiteit en de hoedanigheid van deze persoon per émail, per brief of op een andere schriftelijke wijze door de koper laten bevestigen. Ingeval van een overbrenging van goederen in de zin van artikel 12bis, WBTW, is de bedoelde persoon, de persoon in de Lidstaat van aankomst, aangeduid door de eigenaar van de goederen; 7) Bestemmingsdocumenten kunnen per émail of op een andere elektronische wijze worden verstuurd alsook bevestigd, voor zover de authenticiteit van de ondertekenaar gegarandeerd blijft. In dit geval dienen de uitwisselingsdocumenten als zodanig eveneens te worden bewaard;

25 24 8) De leverancier moer erop toezien dat hij in het bezit komt van het ondertekend bestemmingsdocument. Het bestemmingsdocument geldt als alternatief bewijs van het intracommunautair vervoer en heeft het weerlegbaar vermoeden van juist te zijn, mits de verkoper voldoet aan de volgende voorwaarden: a) De verkoper moet de voorlegging kunnen garanderen van: - De verkoopfactuur; - De betalingsbewijzen van de verkoopprijs; - Indien de goederen voor rekening van de verkoper werden vervoerd, de factuur met betrekking tot dat vervoer; b) De verkoper moet de intracommunautaire lijst met betrekking tot de leveringen die voorkomen op het bestemmingsdocument hebben ingediend; c) De verkoper heeft alles gedaan wat redelijkerwijs binnen zijn mogelijkheden ligt om te zorgen dat hij, voor de intracommunautaire leveringen die hij heeft verricht en die in het bestemmingsdocument zijn opgenomen, niet bij een belastingfraude is betrokken geraakt. De administratie behoudt de mogelijkheid om andere documenten dan vervoerdocumenten op te vragen om de echtheid van de transactie en de overeenstemming met de verklaringen op het bestemmingsdocument te controleren. Het bezit van genoemd document ontslaat de verkoper aldus niet van de verplichting om, overeenkomstig voornoemd artikel 3, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 52, andere documenten dan de vervoerdocumenten te kunnen voorleggen (contracten, bestelbonnen, betalingsstukken, facturen van transportondernemingen, enz ) om het recht op de toepassing van de btwvrijstelling wegens een intracommunautaire levering van goederen te verantwoorden. Vanzelfsprekend gelden bij de beoordeling van de toepassing van de vrijstelling de Europese rechtsbeginselen inzake evenredigheid, waarbij de niet-naleving van een vormvoorwaarde ondergeschikt is wanneer de grondvoorwaarden werden nageleefd ( zie zaak C-492/13, overweging 36, zaak C-146/05, overweging 29 en zaak C-183/14, overweging 58).

26 25 Voorbeelden van een bestemmingsdocument A) De Belgische onderneming X (kwartaalaangever) heeft met een Duitse onderneming Y een bestendige handelsrelatie en levert in de maanden april tot juni goederen die via in totaal 5 facturen afgerekend worden. De Duitse onderneming Y kan in één enkel bestemmingsdocument de aankomst van de goederen bevestigen, mits verwijzing naar de respectievelijke facturen. Bevestiging van de aankomst van intracommunautaire leveringen van goederen, in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG, in de fabriek in Duitsland. Periode: april juni 2016 Leverancier: - Naam: NV X - Adres: Industrielaan 1, 8560 Moorsele - BE-nummer: BE Koper: - Naam: GmbH Y - Adres: Strasse, Keulen/Duitsland - Btw-nummer: DE Ontvangen leveringen: Nr. fact. Datum fact. Aard van de plaats prijs goederen aankomst in euro tapijt in m2 kwaliteit E/L /4/ Aken /4/ Aken /5/ Aken 7.909

