HIËRARCHIE VAN DE BTW-TARIEVEN 1 HOOFDSTUK I WOONGEBOUWEN VOOR PRIVÉWONINGEN MET EERSTE INGEBRUIKNEMING TEN MINSTE VIJF OF VIJFTIEN JAAR GELEDEN 3

Transcriptie

1 BTWBOUW_DO_12001.book Page V Friday, September 7, :54 AM HIËRARCHIE VAN DE BTW-TARIEVEN 1 HOOFDSTUK I WOONGEBOUWEN VOOR PRIVÉWONINGEN MET EERSTE INGEBRUIKNEMING TEN MINSTE VIJF OF VIJFTIEN JAAR GELEDEN 3 Afdeling 1. De oorspronkelijke bepaling van vijftien jaar en de zusterbepaling van vijf jaar 3 Afdeling 2. De zusterbepaling wordt de basisreferentie 4 1. De voorrang van de zusterbepaling van vijf jaar op de oorspronkelijke bepaling van vijftien jaar 4 2. Specifieke uitsluitingen bij woongebouwen met eerste ingebruikneming minstens vijf jaar geleden 5 A. De levering van een gemeenschappelijke verwarmingsketel in een appartementsgebouw 6 B. De levering van de bestanddelen van een liftinstallatie 6 Afdeling 3. Toepassingsvoorwaarden voor de gunstregeling 7 1. Ouderdom van het gebouw 8 A. Berekeningsregel 8 B. Appartementsgebouwen 9 C. Inbezitneming door een vastgoedpromotor van een gebouw als kijkwoning Bestemming van het gebouw na uitvoering van de werken 10 A. Uitsluitend of hoofdzakelijk gebruik als privéwoning 12 B. Gemengd gebruik van het gebouw Privéwoning Regels omtrent de overheersende bestemming van een gebouw bestemd voor gemengd gebruik Eventuele uitsplitsing van de factuur in geval van gemengd gebruik van het gebouw 14 V

2 BTWBOUW_DO_12001.book Page VI Friday, September 7, :54 AM 1.3. Bepaling van de private aanwending van een gebouw ten opzichte van het geheel Appartementsgebouwen Transitwoning Verhuurde woning 17 C. Bijzondere bestemmingen van het gebouw Conciërgewoning Gebouw dat gelijktijdig wordt aangewend als bankfiliaal en als privéwoning van de gerant van het bankfiliaal Pastorijen, abdijen, priorijen en kloostergebouwen Kerken of kapellen Hotelinrichtingen Gastenkamers Landelijke verblijven, verblijven op de boerderij en andere types Hoedanigheid van de bij de onroerende handeling betrokken partijen 20 A. De aannemer van werken in onroerende staat Facturatie door een aannemer In onderaanneming gefactureerde werken in onroerende staat Facturatie aan zichzelf: toepassing van het verlaagd tarief voor werken in onroerende staat die aan zichzelf worden geleverd 22 B. De bouwheer Begrip eindverbruiker Ondernemingen die gebouwen renoveren om ze te verkopen of te verhuren als privéwoning Immobiliënvennootschappen Handelingen gefactureerd aan een vereniging van mede-eigenaars in het kader van appartementsgebouwen Principe Uitsplitsing op de factuur van de prijs van aan de gemeenschappelijke delen uitgevoerde werken Ondernemingen die een woning ter beschikking stellen aan hun personeelsleden, hieronder begrepen de bankinstellingen die een woning ter beschikking stellen aan de gerant van een bankfiliaal Uitsluitingen van de hoedanigheid van eindverbruiker Aannemer die het werk in onroerende staat in onderaanneming geeft Exploitanten van hotels of andere gelijkaardige instellingen (gastenkamers, verblijven, enz.) Ondernemingen die een conciërgewoning ter beschikking stellen Onroerende handelingen die voor het verlaagd tarief van 6 % in aanmerking komen 30 A. Principe 30 VI

