Netty van Kreveld Sander van Kreijl Marieke van Kooten

Transcriptie

1 SEMINAR BELASTINGPOSITIE VAN STICHTINGEN EN VERENIGINGEN Netty van Kreveld Sander van Kreijl Marieke van Kooten Omzetbelasting Vennootschapsbelasting - Wet transparantie maatschappelijke organisatie - UBO-register ANBI 1

2 DOEL PRESENTATIE Wij willen graag Kort kennismaken Vennootschapsbelasting Jullie meenemen in de vennootschapsbelastingpositie van stichtingen, verenigingen en publiekrechtelijke overheidslichamen Actualiteiten Omzetbelasting Actualiteiten Valkuilen Geen 6 9%, wanneer 9%? Geen sport Geen basis 2

3 WEL OF NIET VENNOOTSCHAPSBELASTINGPLICHTIG? 3

4 KENNISMAKEN Wie zijn wij? mr. M. (Marieke) van Kooten Mazars Utrecht, Orteliuslaan Specialist vennootschapsbelasting -Stichtingen & verenigingen -Overheidslichamen -MKB-bedrijven dr. mr. N. (Netty) van Kreveld Mazars Rotterdam, Watermanweg Specialist vennootschapsbelasting -Stichtingen & verenigingen -Overheidslichamen -MKB-bedrijven Verbonden aan de Universiteit Leiden 4

5 5 1. Vennootschapsbelasting

6 WAAR ZIT HET GEVAAR? Bij stichtingen, verenigingen en publiekrechtelijke rechtspersonen Subsidies Zakelijke prijzen tussen verbonden partijen. Bijv. zakelijke rente! Structurele overschotten Fiscaal-commerciële verschillen (bijv. voorzieningen, OHW, zakelijkheid leningen) Concurrerende activiteiten Boetes / navordering (met 5 jaar te terugwerkende kracht) Geen winstoogmerk, maar de feitelijke resultaten zijn leidend. Vrijwilligers Verplichting om een aangiftebiljet aan te vragen! 6

7 WAT ZIJN DE RISICO S? Boetes / navordering (met 5 jaar terugwerkende kracht) Niet op tijd vragen om toezending aangiftebiljet Te laat aangifte indienen Verzuimboete ( ) Verzuimboete + Belastingrente (8%) (opzettelijk) geen aangifte doen Verzuim/vergrijpboete + ambtshalve aanslag + belastingrente (opzettelijk) onjuist aangifte doen Navordering + belastingrente + verzuim/vergrijpboete (Evt. strafrechtelijke vervolging) 7

8 1. VENNOOTSCHAPSBELASTING VOOR STICHTINGEN EN VERENIGINGEN Stap 1: is sprake van gehele of gedeeltelijke vennootschapsbelastingplicht? Is een stichting, vereniging of publiekrechtelijk lichaam vpb-plichtig? Stichtingen, verenigingen en publiekrechtelijke lichamen zijn vennootschapsbelastingplichtig indien en voor zover zij een onderneming drijven (lees: beperkt vennootschapsbelastingplichtigen). Beperkte belastingplichtige Ondernemingssfeer Niet ondernemingssfeer Niet ondernemingssfeer 8

9 HET BEGRIP ONDERNEMING Ondernemingstoets per activiteit Wanneer is sprake van een onderneming? Vereisten voor een onderneming : 1. Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid 2. Die deelneemt aan het economische verkeer 3. Winststreven: met het oogmerk winst te behalen Let op, de toets wordt uitgevoerd per activiteit Een activiteit omvat doorgaans een samenhangend geheel van handelingen (van één of meer personen) om iets tot stand te brengen of te produceren. Praktijkcasus: een museum heeft, naast de museumactiviteit (I) een winkel, (II) horeca en (III) verhuurt zalen 1. Zijn dit afzonderlijke activiteiten, één activiteit of een geclusterde activiteit? 9