27 /6/ Aken /6/ Aken Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument: - Naam en voornaam: Z (boekhouder van Y) - Ontvangen voor Y - Datum: 6/7/ Handtekening van Z B) Een Belgische onderneming A (maandaangever) verkoopt goederen aan een in Duitsland gevestigde ondernemer B. De goederen worden voor rekening van de verkoper A, over de weg, vervoerd naar Frankrijk, waar de klant C, van koper B, is gevestigd. Bevestiging van de aankomst van een intracommunautaire levering van goederen in de zin van artikel 138, lid 1, van de richtlijn 2006/112/EG. Periode mei 2016 Leverancier: - Naam: NV A - Adres: Industriepark 10, 8560 Moorsele - BE-nummer: BE Koper: - Naam: GmbH B - Adres: Strasse, Stuttgart/Duitsland - Btw-nummer: DE Geleverde goederen: - Factuurnummer: Datum factuur: 29/05/2016

28 27 - Geleverde goederen: 100 tapijten - Datum aankomst: mei Plaats van aankomst: Nancy/Frankrijk - Prijs in euro van de geleverde goederen (excl. Btw): Bevestiging van de correctheid van het bestemmingsdocument: - Naam en voornaam: Z (gevolmachtigde financieel directeur van C, voor rekening van B); - Ontvangen voor B - Datum: 16/06/ Handtekening van Z C) De Belgische onderneming K (kwartaalaangever) heeft aan de Italiaanse onderneming L op 10 januari 2017, 20 februari 2017 en 30 juni 2017 goederen geleverd. De Belgische onderneming K kan de leveringen van 10 januari en 20 februari in één enkel bestemmingsdocument opnemen met betrekking tot de intracommunautaire leveringen van het 1 ste kwartaal. Voor de levering van 30 juni moet een ander bestemmingsdocument worden opgemaakt, omdat de goederen niet in het 1 ste kwartaal in ontvangst werden genomen. Deze beslissing betreft een vereenvoudigingsmaatregel die de administratie bij wijze van proef instelt. Indien de administratie bijgevolg de niet-naleving van de toepassingsvoorwaarden ervan of, meer algemeen, misbruik of poging tot misbruik zou vaststellen, behoudt zij zich het recht voor om, voor wat de toekomst betreft, de beslissing in te trekken (erga omnes) of het beroep op deze beslissing (individueel) te ontzeggen jegens een bepaalde leverancier.

29 28 Omvorming van gebouwen tot woning steeds het tarief van 6 %? Omvorming van een fabrieksgebouw, loods, kazerne, schuur, enz Werk in onroerende staat dat de omvorming van een gebouw tot een privéwoning tot voorwerp heeft, kan het verlaagde tarief van 6 % genieten, wanneer alle voorwaarden van rubriek XXXI, tabel A, bijlage KB nr. 20 vervuld zijn. De aanwending van dit gebouw voor de omvorming is hierbij onbelangrijk (zie aanschrijving nr. 6/1986). In zoverre het gaat om een omvorming of een verbouwing in de zin van nr. 30 van de aanschrijving nr. 6/1986 kan de omvorming van een fabrieksgebouw, loods of kazerne tot een appartementsgebouw in aanmerking komen voor de toepassing van het verlaagde tarief van 6 %. Eveneens kan ook de verbouwing van een schuur of ander bijgebouw van een boerderij tot woonhuis van het verlaagde tarief van 6 % genieten, voor zover het uiteraard gaat om een omvorming of verbouwing in de zin van nr. 30 van de voornoemde aanschrijving nr. 6/1986. Aangezien op grond van nr. 31, eerste lid, 4 van de hiervoor geciteerde aanschrijving verkeerdelijk kan geconcludeerd worden dat de omvorming van een schuur of ander bijgebouw van een boerderij in elke onderstelling moet gelijkgesteld worden met de oprichting van een nieuw gebouw, wordt deze bepaling van de betreffende aanschrijving opgeheven. Door volksvertegenwoordiger Van der Maelen werd in dit verband een vraag gesteld aan de minister aangaande de omvorming tot privéwoning van een voorheen niet als woning aangewend gebouw (Vr. en Antw., kamer , nr. 531, van 24 maart 2010). Hij schetste de situatie waarbij een onroerend goed dat voor de aanvang van de werken niet als woning wordt aangewend, na de renovatie- en uitbreidingswerken wel als een privéwoning zal worden aangewend. Bovendien is de oppervlakte van het oude gedeelte na de werken groter dan de helft van de totale oppervlakte van de privéwoning. Het nieuwe gedeelte en het oude gedeelte zijn volledig met elkaar geïntegreerd zodat beide delen niet afzonderlijk van elkaar kunnen functioneren en voor het overige is aan de voorwaarden vermeld in rubriek XXXI, 1, 1, van tabel A,