3 BTWBOUW_DO_12001.book Page VII Friday, September 7, :54 AM B. Door het verlaagd tarief beoogde werken in onroerende staat 31 C. Handelingen gelijkgesteld met werken in onroerende staat voor de toepassing van het verlaagd tarief Installatie voor centrale verwarming, daaronder begrepen de branders, de reservoirs en de regel- en controletoestellen verbonden aan de ketel of aan de radiatoren Installatie voor centrale verwarming Levering met plaatsing van kachels, radiators of individuele convectors op hout, kolen, olie, gas of op elektriciteit (en het onderhoud en de herstelling ervan) Levering met plaatsing van een ondergrondse stookolietank Dienstprestaties in verband met stookolietanks Verwijderen of buiten gebruik stellen van een lekkende stookolietank Opsporen van een lek in een ondergrondse voorraadtank van gasolie Sanering van de grond wegens lekken van een ondergrondse stookolietank Het leeghalen gevolgd door het reinigen en het onderhoud van een put Keuring van voorraadtanks van gasolie voor verwarming Kosten van aansluiting op het gasnet Levering met plaatsing van thermische of fotovoltaïsche zonnepanelen Levering met plaatsing van windturbines Levering met plaatsing van hydraulische turbines Installatie voor klimaatverbetering of airconditioning Sanitaire installatie en alle vaste toestellen voor sanitair of hygiënisch gebruik aangesloten op een waterleiding of een riool Beoogde sanitaire bestanddelen Warmwatertoestel ( boiler ) Waterverzachter Wc-vergruizer Bad- of douchecabines met stoomunit en andere sauna s Massage- en bubbelbaden (jacuzzi, spa, whirlpool) Installatie van een individueel waterzuiveringstation Kosten van aansluiting op het waternet Elektrische installatie van een gebouw, met uitzondering van toestellen voor de verlichting en van lampen 45 VII

4 BTWBOUW_DO_12001.book Page VIII Friday, September 7, :54 AM 3.1. Verlichtingstoestellen en lampen uitgesloten van het verlaagd tarief Kosten voor aansluiting van elektriciteit Elektrische belinstallatie, brand- en alarmtoestellen en binnenhuistelefooninstallatie Opbergkasten, gootstenen, keukenkasten met ingebouwde gootstenen en onderkasten, lavabokasten en onderkasten, afzuigkappen, ventilators en luchtverversers waarmee een keuken of badkamer is uitgerust Algemeenheden Elektrische huishoudtoestellen voor keuken Luiken, rolluiken en rolgordijnen geplaatst aan de buitenkant van het gebouw Wand- of vloerbekleding Werken van aanhechting, plaatsing, herstelling en onderhoud van de installaties en goederen beoogd voor de toepassing van het verlaagd tarief, met inbegrip van de terbeschikkingstelling van personeel met het oog op het verrichten van aan het verlaagd tarief onderworpen handelingen 52 D. Bijzondere gevallen van door het verlaagd tarief beoogde werkzaamheden Garages en carports Toegangswegen (wegen of wandelpaden) naar een woning Buitenterrassen Parkings (parkeerplaatsen voor voertuigen) Afsluitingen en muurtjes Serres, veranda s en pergola s verbonden aan een woning Tuinhuisjes Inzetkachels of inzethaarden Levering met aanhechting van kasten (andere dan opbergkasten waarmee een keuken of badkamer is uitgerust) Openmaken van een deur door een slotenmaker Leeghalen, gevolgd door spoelen en onderhoud, van beerputten, septische putten, waterputten, zinkputten en andere putten Draineringswerken Ontsmetten van uit hun aard onroerende goederen 59 4bis. Handelingen uitgesloten van het voordeeltarief van 6 % 59 A. Intellectuele diensten (architect, coördinator, landmeter, ingenieur, expert, enz.) 60 B. Afbraakwerken 60 C. Reinigingswerkzaamheden versus onderhoudswerkzaamheden 61 D. Bebouwingswerkzaamheden, tuinaanleg, oprichting van afsluiting 62 VIII

5 BTWBOUW_DO_12001.book Page IX Friday, September 7, :54 AM E. Werken betreffende zwembaden, sauna s, minigolfbanen, tennisterreinen en andere gelijkaardige installaties 63 F. De loutere levering van bouwmaterialen 65 G. De levering met plaatsing van roerende goederen die hooguit onroerend door bestemming zijn geworden 65 H. De onroerende handelingen gefactureerd in onderaanneming 66 I. Andere principiële uitsluitingen Administratieve verplichtingen betreffende het gunsttarief van 6 % 67 A. Verplichte vermeldingen op de factuur van de aannemer 67 B. Vermelding op de factuur bij facturatie aan een belastingplichtige afnemer, gehouden tot het indienen van btw-aangiften, voor werken tegelijk gefactureerd voor het privé- en het beroepsgedeelte van een onroerend goed voor gemengd gebruik 68 C. Aflevering van een attest door de bouwheer aan de aannemer en kwijting van hoofdelijke aansprakelijkheid Regels Vorm van het attest Aan de aannemer verleende kwijting en hoofdelijke aansprakelijkheid van de bouwheer: beginsel van de medeaansprakelijkheid van de aannemer en de klant 71 Afdeling 4. Onderscheid tussen bouwwerken en omvormingswerken en/of uitbreidingswerken Werken in onroerende staat en hiermee gelijkgestelde handelingen die de bouw (of heropbouw) van een woning tot voorwerp hebben Omvormings- en vergrotingswerken 74 A. Omvormingswerken (en rehabilitatiewerken) Van een woning Het wezenlijk behoud van de oude structuren van het gebouw Heropbouw van een woning na volledige vernieling (al dan niet wegens brand) Heropbouw van een woning na gedeeltelijke vernieling Van een industrieel of commercieel gebouw, een loods, een kazerne, een bijgebouw, een schuur of andere aanhorigheden van een boerderij tot een woning of een appartementsgebouw Verbouwing van een oud gebouw met toepassing van het tarief van 6 % gevolgd door vervreemding ervan met toepassing van het btw-tarief van 21 % Termijn waarbinnen een met nieuwbouw gelijkgesteld verbouwd oud gebouw mag verkocht worden met toepassing van de btw 81 IX

