Vennootschapsbelasting overheidsondernemingen

Transcriptie

1 Vennootschapsbelasting overheidsondernemingen Wat komt er op ons af? Joop Kluft, PriceWaterhouseCoopers Ton Waars, Gemeente Den Haag/Fiscaal Advies Team 24 november 2014 VNG-congres Gemeentefinanciën

2

3 Wat gaan we doen? Korte geschiedschrijving Wetsvoorstel Samenwerking koepels, ministerie van Financiën en Belastingdienst Wat betekent dit voor de gemeente op korte en langere termijn?

4 / / : vervolgnotitie MinFin Belastingplicht overheidsbedrijven Activiteiten van de overheid die in de private sector tot vpb-heffing zouden leiden, moeten vpb-plichtig worden Level playing-field Indirecte ondernemingsvariant -> verplicht uitzakken van vpb-activiteiten in NV of BV Consultatieronde MinFin o.a. gemeente Den Haag 2013: EC -> het duurt te lang -> dienstige maatregelen nemen Stas Fin -> aankondiging -> invoering vpb-plicht per 1 nuari 2016

5 / / : consultatiefase concept-wetsvoorstel Concept wettekst en concept memorie van toelichting Reactie: cie rijksbelastingen van de LVLB en VNG Prinsjesdag 2014: Definitieve tekst wetsvoorstel bekend Technische briefing MinFin voor VNG, IPO en UvW: raamafspraken Behandelschema Tweede Kamer: Uiterlijk 21/11: nota nav het verslag Week 51: wetgevingsoverleg (15 december) Week 51 of week 3: stemmingen Tweede kamer

6 / /17 Wet treedt in werking Voorbereiding invoering vennootschapsbelastingplicht Implementatiear Openingsbalansproblematiek Organiseren aangifte doen: Centraal beleggen -> Den Haag: FAT

7 / / : 1 e belastingar 2017: indienen 1 e aangifte

8 En wat zijn de hoofdlijnen? Vooraf. voorbehoud behandeling Tweede Kamer

9 En wat zijn de hoofdlijnen? (2) Belastingplichtig: publiekrechtelijke rechtspersonen voorzover zij een onderneming drijven => belastingplicht ligt op niveau van de gemeente als geheel => indien meerdere ondernemingen => geacht tezamen één onderneming te vormen Met uitzondering van de Staat: belastingplichtig zijn de ondernemingen gedreven door de Staat Drijven van een onderneming Vrijstellingen

10 Belastingplicht voor ondernemingen Wanr? 1. Organisatie van arbeid en kapitaal 2. Deelname economische verkeer 3. Winst streven/winst maken 4. In concurrentie -> bescheiden bestaan NB. Passief vermogensbeheer (bijv. vastgoed) => geen onderneming

11 De materiele onderneming(en) De directe ondernemingsvariant: wat zijn mogelijk belaste activiteiten? waar zijn deze activiteiten ondergebracht (organisatiemodel) Onderneming A Onderneming C Onderneming B afbakening! -> samenhangende activiteiten één aangifte voor de gemeentelijke onderneming(en)

12 Wel of geen belastingplicht; algemeen Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

13 Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Wel of geen belastingplicht; normaal vermogensbeheer Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

14 Actief vermogensbeheer Ondernemerschap Normaal passief vermogensbeheer Verhuren van panden en grond Beleggen Houden van aandelen Verstrekken van leningen aan derden Immateriële vaste activa Aan de hand van welke vragen kan dit onderscheid gemaakt worden?

15 Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Wel of geen belastingplicht; collectief goed; ophalen huisvuil door gemeente Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

16 Wel of geen belastingplicht; ingenieursbureau Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

17 Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Wel of geen belastingplicht; parkeergarages (rendabel)(rendabele) Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

18 Wel of geen belastingplicht; multimedia Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal Deelname aan economische verkeer Worden voordelen beoogd of structurele overschoten behaald? (Potentiele) concurrentie met andere belastingplichtigen GEEN BELASTING PLICHT Onderneming Belastingplicht o.g.v. Is bescheiden bestaan art. 4 mogelijk? BELASTINGPLICHT

19 1. Aantal vrijstellingen Vrijstellingen Objectief versus subjectief in eerder voorstel 2. Dit betekent, dat wanr belastingplicht is vastgesteld (een deel van) de winst wordt vrijgesteld indien voldaan is aan de voorwaarden voor deze vrijstelling Vrijstelling is van rechtswege van toepassing. 3. Wetsvoorstel kent optiemogelijkheid: belastingplichtige kan verzoeken de toepassing van de vrijstellingen achterwege te laten. Geldt dan voor alle vrijstellingen en voor alle ondernemingen gezamenlijk => mogelijk dode letter

20 Vrijstelling van toepassing? 1a. Interne activiteiten IDC of DSB/IBDH BV 100% gemeente 1b. Quasi-inbesteding = belast BV 100% gemeente Derde

21 Vrijstelling van toepassing? (2) 2. Overheidstaken-vrijstelling voor activiteiten verricht in verband met uitoefening van een overheidstaak of van een publiekrechtelijke bevoegdheid, tenzij in concurrentie treden Wat is een overheidstaak? Taak opgelegd bij (grond)wet Voor Wet OB 1968 gehandeld als overheid Open norm VNG wil een lijst bij de wet: aangewezen overheidsactiviteiten

22 Vrijstelling van toepassing? (3) 3. Samenwerkingsverbandvrijstelling Activiteiten worden verricht voor de onmiddellijk of middellijk in het samenwerkingsverband deelnemende rechtspersonen Activiteiten niet zouden leiden tot belastingplicht indien verricht door deelnemende rechtspersonen zelf Door rechtspersonen wordt naar evenredigheid van de afname van de activiteiten bijgedragen in de kosten van het samenwerkingsverband Bijvoorbeeld..

23 Wanr vrijgesteld? (3) 4. Activiteiten ihkv een samenwerkingsverband (Wet gemeenschappelijke regelingen) Amsterdam Rotterdam Den Haag/SZW 30% 30% Utrecht 25% 15% = belast Coöperatieve Vereniging Wigo4it Derde

24 Samenwerking, maar niet via samenwerkingsverband DSB Gemeente Leidschendam- Voorburg Dienstverleningsovereenkomst GEEN vrijstelling; echter Geen belastingplicht indien geen onderneming

25 (Directe) onderneming en nu de vrijstelling; schematisch BELASTINGPLICHT Vrijstelling interne activiteiten van toepassing? Vrijstelling overheidsactiviteiten van toepassing? Vrijstelling samenwerkingsverband en van toepassing? Toerekenen kosten en opbrengsten Vpb beta len Kosten en opbrengsten vrijgesteld kosten en opbrengsten belast Geen vpb betalen

26 Verbonden partijen WOM Vestia N.B. : de belastingdienst verwacht nieuwe vpb-plichtige entiteiten!

27 Verbonden partijen (2) Uitgangspunt: gemeentelijke samenwerking niet fiscaal belemmeren Vrijstellingen voor: quasi-inbesteding samenwerking ihkv Wet Gemeenschappelijke Regelingen Geen vrijstelling voor dienstverleningsovereenkomsten Voor de vpb niet alleen verbonden, ook gelieerde partijen

28 Verbonden partijen (3) Wanr vrijstellingen niet van toepassing zijn en vpb heffing kan aan de orde komen => onder meer aandacht voor: Juridische structuur Financiering Overeenkomsten met de verbonden partijen

29 Raamafspraak Ministerie, Belastingdienst en koepelorganisaties Startbijeenkomst 12 november 2014 Stuurgroep Marketing Fiscale rechtszekerheid Implementatie Toezicht Sub-wg

30 Producten/aandachtspunten: Plan van aanpak (gereed 31/10) Ontwikkeling handreiking Onder meer aandacht voor grondbedrijven Q & A s Onderwerpen/aspecten die in de uitvoering aandacht krijgen Onderwerpen/aspecten die uitgekristalliseerd moeten zijn voor 2016

31 Aanpak Den Haag Benoem een trekker/verantwoordelijke In Den Haag: Fiscaal Advies Team Aanpak: 1-op-1 gesprekken: gemeentelijke dienst, het FAT en BSD/Fin Inventarisatiegesprekken op basis van voorwerk FAT Benoem een verantwoordelijke binnen de dienst voor de vpb als gesprekspartner voor het FAT Kennis van de gemeentelijke dienst en de activiteiten Periodieke terugkoppeling aan het controlersoverleg Start: november

32 Aanpak Den Haag (2) Start met het in kaart brengen van de gemeentelijke organisatie: Waar vinden welke activiteiten plaats? Welke activiteiten vormen een onderneming/ondernemingen? Afbakening! Waar zitten de plussen en de minnen? Welke verbonden partijen hebben wij (NV s, BV s, verenigingen, stichtingen)? Welke samenwerkingsverbanden hebben wij en wat doen zij?

33