30 29 bijlage KB nr. 20, inzake btw-tarieven voldaan. Hij vroeg zich af of alsdan op de renovatie- en uitbreidingswerken, het verlaagde tarief van toepassing is. De minister was duidelijk. Hij interpreteerde de vraag als zijnde de toestand waarbij één eengezinswoning tot stand wordt gebracht, vertrekkende van een gebouw dat ouder is dan vijftien jaar (vanaf 1 januari 2016 tien jaar) en dat voorheen voor andere doeleinden dan privéwoning werd gebruikt. Hij verwees naar rubriek XXXI, 1, 1, tabel A, bijlage KB nr. 20 inzake btwtarieven. Die handelingen behelzen geen ingrijpende verbouwing aangezien ze op een relevante wijze steunen op de oude dragende muren en, meer algemeen, op de wezenlijke elementen van de structuur van het bestaande gebouw. Wanneer een op zich niet-ingrijpende verbouwing van een bestaand gebouw tot één eengezinswoning, evenwel gepaard gaat met een uitbreiding van dat gebouw in de vorm van een aanbouw van een nieuw deel, wordt aanvaard dat de onroerende handelingen bedoeld blijven in de voormelde rubriek XXXI, 1, 1, voor zover de totale oppervlakte van het behouden oude gedeelte van de gerealiseerde eengezinswoning groter is dan de totale oppervlakte van het nieuwe aangebouwde gedeelte van die eengezinswoning. Wanner echter in het kader van het bouwproject een tweede onderscheiden woning zou worden tot stand gebracht bij wijze van aanbouw, betreft het in die mate vanzelfsprekend een nieuw gebouw dat niet kan genieten van het verlaagd btw-tarief. Deze visie werd bevestigd door een later antwoord op een parlementaire vraag van de heer De Potter van 24 maart 2010 (Vr. en Antw., Kamer, , Vr. nr. 93). In een arrest van het Hof van Cassatie, gericht tegen het een arrest van het Hof van beroep te Gent van 27 maart 2015, worden twee zeer belangrijke principes bevestigd wat het btw-tarief betreft van 6 % bij verbouwing en renovatie, zoals bedoeld in rubriek XXXI, tabel A, bijlage KB nr. 20. Volgens het arrest is niet vereist dat het gaat om de verbouwing van een onroerend goed dat reeds de bestemming van woning had in het verleden. Het verlaagd tarief kan van toepassing zijn op de omvorming van een woning met schuur in een privéwoning, op voorwaarde dat het gaat om een verbouwing en niet om een nieuwbouw. Werk in onroerende staat dat de omvorming van een gebouw tot privéwoning tot voorwerp heeft, kan het verlaagde tarief van 6 % genieten, wanneer alle

31 30 voorwaarden vervuld zijn. De aanwending van dit gebouw voor de omvorming is hierbij onbelangrijk (aanschrijving nr. 6/1986, nr. 39). Dit is dus volledig in tegenstelling met het nr. 31, eerste lid, 4 van de aanschrijving nr.6/1986. De administratie heeft ondertussen voorzien in de opheffing van deze bepaling. De administratie had in het verleden wel gesteld dat de omvorming van een schuur of ander bijgebouw van een boerderij niet in elke onderstelling moet gelijkgesteld worden met de oprichting van een nieuw gebouw, zodat deze bepalingen in overeenstemming zijn met het voormelde arrest. Bedenking De administratie is nog altijd van oordeel dat wanneer een renovatie- of omvorming, met uitbreiding van de oppervlakte, aan bestaand oud gebouw gebeurt, het verlaagd tarief van toepassing is, voor zover de totale oppervlakte van het behouden oude gedeelte van de gerealiseerde woning groter is dan de totale oppervlakte van het nieuwe aangebouwde gedeelte van de woning. De rechtspraak is het daarmee niet altijd eens, zodat men de mening is toegedaan dat ook rekening moet gehouden worden met de verdwenen oude gedeelten ter gelegenheid van de uitgevoerde werken. Zij baseren zich daarbij op het feit dat deze voorwaarde (wijze van berekenen) nergens in de wet of in een KB is opgenomen. Zij stellen tevens dat : alhoewel aanschrijvingen geen bindend karakter hebben, zij vaststellen dat de administratieve invulling van de begrippen omvorming en verbouwing in de aanschrijving nr. 6/1986 en in de diverse administratieve beslissingen, veel breder is dan de wettekst zelf, zodat aan de begrippen omvorming en verbouwing de gebruikelijke betekenis moet worden gegeven, gezien niet blijkt dat de wetgever van deze gebruikelijke betekenis heeft willen afwijken. Tot zover deze bedenking, waarbij wordt uitgekeken naar een definitief standpunt inzake deze interpretatie? Omvorming van een industrieel gebouw tot woonappartementen Een industrieel gebouw wordt, door middel van een basisakte verdeeld in individuele woonappartementen. Vervolgens worden verbouwingswerken uitgevoerd. Deze verbouwingswerken betreffen voornamelijk de renovatie van het gebouw en de indeling in wooneenheden, waarbij de structuur van het gebouw behouden blijft (dragende muren, indeling in verdiepingen en dergelijke).