10 HET BEGRIP ONDERNEMING Ondernemingstoets per activiteit Wanneer is sprake van één activiteit? 10

11 HET BEGRIP ONDERNEMING Wordt met de activiteit deelgenomen aan het economische verkeer? Deelname aan het economische verkeer? Van deelname aan het economische verkeer is sprake indien de activiteiten worden verricht in het economische verkeer. Activiteit X 11

12 HET BEGRIP ONDERNEMING Wordt met de activiteit deelgenomen aan het economische verkeer? Deelname aan het economisch verkeer? a. Het verrichten van diensten aan een besloten groep, die niet of nauwelijks kan wijzigen, neigt naar de kwalificatie dat geen sprake is van deelname aan het economische verkeer. b. Wanneer echter eenvoudig toegetreden kan worden tot de besloten groep om alsnog tegen betaling diensten te ontvangen, kan wel sprake zijn van deelname aan het economische verkeer. Leden / sector (= besloten groep) X Activiteit Besloten kring Praktijkcasus: een stichting (dus geen leden!) verzorgt de certificering van een specifieke beroepsgroep. De activiteiten van de stichting zijn enkel toegankelijk voor de besloten groep van deze beroepsgroep. Toegang tot de activiteiten van de stichting is aan specifieke eisen onderworpen die ook gelden voor de certificering. Is sprake van deelname aan het economische verkeer? 12

13 HET BEGRIP ONDERNEMING Wordt met de activiteit deelgenomen aan het economische verkeer? Geen deelname aan het economisch verkeer? Van deelname aan het economische verkeer is sprake indien de activiteiten worden verricht in het economische verkeer. c. Richten de diensten zich uitsluitend op de algemene belangenbehartiging van de leden, dan is geen sprake van deelname aan het economische verkeer. d. Is sprake van het tegen betaling verrichten van individuele diensten ten behoeve van leden, dan is weer wel sprake van deelname aan het economische verkeer. Praktijkcasus: een vereniging organiseert enkel activiteiten voor haar leden. De leden betalen enkel een contributie voor de activiteiten van de vereniging. Voor de btw worden de activiteiten aangemerkt als btw-belaste prestaties (er wordt btw in rekening gebracht bij het innen van de contributies). Is sprake van deelname in het economische verkeer? 13

14 HET BEGRIP ONDERNEMING Is er t.a.v. de activiteit een winststreven aanwezig? Winststreven Structurele overschotten duiden op een winststreven. Wat is structureel? Niet de statuten zijn bepalend, maar de feiten. Let op! Uitgaan van fiscale cijfers, deze kunnen afwijken van de commerciële cijfers. Praktijkcasus: een stichting behaalt met een van haar zelfstandige activiteiten de volgende resultaten: : verlies (100) : verlies (100) : verlies (100) : verlies (100) : winst : winst : winst : verlies (10) Is, en zo ja welke jaren, sprake van vpb-plicht? 14

15 UITBREIDING VAN HET BEGRIP ONDERNEMING In concurrentie treden Uitbreiding begrip onderneming Een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal die deelneemt aan het economische verkeer, maar zonder winstoogmerk, kan toch worden aangemerkt als onderneming als in concurrentie wordt getreden met andere ondernemingen. Relevant is of activiteiten worden verricht ten koste van het debiet van soortgelijke ondernemingen. Niet relevant is of de stichting/vereniging ook daadwerkelijk beoogt te concurreren. Wel moet aan de opbrengst een bescheiden bestaan kunnen worden ontleend. Voorbeeld: Een publiekrechtelijk lichaam die verhuuractiviteiten verricht zonder winstoogmerk treedt door de aard van de activiteiten toch in concurrentie. Deze activiteiten worden daarom in beginsel als ondernemingsactiviteiten aangemerkt. 15