6 BTWBOUW_DO_12001.book Page X Friday, September 7, :54 AM 5. Project voor verbouwing opgesplitst in twee fasen: verkoop, vóór de aanvang van de werken, van een deel van het om te vormen gebouw, gevolgd door een aannemingscontract voor de voltooiingswerken De kunstmatige opsplitsing van nauw met elkaar verbonden en ondeelbare handelingen Europese rechtspraak Nationale rechtspraak Het begrip misbruik inzake btw-aangelegenheden In verkoops- en aannemingsovereenkomsten te controleren elementen teneinde de toepassing van het tarief van 21 % door de administratie te vermijden op voltooiingswerken gefactureerd aan het tarief van 6 % 88 B. Uitbreidingswerken Oppervlaktecriterium Afhankelijkheidscriterium betreffende het oude voortbestaande gebouw of de nieuwe niet-autonome woning 94 C. Bouw van een garage 95 D. Uitbreidingswerken die enkele jaren later gevolgd worden door andere uitbreidingswerken: berekening van de te vergelijken oppervlakten 96 E. Rechtspraak betreffende het onderscheid tussen nieuwbouwwerken en verbouwings- en/of uitbreidingswerken Arrest van het hof van beroep van Gent van 29 januari Arrest van het hof van beroep van Gent van 21 maart Vonnis van de rechtbank van eerste aanleg van Namen van 9 februari Vonnis van de rechtbank van eerste aanleg van Luik van 25 september HOOFDSTUK II WOONCOMPLEXEN BEHEERD DOOR INSTELLINGEN MET SOCIAAL, PEDAGOGISCH OF PSYCHIATRISCH KARAKTER 105 Afdeling 1. Wooncomplexen die ten minste vijf jaar geleden in gebruik werden genomen (handelingen onderhevig aan het tarief van 6 %) Algemeenheden Beoogde inrichtingen 107 A. Wooncomplexen voor bejaarde personen (rusthuizen en serviceflats) 107 B. Internaten toegevoegd aan scholen of universiteiten of die ervan afhangen 108 C. Jeugdhuizen voor minderjarigen geplaatst onder de bescherming van de jeugdrechter 109 X

7 BTWBOUW_DO_12001.book Page XI Friday, September 7, :54 AM D. Opvangtehuizen voor daklozen en mensen in nood 111 E. De psychiatrische verzorgingstehuizen voor mentaal gehandicapten en de initiatieven van beschut wonen voor huisvesting van psychiatrische patiënten Begrip wooncomplexen en bepaling van de door het verlaagd tarief beoogde lokalen Door het verlaagd tarief beoogde onroerende handelingen 114 A. Algemene werken in onroerende staat 114 B. Uitbreidingswerken uitgevoerd aan een wooncomplex 115 Afdeling 2. Met btw verworven wooncomplexen die ten minste vijf jaar geleden gebouwd of in gebruik werden genomen (handelingen onderworpen aan het tarief van 12 %) Beoogde instellingen Door het verlaagd tarief van 12 % beoogde onroerende handelingen 117 Afdeling 3. Onroerende handelingen verstrekt aan een persoon die, zonder de hoedanigheid van uitbater van het wooncomplex te hebben, het genotsrecht ervan overdraagt aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke rechtspersoon die de inrichting effectief uitbaat (geval van de privé-investeerder) 118 HOOFDSTUK III HUISVESTING VAN GEHANDICAPTEN DIE EEN TEGEMOETKOMING VAN HET FONDS VOOR MEDISCHE, SOCIALE EN PEDAGOGISCHE ZORG VOOR GEHANDICAPTEN GENIETEN 121 Afdeling 1. Woongebouwen specifiek aangepast om door een gehandicapte als privéwoning te worden gebruikt 121 Afdeling 2. Wooncomplexen die gebruikt worden voor de huisvesting van gehandicapten Onroerende handelingen en beoogde personen Begrip wooncomplexen die gebruikt worden voor de huisvesting van gehandicapten Onroerende handelingen verstrekt aan een persoon die, zonder de hoedanigheid van uitbater van het wooncomplex te hebben, het genotsrecht ervan overdraagt aan een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke rechtspersoon die de inrichting effectief uitbaat (geval van de privé-investeerder) 129 XI

8 BTWBOUW_DO_12001.book Page XII Friday, September 7, :54 AM HOOFDSTUK IV HUISVESTING IN HET KADER VAN HET SOCIAAL BELEID 131 Afdeling 1. Onroerende handelingen onderworpen aan het tarief van 6 % ten gunste van de gewestelijke huisvestingsmaatschappijen en de door hen erkende sociale woonmaatschappijen Onderscheid met het tarief van 12 % Draagwijdte van het begrip woning in het kader van het sociaal beleid : uitbreiding van de door het tarief van 6 % beoogde woningen Door het verlaagd tarief van 6 % beoogde onroerende handelingen en maatschappijen Deels tot privéwoning en deels tot andere doeleinden aangewend gebouw (kantoor- of handelsoppervlakten) 134 Afdeling 2. Onroerende handelingen onderworpen aan het tarief van 12 % ten gunste van de provincies, de intercommunales, de gemeenten, de intercommunale openbare centra voor maatschappelijk welzijn, de openbare centra voor maatschappelijk welzijn en de gemengde holdingmaatschappijen waarin de overheid een meerderheid heeft Door het verlaagd tarief van 12 % beoogde onroerende handelingen en instellingen en maatschappijen Draagwijdte van het begrip woning in het kader van het sociaal beleid : uitbreiding van de door het tarief van 12 % beoogde woningen Deels tot privéwoning en deels tot andere doeleinden aangewend gebouw (kantoor- of handelsoppervlakten) 137 Afdeling 3. Onroerende handelingen verstrekt aan een persoon die, zonder de door de regeling beoogde hoedanigheid van gewestelijke huisvestingsmaatschappij, intercommunale of openbare instantie te hebben, haar genotsrecht op het gebouw overdraagt aan een door de regeling beoogde publiekrechtelijke of privaatrechtelijke rechtspersoon (geval van de privé-investeerder) 138 HOOFDSTUK V AFBRAAK EN DAAROPVOLGENDE HEROPBOUW VAN WOONGEBOUWEN IN BEPAALDE STADSGEBIEDEN 141 Afdeling 1. Door de gunstregeling beoogde grondgebieden 141 Afdeling 2. Categorieën van werken in onroerende staat die de gunstregeling kunnen genieten 143 XII

9 BTWBOUW_DO_12001.book Page XIII Friday, September 7, :54 AM Afdeling 3. Toepassingsveld van de gunstregeling afbraak en heropbouw Door dezelfde persoon of voor zijn rekening uitgevoerde afbraak- en heropbouwwerken op hetzelfde kadastrale perceel Mogelijkheid om eerst het nieuwe gebouw op te richten en vervolgens het oude af te breken Voorgaand gebruik en afmetingen van het te slopen gebouw Volledige of wezenlijke afbraak? Mede-eigendom: door onverdeelde eigenaars uitgevoerde afbraak- en heropbouwwerken Beoogde uitsluitingen 148 A. Levering van nieuwe gebouwen na hun heropbouw 148 B. Verblijfsinrichtingen voor bejaarden, internaten en andere collectieve verblijfscomplexen 148 C. Andere principiële uitsluitingen 149 Afdeling 4. Aanwending voor gemengd gebruik van de weder op te bouwen woning Heropbouw van een tot privébewoning bestemd huis Heropbouw van een appartementsgebouw 150 Afdeling 5. Termijn waarbinnen de door de gunstregeling beoogde werken in onroerende staat uitgevoerd moeten worden 151 Afdeling 6. Hoedanigheid van de persoon die de gunstregeling kan genieten Hoedanigheid van de bouwheer Bijzonder geval van de bouwpromotor 152 A. Verlaagd tarief voor de werken die vooraf plaatsvinden, maar normaal tarief voor de verkoop van gebouwen die achteraf heropgebouwd werden 152 B. Verwerving door een groep onverdeelde eigenaars van aandelen van een af te breken gebouw gevolgd door het sluiten van een contract voor afbraak en heropbouw van een appartementsgebouw met eenzelfde vastgoedpromotor 153 Afdeling 7. Bij het btw-controlekantoor door de bouwheer in te dienen verklaring teneinde de toepassing van het verlaagd tarief van 6 % te kunnen genieten 157 TREFWOORDENLIJST 159 XIII