32 31 Aan de Rulingcommissie werd de vraag gesteld of het verlaagde tarief van 6 % van toepassing is bij de ombouw van een bedrijfsgebouw dat meer dan 30 jaar oud is tot appartementen. Specifiek aan de voorgestelde situatie was echter dat twee verdiepingen in twee appartementen zouden worden omgevormd, terwijl bijkomend een nieuwe derde verdieping met een appartement zou worden toegevoegd aan het gebouw. Op het gelijkvloers zou handelsruimte en parkings worden voorzien. Aan de twee appartementen zijn twee garages verbonden met onmiddellijk nut voor de respectievelijke eigenaars. Een derde garage op het gelijkvloers is bestemd om samen met de derde verdieping te worden verkocht. Antwoord van de Rulingcommissie Wat de eerste en tweede verdieping betreft, is volgens de Rulingcommissie voldaan aan alle voorwaarden gesteld in het KB nr. 20 en aan de voorwaarden opgesomd in de aanschrijving nr. 6 van 22 augustus Het verlaagde tarief van 6 % mag dus worden toegepast op de renovatiewerken betreffende de appartementen die verbouwd zijn. Wat het nieuwe opgetrokken appartement op de derde verdieping (en de derde garage) betreft is het verlaagde tarief van 6 % niet van toepassing aangezien het om een nieuw gebouw gaat. Conform nr. 10, 5, van aanschrijving nr. 16 van 28 juni 1973, wordt als nieuw gebouw beschouwd, de oprichting op een bestaand gebouw van een nieuwe verdieping. (voorafgaande beslissing nr , van 24 juni 2007). Lofts Door volksvertegenwoordiger Chabot werd aan de minister een vraag gesteld omtrent het toepasselijk tarief voor lofts. Het antwoord van de minister was duidelijk: het criterium van de oppervlakte geldt in de eerste plaats voor verbouwingswerken met het oog op de uitbreiding van het gebouw. Op de verbouwing van een industrieel gebouw tot een loft is in principe het verlaagd tarief van 6 % van toepassing, althans als de verbouwingswerken beperkt blijven tot het bestaande volume van het gebouw. Het verlaagde tarief geldt dan weer niet voor de bouw van één of meer bijkomende lofts boven op of naast het bestaande gebouw, wanneer die nieuwe lofts in het stelsel van de gedwongen mede-eigendom kunnen vallen en met toepassing van de Btw kunnen worden verkocht.