16 HET BEGRIP ONDERNEMING Voor zover Een stichting en vereniging is enkel vennootschapsbelastingplichtig voor haar ondernemingsactiviteiten. De andere activiteiten blijven buiten de heffing van de vennootschapsbelasting. Er ontstaat een belast deel (de ondernemingssfeer) en een onbelast deel (de niet ondernemingssfeer). Let op! Een juiste toerekening is dan ook van groot belang! Kosten van onbelaste activiteiten mogen niet in mindering worden gebracht op de winst die is behaald met belaste activiteiten. kosten detachering NIET aftrekbaar Belaste activiteiten Ondernemingssfeer kosten verhuur aftrekbaar Niet ondernemingssfeer 16

17 HET BEGRIP ONDERNEMING Voorbeeld beoordelen vpb-positie per activiteit Feiten: Vereniging X behaalt jaarlijks EUR 100k verlies en heeft geen winstoogmerk. Vereniging X heeft twee activiteiten: Winkel opbrengst EUR 250k Detachering opbrengst EUR 100k Analyse: Vereniging X heeft twee activiteiten: Jaarlijks resultaat winkel EUR 100k (250k 100k 50k) Jaarlijks resultaat detachering EUR -200 (100k 250k 50k) Kosten: Conclusie: Algemene kosten EUR 100k Structureel overschot met de winkel Kosten detachering EUR 250k Structureel verlies met detachering Kosten winkel 100k De vereniging is beperkt vennootschapsbelasting voor haar winkelactiviteiten. In de aangifte vennootschapsbelasting zal jaarlijks EUR 100k winst worden opgenomen. Niet ondernemingssfeer 17

18 18 PAUZE (15 MINUTEN)

19 SAMENVATTING Vennootschapsbelastingplicht beperkt belastingplichtigen Stap 1. is sprake van vennootschapsbelastingplicht? Rood = belaste activiteiten Ondernemingssfeer Belaste activiteiten Vrijgestelde activiteiten Oranje = vrijgestelde activiteiten Stap 2. indien sprake is van (deels) belaste activiteiten, is er recht op een vrijstelling? Niet ondernemingssfeer Onbelaste activiteiten 19

20 KIEZEN VOOR VOLLEDIGE BELASTINGPLICHT? Mogelijkheid bestaat Culturele instellingen kunnen kiezen voor volledige belastingplicht Overwegingen: + Eenvoud, geen splitsing tussen vrijgestelde en belaste activiteiten + Ook verlieslatende niet-ondernemingsactiviteiten worden meegenomen + Grotere kans op toepassing van de bestedingsreserve - Voor de duur van tien jaar - Verzoek binnen zes maanden na afloop eerste boekjaar - Nadere voorwaarden 20

21 VRIJSTELLINGEN De complexe zorgvrijstelling Een aantal vrijstellingen in de vennootschapsbelasting Een zorginstelling is vrijgesteld van vennootschapsbelasting indien: 1. de werkzaamheden van het lichaam voor 90% of meer bestaan uit zorgactiviteiten; èn 2. er sprake is van een lichaam van publiekrechtelijke aard, dan wel de behaalde winst uitsluitend kan worden gebruikt voor zorgactiviteiten of een algemeen maatschappelijk belang (winstbestemmingseis). Voorbeeld: een stichting verricht zorgactiviteiten en verhuurt niet-gebruikte zalen. Wordt voldaan aan de eerste eis (zorgactiviteiten)? Voorbeeld: een stichting verricht zorg- en onderwijsactiviteiten. De winst wordt gebruikt voor het realiseren van de doelstellingen (zorg en onderwijs). 21

22 VRIJSTELLINGEN VENNOOTSCHAPSBELASTING Is er recht op een vrijstelling? Algemene vrijstelling vennootschapsbelasting Stichtingen en verenigingen met fiscale winst van max per jaar, dan wel in 5 jaar in totaal max Er moet sprake zijn van drijven van onderneming. Vrijstelling van rechtswege. Keuze geen toepassing vrijstelling: Uiterlijk bij aangifte separaat verzoek Voor periode vijf jaar Voorkomen wisselen van belast naar vrijgesteld en eindafrekening Voorbeeld: Verliesverrekening Een stichting behaalt in 2018 een fiscale winst ter grootte van EUR (geen vrijstelling). In 2019 wordt een fiscaal resultaat behaald ter grootte van EUR (vrijstelling). Van belast naar onbelast? 22

23 GESUBSIDIEERDE INSTELLINGEN Subsidies zijn in beginsel belast! Gesubsidieerde instelling vrijgesteld? Volgens het subsidiebesluit ontbreekt bij een stichting of vereniging het winststreven als: of 1a. Volgens de statuten of subsidieregels, de behaalde overschotten moeten worden aangewend overeenkomstig de subsidiedoeleinden of terug moeten worden terugbetaald aan de subsidieverstrekker. 1b. Er geen voordeel beoogd en verwacht. 2. de instelling haar inkomsten hoofdzakelijk (lees: ten minste 70%) verkrijgt uit subsidies en daarnaast slechts eigen bijdragen ontvangt van degenen voor wie de instelling prestaties verricht. Gevolg: de stichting of vereniging is vrijgesteld van vennootschapsbelasting. Praktijkcasus: Een onderwijsstichting wordt voor 97% gesubsidieerd door het ministerie. Jaarlijks worden 3 van de 500 personeelsleden gedetacheerd naar een soortgelijke organisatie. Daarnaast betalen de ouders van de leerlingen per jaar een bijdrage van EUR 50 per kind. Kan een beroep worden gedaan op het besluit voor gesubsidieerde instellingen? 23

24 AFTREK FICTIEVE LOONKOSTEN Aftrek fictieve personeelskosten Een ANBI en een lichaam dat een sociaal belang behartigt komen in aanmerking voor de aftrek van fictieve personeelskosten. Opnemen NAW-gegevens. Aftrek leidt niet tot verlies. Voorbeeld: Vrijwilliger krijgt 10 voor een middag dienst van 3 uur. Minimum loon is 9,33 per uur. Fictief loon dat in aftrek mag worden genomen is 27,99 minus 10 = 17,99. 24

25 BESTEDINGSRESERVE Voorwaarden: Culturele instelling; Ondernemingsactiviteiten in de lijn met het belang dat de belastingplichtige nastreeft; Het voornemen bestaat tot maken van kosten voor uitgaven voor bedrijfsmiddelen of projecten; Vrijval uiterlijk vijf jaar na het jaar waarin reserve is ontstaan; Vorming reserve mag niet leiden tot verlies. De culturele activiteiten moeten in de belastingheffing worden betrokken. 25

26 VENNOOTSCHAPSBELASTING Verliesverrekening Verliesverrekening Verliezen kunnen vanaf 2019 nog 1 jaar terug worden verrekend of 6 jaar vooruit (carry forward). Verliezen tot en met 2018 kunnen op basis van de oude regeling nog 9 jaar vooruit worden verrekend. 1 jaar terug Vaststelling verlies

27 VENNOOTSCHAPSBELASTING Stap 3: vennootschapsbelastingplicht, wat nu? Aangifteplicht Jaarlijks aangifte vennootschapsbelasting indienen voor elk (volledig of beperkt) vennootschapsbelastingplichtig lichaam. Indiening vóór 1 juni van het volgende jaar. Bij een gebroken boekjaar binnen 5 maanden na het einde van het boekjaar. Tarief Eerste schijf Tarief Tweede schijf Tarief 2018 tot % vanaf % 2019 tot % vanaf % 2020 tot ,50% vanaf ,55% 2021 tot % vanaf ,50% 27

28 CONCLUSIE Veel separate regels en uitzonderingen Tijdig zelf actie ondernemen Maatwerk 28

29 TOCH VENNOOTSCHAPSBELASTINGPLICHTIG? Wat nu? (Via uw adviseur) contact opnemen met de Belastingdienst om de mate van vennootschapsbelastingplicht af te stemmen t.a.v. de toekomst en het verleden. (Met behulp van uw adviseur) afspraken met de Belastingdienst maken over: Het wel/niet opleggen navorderingsaanslagen t.a.v. het verleden Het voorkomen van boetes Praktische afspraken maken over het (alsnog) indienen van aangiften Afspraken maken over de verschuldigde belastingrente Energiebelasting 29

30 30 2. Actualiteiten

31 CONSULTATIE: WET TRANSPARANTIE MAATSCHAPPELIJKE ORGANISATIES Donaties vanaf moeten openbaar worden gemaakt. Door stichtingen, verenigingen en kerkgenootschappen ( !). Vrijstelling volgens voorwaarden Sanctie: economisch delict belang om te reageren op consultatie. max 6 maanden, taakstraf of boete van max Extra verplichting stichtingen: verplicht om hun balans en staat van baten en lasten openbaar te maken (voor zover nu nog niet ogv titel 9 boek 2 BW). Vrijstelling onder voorwaarde belang om te reageren op consultatie Tijdspad: einde consultatie 22 februari Datum inwerkingstreding nog niet bekend. 31

32 UBO REGISTER Met ingang van 25 juli 2018 is de Wwft gewijzigd waardoor ook voor stichtingen en verenigingen een ultimate beneficial owner (ubo) vastgesteld moet worden. ubo = de natuurlijke persoon die direct of indirect meer dan 25% van de stemmen kan uitoefenen bij besluiten over het wijzigen van de statuten. Daarnaast worden ook de natuurlijke persoon die op een andere manier de feitelijke zeggenschap over de rechtspersoon heeft, als ubo aangemerkt. Tijdspad: In Nederland is de planning van het Ministerie van Financiën dat de indiening van het wetsvoorstel voor het register begin 2019 zal plaatsvinden; naar verwachting zal het ubo-register per 1 januari 2020 gaan functioneren. 32

33 33 PAUZE (15 MINUTEN)

34 Omzetbelastingplichtig? 34

35 DOEL PRESENTATIE Kort kennismaken Vennootschapsbelasting Jullie meenemen in de vennootschapsbelastingpositie van stichtingen, verenigingen en publiekrechtelijke overheidslichamen Actualiteiten Omzetbelasting Actualiteiten Valkuilen Geen 6 9%, wanneer 9%? Geen sport Geen basis 35

36 KENNISMAKEN Wie ben ik? Drs. S. (Sander) van Kreijl Mazars Amsterdam, Delflandlaan 1 Mazars Utrecht, Orteliuslaan 1051 Sander.vanKreijl@mazars.nl Specialist omzetbelasting Stichtingen & verenigingen Overheidslichamen Vastgoed Docent NOB / NCOI Training / opleiding Overheid & not-for profit 36

37 OMZETBELASTINGPOSITIE VAN STICHTINGEN EN VERENIGINGEN TCF btw St./ Ver. Inkomende facturen Uitgaande facturen 37

38 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij Belastingplicht: Een ieder die zelfstandig duurzaam een economische activiteit verricht. Econ.act?: Zelfstandig: Duurzaam: Een ieder Presteren (verbruik derde) Tegen vergoeding (betaling of ruil) niet in loondienst meer dan incidenteel BV, NV, Stichting, GR, Vereniging, Ministerie, Gemeente, VOF, natuurlijke personen, VOF..en meer Stichting, vereniging, overheid? ANBI, passief, geen winst? Geen onderscheid Niet relevant 38

39 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij Uitgaande facturen Niet ondernemer Werknemer in loondienst, Overheidstaak door overheid Aparte activiteit zonder opbrengst Vrijstelling Limitatief in art 11 Wet op de omzetbelasting Strikt uitleggen 0% tarief / verlegd Export of diensten naar buitenland (EU/non-EU) Onbelaste bate Donatie, erfenis, echte subsidie Geen uitzondering? dan btw heffing! 39

40 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Uitgaande facturen Van toepassing op type activiteiten Medisch Onderwijs Sociaal cultureel Syndicaal Koepelvrijstelling ondernemers alleen voor patiëntgerichte diensten, gericht op genezing alleen voor bekostigd / geregistreerd onderwijs dat direct verband tussen onderwijzer en cursist omvat alleen voor geregistreerde (typen) ondernemers alleen voor diensten tegenover contributie alleen voor niet (=0%) aftrekgerechtigde, soc. vrijgestelde <dus geen bank, verzekeraar, of woningcorporatie> Anders? BTW 21% (tenzij) 40

41 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Uitgaande facturen WERKPLEK / OPLEIDER registratie KOEPELORGANISATIE opleiding Leden Registratiedienst is in belang van leden, dus vrijgesteld? Nee, dienst is aan derde, dus belast. 41

42 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Uitgaande facturen Kleine ondernemersregeling (KOR) Nu: tot ca omzet voor natuurlijke personen: wel aangifte, geen afdracht Nieuw per 2020 Facultatieve vrijstelling, ook voor rechtspersonen etc., voor belaste omzet tot Geen aftrek op kosten Geldt voor kleine therapeut aan huis met omzet Maar ook voor zorgverzekeraar met 50 mln. Vrijgestelde omzet en kleine personeelskantine 42

43 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij 0% / VERLEGD Inkomende facturen Btw-factuur: Juist en op naam? Mogelijk aftrek Leverancier zorgt voor juiste btw-heffing tenzij: Inkoop goederen uit buitenland Aankoop diensten uit buitenland Aankoop IT / telefonie > invoer is belast met btw, ofwel bij Douane, ofwel op aangifte EU / non EU, verlegging naar afnemer Software, consultancy, etc. Reverse charged / art 44 / 196 VAT directive Verplicht verlegd, vaak vergeten 43

44 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij 0% / VERLEGD Inkomende facturen DIENST 100 NL B01 21??? Listing NL B Listing NL B

45 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij ONBELASTE BATE Inkomende facturen Donatie Loonkosten Onderhoud Achtbaan PIOFACH BTW BTW BTW btw Subsidie EU/Rijk Pretpark à la Voedselbank bezoekers Fonds x 5 = Btw 9 / 109 e 825 btw Gemeente 5 per bezoeker Btw-aangifte Te betalen 825 Aftrekbaar % baten belast 100% btw aftrek Te ontvangen

46 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Inkomende facturen Aftrek voorbelasting, hangt causaal samen met gebruik Gebruik belast? Aftrek Gebruik vrijgesteld? Geen aftrek 46

47 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Inkomende facturen Zorginstelling A Parkeergarage (gratis) Parkeren niet direct gebruikt voor prestatie tegen vergoeding. Wel in het kader van onderneming (zorg) Dus aftrek btw cf. aftrek onderneming Btw is kostenpost Zorginstelling B Parkeergarage ( 1,-) Parkeren direct gebruikt voor prestatie tegen vergoeding. BTW belast Direct verband btw baten en garage Btw is aftrekbaar 47

48 BTW: ALLES IS BELAST! Tenzij VRIJSTELLING Inkomende facturen Aftrek voorbelasting, hangt causaal samen met gebruik Gebruik belast? Aftrek Gebruik vrijgesteld? Geen aftrek Kleine bate of kasrondje, kan grote aftrek opleveren Kantine-exploitant om niet gebruik kantine vs Kantine-exploitant betaalt huur + btw en krijgt standaard expl.vergoeding 48

49 49 VRAGEN?

50 Borrel! 50