33 32 In een specifiek geval oordeelde de Rulingcommissie dat het omvormen van vier dienstbodekamers en een zolder in een duplex onderworpen worden aan het verlaagd tarief van 6 %, als voldaan wordt aan de voorwaarde dat het gebouw meer dan vijf (vijftien) jaar oud is. N.B. : sedert 1 januari 2016 is de ouderdomsvoorwaarde gebracht op 10 jaar. (voorafgaande beslissing nr , van 18 oktober 2011). Renovatie met opbouw van nieuw appartement Voorafgaande beslissing nr van 24 juni 2007 De feiten: Een vennootschap koopt een bedrijfsgebouw aan dat meer dan 30 jaar oud is. Twee verdiepingen worden omgevormd tot appartementen. Bovenop het bestaande gebouw wordt een derde verdieping (ook een appartement) gebouwd. Antwoord: De Ruling-commissie stelt in de feiten vast dat de verbouwingswerken aan de twee verdiepingen als renovatiewerken kunnen worden aangemerkt, en derhalve kwalificeren voor de toepassing van het verlaagd tarief van 6 % BTW (art. 1bis, van het K.B. nr. 20). Het optrekken van het derde appartement bovenop het gebouw moet daarentegen worden aangemerkt als nieuwbouw, en valt derhalve onder het normale Btw-tarief van 21 % ( zie ook aanschrijving nr. 16, van 28 juni 1973, nr. 10, 5 ).

34 33 Aan de voorwaarde voor de toepassing van het verlaagd tarief, dat de bouwheer een eindverbruiker moet zijn, is in casu voldaan. Volgens de administratieve onderrichtingen mag het begrip eindverbruiker immers worden uitgebreid tot ondernemingen die oude gebouwen waarvan ze eigenaar zijn, renoveren en daarna verkopen of verhuren (aanschrijving nr. 6, van 22 augustus 1986, nr. 76 ); ( Fiscoloog 1107, 12/03/2008). Renovatie van een losstaande schuur Gegevens: Een woning met losstaande schuur, beide ouder dan 50 jaar, wordt aangekocht. De schuur wordt gerenoveerd tot een leefruimte voor het gezin. Wat met het btw-tarief? Antwoord Antwoord van de heer Vanackere, Vice-eersteminister en minister van Financiën en Duurzame Ontwikkeling. Het betreft blijkbaar het geval van verbouwing van een losstaande schuur tot een losstaand bijgebouw las leefruimte, zonder dat hierbij evenwel een tweede onderscheiden woning wordt tot stand gebracht. Zoals verduidelijkt onder meer in de punten 52 en 53 van de circulaire nr. 6, van 22 augustus 1986, is het voordeel van het verlaagd tarief voorbehouden aan onroerende handelingen die betrekking hebben op de eigenlijke woning. Het Btw-tarief van 6 % van rubriek XXXI, is dus niet van toepassing ten aanzien van werk in onroerende staat dat betrekking heeft op de grond die het gebouw omgeeft of op de installaties die geen deel uitmaken van de eigenlijke woning. Om iedere twijfel dienaangaande uit te sluiten, wordt in 4 van voormelde rubriek XXXI van het verlaagde tarief uitgesloten: - Werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning, zoals bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg en oprichten van afsluitingen; - Werk in onroerende staat en andere onroerende handelingen die tot voorwerp hebben de bestanddelen of een gedeelte van de bestanddelen

35 34 van zwembaden, sauna s, midget-golfbaden, tennisterreinen en dergelijke installaties. Wanneer het beoogde losstaande gebouw, na verbouwing geen deel uitmaakt van de eigenlijke woning omdat het bijvoorbeeld dient als sauna, duiven-of kippenhok of als tuinhuis, zijn de verbouwingswerken dus uitgesloten van de toepassing van het verlaagde tarief van 6 %, van voormelde rubriek XXXI. Op verbouwingswerken die als doel hebben een losstaand gebouw (bijvoorbeeld een losstaande garage) deel te doen uitmaken van de eigenlijke woning, mag het verlaagd tarief van 6 % van rubriek XXXI worden toegepast. Het oorspronkelijk losstaande gebouw zal geacht worden deel uit te maken van de eigenlijke woning indien het na de verbouwingswerken een onmiddellijk nut voor de eigenaar of de huurder opbrengt. Rubriek XXXI bevat een aantal voorwaarden waaraan voldaan moet zijn opdat het verlaagde tarief van 6 % van toepassing zou zijn. Zo moet de verbouwing van de oorspronkelijk losstaande schuur een handeling betreffen in de zin van 1, 1, van rubriek XXXI. Aangezien alle losstaande gebouwen die deel uitmaken van de eigenlijke woning in de zin van hetgeen voorafgaat, voor de toepassing van het verlaagde tarief van 6 % van voormelde rubriek XXXI op dezelfde wijze behandeld worden, is er geen schending van het gelijkheidsbeginsel en non-discriminatiebeginsel vervat in de artikelen 10 en 11 van de Grondwet dan wel het door het Europees Hof van Justitie gehanteerde neutraliteitsbeginsel. Parlementaire vraag nr. 93 van de heer Jenne De potter van 20/02/2012 vragen en Antwoorden, Kamer , nr. 53 van 20/02/2012, blz. 41 en nr. 58 van 26/03/2012, blz. 99. Aanvulling In aansluiting op voorgaande werd beslist dat het verlaagd tarief van 6 % nooit van toepassing is met betrekking tot werk in onroerende staat die betrekking tot open lucht parkeerplaatsen, het zwembad en de technische installaties ervan, het terras rond het zwembad, het poolhouse en de toegangspoort (niet palend aan de woning). Voorafgaande beslissing nr van 20 augustus 2013.

36 35 Tuinbouwaannemers Overzicht tarieven Tarief 21 % Betreft werken in onroerende staat die geen betrekking hebben op de eigenlijke woning: - Tuinaanleg; - Afsluitingen tussen de tuinen en/of percelen; - Tuinpaden; - Wandelpaden in de tuin; - Zwembaden, sauna s, golfterreinen, vijvers, fonteinen; - Terrassen niet palend aan de woning; - Tuinhuizen, pergola s en andere nutsgebouwen in de tuin en de bijhorende paden; - Tuinverlichting en bewateringssystemen in de tuin. Tarief 6 % - Veranda aanpalend aan de woning; - Pergola die deel uitmaakt van de woning; - Garage en bijkomende garage op hetzelfde perceel grond; - Verwijderen van mos van de daken van de eigenlijke woning; - Opritten als die een verbinding maken tussen de openbare weg en de eigenlijke woning; - Carport; - Ontstoppen van riolen en leidingen; - Vegen van de schoorsteen; - Levering van beplantingen (bomen, bomen, struiken, enz ); - Draineringswerken als ze als essentieel doel hebben het vermijden van het insijpelen van water in de keldermuren; - Aanleggen van een groen dak of zogenaamde daktuin, wanneer die een volledige dakbedekking uitmaakt.

37 36 Verduidelijkingen en bijzonderheden 1) Aanleggen van tuinen Het aanleggen van tuinen, die zowel bestaat uit gepresteerde arbeid en de levering van beplantingen, alsook andere benodigdheden (teelaarde, turf, meststoffen, fyto-farmaceutische producten en/of grond verbeterende middelen) omvat. Deze handeling is een dienst die voor het geheel als een werk in onroerende staat wordt beschouwd en die bijgevolg onderworpen is aan het tarief van 21 %. De toepassing van het tarief van 21 % geldt zelfs indien de aannemer, binnen het contract van tuinaanleg, en naast de levering van beplantingen (die aan het tarief van 6 % zijn onderworpen), deze ook plant en plaatst. De prijs van de ter gelegenheid van een tuinaanleg geleverde en geplaatste goederen, vormt immers een bestanddeel van de totale prijs van de dienstverrichting (werk in onroerende staat) en kan niet afzonderlijk aan een eventueel lager tarief worden belast. Van zodra de levering van beplantingen gepaard gaat met de aanplanting en het plaatsen ervan, is dan onmiddellijk het tarief van 21 % van toepassing. Een aparte facturatie is niet wettelijk en bijgevolg niet toegelaten. Uiteraard is de zuivere en eenvoudige levering van beplantingen onderworpen aan het tarief van 6 %. 2) Toegangswegen muurtjes buitenterrassen parkings De administratie aanvaardt, voor de toepassing van het verlaagd tarief van 6 % met betrekking tot werk in onroerende staat, dat toegangswegen, muurtjes, en buitenterrassen beschouwd worden als deel uitmakend van de woning. Aangezien deze begrippen blijkbaar op uiteenlopende wijzen worden geïnterpreteerd, dient voortaan rekening te worden gehouden met de volgende verduidelijkingen: