Prinsjesdag en Belastingplan Samenvatting door de redactie van FiscaalTotaal

Transcriptie

1 Samenvatting door de redactie van FiscaalTotaal

2 Introductie Op 16 september 2014, de 200ste Prinsjesdag, heeft staatssecretaris Wiebes het Belastingplan 2015 aangeboden aan de Tweede Kamer. De redactie van FiscaalTotaal heeft de belangrijkste voorstellen voor u op een rij gezet. In dit document vindt u: - Opsomming van de belangrijkste wijzigingen uit het Belastingplan 2015, - Toelichting op de wijzigingen in de heffingskortingen en toeslagen, - Toelichting op de aanpassingen in de gebruikelijkloonregeling, - Toelichting op de wijzigingen in de btw, - Toelichting op de werkkostenregeling, - Commentaar van de redactie op de plannen m.b.t. auto s met een dubbele cabine, - Wat kunnen we verwachten van de belastingherziening? - Korte samenvatting van het wetsvoorstel Modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen dat eveneens op Prinsjesdag werd gepresenteerd, - Korte samenvatting van de plannen van de ministeries van BZK, EZ en SZW. Verder lezen? De informatie in dit document vindt u ook in het themadossier over het Belastingplan 2015 op FiscaalTotaal. Het online themadossier wordt bijgewerkt totdat het Belastingplan 2015 is aangenomen. 2

3 Inhoudsopgave 1. Belangrijkste wijzigingen Belastingplan Heffingskortingen en toeslagen Gebruikelijkloonregeling Wijzigingen btw Werkkostenregeling Auto s met dubbele cabine: meer onduidelijkheid? Overige maatregelen Belastingplan Wat kunnen we verwachten van de belastingherziening? Wetsvoorstel modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen Plannen overige ministeries

4 1. Belangrijkste wijzigingen Belastingplan 2015 Het pakket Belastingplan, dat andere jaren soms uit vier of meer wetsvoorstellen bestond, is nu beperkt tot uitsluitend het wetsvoorstel Belastingplan In het wetsvoorstel Belastingplan 2015 zijn naast de maatregelen als gevolg van de koopkrachtbesluitvorming alleen de maatregelen opgenomen die voortvloeien uit politieke afspraken, waarvan het wenselijk is dat zij per 1 januari 2015 in werking treden of die de uitvoering versterken dan wel de uitvoeringslasten verlichten en derhalve bijdragen aan vereenvoudiging. De meer technische maatregelen die op 1 januari 2015 in werking moeten treden en die in andere jaren werden opgenomen in een wetsvoorstel Overige fiscale maatregelen zijn dit jaar ook ondergebracht in het wetsvoorstel Belastingplan De maatregelen waarvan is geconcludeerd dat deze op enig moment wel getroffen dienen te worden, maar niet noodzakelijkerwijs per 1 januari 2015 in werking hoeven te treden en die ook geen bijdrage leveren aan vereenvoudiging zullen worden opgenomen in het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2015 dat in het voorjaar van 2015 zal worden ingediend bij de Tweede Kamer. De belangrijkste maatregelen in het Belastingplan 2015 zijn: - wijziging tarief eerste schijf inkomstenbelasting (wordt per 1 januari 2015 verhoogd van 36,25% naar 36,5%); - aanpassing van de afbouw van de algemene heffingskorting; - aanpassing ouderenkorting en afschaffen ouderentoeslag box 3; - aanpassing afbouw kindgebonden budget; - verhoging van de arbeidskorting; - verplichte invoering en aanpassing van de werkkostenregeling per 1 januari 2015 (de aanpassingen komen overeen met de wijzigingen die staatssecretaris Wiebes op aankondigde in de Kamerbrief nr. DB2014/2720); - aanpassing van de doelmatigheidsmarge in gebruikelijkloonregeling; - taakstelling fiscale innovatieregelingen (WBSO, RDA, EIA, MIA, Vamil); - maatregelen voor de woningmarkt (verlenging van de maximale periode voor de aftrek van rente op restschulden van tien naar vijftien jaar, het structureel maken van de verlenging van de termijn van de hypotheekrenteaftrek voor de leegstaande te koop staande voormalige of een leegstaande toekomstige eigen woning, en het structureel maken van de regeling herleving van de hypotheekrenteaftrek na verhuur van een voormalige eigen woning); - verlenging van het verlaagde btw-tarief voor herstel en renovatie van woningen met een half jaar (tot 1 juli 2015); - belasting op leidingwater (handhaving met terugwerkende kracht van het heffingsplafond van 300 m³ en afzien van een degressieve tarievenstructuur); - afvalstoffenbelasting voor afvalverbrandingsinrichtingen en stortinrichtingen; - energiebelasting: uitbreiding van het verlaagd tarief voor lokaal duurzaam opgewekte energie naar ondernemers en uitbreiding van de vrijstelling voor zelfopwekking naar de huursector. Om de budgettaire gevolgen van het Fuchs-arrest te dekken zal de vaste belastingvermindering in de energiebelasting voor WOZobjecten met verblijfsfunctie (nu 318,62) stapsgewijs worden verlaagd en zal de belastingvermindering voor WOZ-objecten zonder verblijfsfunctie (nu 119,62) worden afgeschaft; 4

5 - levensloopregeling: in 2013 gold de regeling dat bij volledige opname van het levenslooptegoed slechts 80% hiervan in de belastingheffing werd betrokken. De onder het overgangsrecht vallende deelnemers aan een levensloopregeling die in 2013 geen gebruik gemaakt hebben van die regeling krijgen in 2015 opnieuw de gelegenheid om van een 80%-regeling gebruik te maken; - oudedagsvoorzieningen: om een pensioenvoorziening voor zzp'ers mogelijk te maken kan een derdepijlerpensioen eerder kan opgenomen om te voorzien in inkomen bij arbeidsongeschiktheid zonder dat revisierente is verschuldigd; - nettolijfrente en nettopensioen: om te voorkomen dat de fiscale faciliteit van de nettolijfrente ten onrechte wordt gebruikt als vrijstelling in box 3 wordt bij (gedeeltelijke) afkoop van de nettolijfrente alsnog een bedrag in box 3 in aanmerking genomen. Met het oog op het in de uitvoeringspraktijk gewenste onderscheid tussen nettolijfrente en nettopensioen wordt een afzonderlijke box 3-vrijstelling voor nettopensioen opgenomen; - tijdsevenredige toekenning heffingskorting in verband met vervallen keuzeregeling; - uitsluiten van aftrekbaarheid buitenlandse boeten; - tier 1 voor verzekeraars; - btw-vrijstelling ziekenhuizen: de voorwaarde dat voor de vrijstelling van de btw geen winst mag worden beoogd, vervalt. Hiermee wordt bereikt dat op het moment dat aanbieders van medisch specialistische zorg winst mogen beogen, de btw-vrijstelling van toepassing is; - gebruik taxatierapporten in de BPM: inperking van de mogelijkheid om een taxatierapport te gebruiken voor de waardebepaling van een geïmporteerde auto; - auto's met dubbele cabine: aanpassing van de definitie van bepaalde motorrijtuigen voor de BPM en de MRB moet voorkomen dat zware en vaak vervuilende personenauto's (zoals de Hummer) minder zwaar worden belast dan relatief zuinige, lichte personenauto's; - één bankrekeningnummer: informatieverplichting voor banken en de bevoegdheid tot intern gebruik van burgerservicenummers door de banken; - versnelde invordering toeslagen en uitbreiding van de bevoegdheid van toezichthouders toeslagen; - belasting- en invorderingsrente: de regeling invorderingsrente wordt uitgebreid voor de gevallen waarin de belastingschuldige een recht krijgt op een terug te geven bedrag aan belasting vanwege het feit dat in de betreffende situatie heffing (en inning) van die belasting strijdig is met het Unierecht. 5

6 2. Heffingskortingen en toeslagen Er wordt opnieuw gesleuteld aan de afbouw van de arbeidskorting en de algemene heffingskorting. Daarnaast bevat het Belastingplan 2015 een vermindering van de ouderenkorting per 2016 en maatregelen in verband met het verdwijnen van de keuze voor binnenlandse belastingplicht. Arbeidskorting De afbouwgrens wordt verhoogd van naar circa waardoor de minimale arbeidskorting vanaf een arbeidsinkomen van geldt. Het maximum is voor 2015 vastgesteld op (nu 2.103), het minimale bedrag waar recht op bestaat wordt 184 (nu nog 367). Voor 2016 en 2017 zijn de afbouwgrens en het arbeidsinkomen vanaf waar de arbeidskorting nihil wordt: en respectievelijk en Algemene heffingskorting Het afbouwpercentage voor de algemene heffingskorting gaat van 2% naar 2,32%, en vanaf 2016 wordt het 3,32%. Voor 2015 loopt de afbouw van (einde eerste schijf) tot en met (de derde schijf loopt in 2015 tot en met ). Ouderenkorting Met ingang van 2016 wordt de ouderenkorting verlaagd met 83. De ouderenkorting bedraagt in (2014: 1032) voor belastingplichtigen met een inkomen tot (2014: ) en daarboven 152 (2014: 150). Rekening houdend met de verwachte inflatiecorrectie voor de komende jaren komt de ouderenkorting in 2016 voor belastingplichtigen met een inkomen tot circa uit op circa 970 en voor belastingplichtigen met een hoger inkomen op circa 70. Heffingskorting verplicht binnenlands belastingplichtigen Vanaf 1 januari 2015 wordt de huidige keuzeregeling vervangen door een regeling waaronder bepaalde buitenlandse belastingplichtigen verplicht als binnenlands belastingplichtig worden aangemerkt. Door het vervallen van de keuzeregeling zouden belastingplichtigen die gedurende het kalenderjaar emigreren of immigreren en die in de buitenlandse periode niet worden aangemerkt als kwalificerende buitenlandse belastingplichtige in 2015 geen heffingskorting krijgen. In het Belastingplan 2015 is daarom geregeld dat de heffingskorting tijdsevenredig wordt toegekend voor de periode waarin de belastingplichtige binnenlandse of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is. Iemand kan alleen maar voor een deel van het jaar kwalificerende buitenlandse belastingplichtige zijn als gedurende het kalenderjaar niet langer aan het woonlandcriterium wordt voldaan. Voor de hoogte van de heffingskorting wordt tijdens de periode dat de belastingplichtige geen binnenlandse belastingplichtige of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is alleen gekeken naar het Nederlandse inkomen conform de regeling voor (nietkwalificerende) buitenlandse belastingplichtigen. Tijdens de periode dat de belastingplichtige binnenlandse belastingplichtige of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is, wordt het wereldinkomen in aanmerking genomen. Deze tijdsevenredige heffingskorting kan echter pas per 1 januari 2016 worden gerealiseerd in de systemen van de Belastingdienst. Als overgangsmaatregel wordt in 2015 de gehele 6

7 heffingskorting toegekend aan personen die slechts een deel van het jaar binnenlandse of kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen zijn. Toeslagen De wijzigingen op het gebied van toeslagen zijn, nadat alsnog werd afgezien van de introductie van een huishoudentoeslag, voornamelijk beperkt tot formele aspecten. Informatieverplichting banken Vanaf 1 december 2013 worden teruggaven inkomstenbelasting en toeslagen in beginsel uitbetaald op één bankrekening die op naam staat van de rechthebbende zelf. De Ontvanger moet kunnen vaststellen of een bankrekening op naam van de rechthebbende staat, daarom wordt een informatieverplichting aan de banken opgelegd en krijgen banken de wettelijke bevoegdheid om het burgerservicenummer (BSN) van rekeninghouders in hun interne administratie te gebruiken. Banken moeten aan de Ontvanger de NAW-gegevens en de geboortedatum van de houder van de aangewezen bankrekening verstrekken, eventueel onder vermelding van zijn/haar BSN. Om het gebruik van BSN's door banken mogelijk te maken onder de Wet bescherming persoonsgegevens (Wbp) worden de informatieverplichting en het intern gebruik wettelijk geregeld in de Invorderingswet en het Uitvoeringsbesluit Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen (Uitv. besl. Awir). Versnelde invordering De Belastingdienst/Toeslagen krijgt (ook) de in artikel 10 Invorderingswet omschreven bevoegdheid tot versnelde invordering. Het gaat dan om de inning van teruggevorderde toeslagbedragen, de daarbij op grond van artikel 27 Awir verschuldigde rente of het bedrag van een bestuurlijke boete in de toeslagensfeer. Versnelde invordering kan alleen worden toegepast in bijzondere situaties zoals faillissement, (behoudens tegenbewijs) vertrek naar het buitenland of als er andere gegronde redenen zijn om te vrezen dat toeslagschulden niet worden voldaan. De Belastingdienst/Toeslagen is bij versnelde invordering niet aan termijnen of aan het verzenden van een aanmaning gebonden maar kan direct na het nemen van een beschikking tot terugvordering of een boetebeschikking executoriale maatregelen treffen. De bijzondere situaties waarin voor toeslagen versnelde invordering mogelijk is zullen worden beschreven in het nieuwe artikel 31a, onderdelen a tot en met g Awir. Deze stemmen grotendeels overeen met de bijzondere situaties waarin versnelde invordering bij belastingschulden kan worden toegepast (artikel 10, lid 1, onderdelen a tot en met g Invorderingswet). Ook binnentredingsbevoegdheid bij controle toeslagen Toezichthouders kunnen op grond van artikel 5:15 Awb niet-woningen betreden zonder toestemming van de bewoner/gebruiker, de zogenoemde binnentredingsbevoegdheid. Deze bevoegdheid gaat ook gelden voor ambtenaren die belast zijn met het toezicht op de naleving van de wet- en regelgeving die van belang is voor de toekenning van een toeslag. 7

8 Ouderentoeslag Op dit moment hebben ouderen met een box 1-inkomen van maximaal en een grondslag sparen en beleggen (grondslag voor box 3) van maximaal per belastingplichtige, recht op een verhoging van het heffingsvrije vermogen in box 3 met maximaal Deze zogenoemde ouderentoeslag wordt met ingang van 2016 afgeschaft. Kindgebonden budget Het toetsingsinkomen waarbij de afbouw start gaat als gevolg van het reeds aangenomen wetvoorstel Hervorming kindregelingen van naar maar op grond van het koopkrachtpakket is wel besloten om het afbouwpercentage te verlagen van 7,6% naar 6,75%. Niet in het Belastingplan 2015 opgenomen wijzigingen Per 1 januari 2015 verdwijnen er ook vier heffingskortingen en één toeslagverhoging als gevolg van het reeds aangenomen wetsvoorstel Hervorming kindregelingen en de Begrotingsafspraken Voor de volledigheid geven wij nog even een overzicht: de alleenstaandeouderkorting verdwijnt; de aanvullende alleenstaandeouderkorting verdwijnt; de ouderschapsverlofkorting verdwijnt; de aanvulling van toeslagen voor alleenstaande ouders verdwijnt; de werkbonus vervalt voor nieuwe gevallen en is geheel verdwenen vanaf 2018, het huidige bedrag wordt niet aangepast aan de inflatie. 8

9 3. Gebruikelijkloonregeling In het op 17 maart 2014 gepresenteerde actieplan Ambitieus Ondernemerschap werden naast een vermindering van de marge voor het gebruikelijk loon ook verdere aanpassingen van de gebruikelijkloonregeling aangekondigd. Het Belastingplan 2015 geeft hier nu verdere invulling aan. De doelmatigheidsmarge Op dit moment geldt nog dat als vergelijkbare niet-ab-houders voor eenzelfde functie een hoger salaris ontvangen, het gebruikelijk loon wordt vastgesteld op minimaal 70% van dit hogere salaris maar niet lager dan euro én het hoogste loon van de overige werknemers van de vennootschap of daarmee verbonden vennootschappen. De mogelijkheid om het loon van de dga 30% lager dan het zakelijk loon vast te stellen wordt de doelmatigheidsmarge genoemd. Deze marge wordt per 2015 verlaagd naar 25% waardoor het gebruikelijk loon dus kan worden vastgesteld op 75% van het zakelijk loon, maar dit is niet de enige wijziging voor toepassing van de doelmatigheidsmarge. Vanaf 2015 wordt namelijk ook anders vastgesteld of sprake is van een zakelijk loon; artikel 12a Wet LB kijkt niet meer naar het loon voor een soortgelijke dienstbetrekking maar gaat uit van de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Hieronder wordt verder toegelicht wat onder 'de meest vergelijkbare dienstbetrekking' moet worden verstaan. Overgangsregeling In het verleden hebben veel werkgevers gebruik gemaakt van de mogelijkheid om zekerheid vooraf te vragen over de hoogte van het loon en de Belastingdienst heeft tijd nodig om eventueel tot nieuwe afspraken te komen. Bestaande afspraken worden per 1 januari 2015 opgezegd. Daarom is bepaald dat het loon van de dga in 2015 wordt vastgesteld op 75/70e van het loon in 2013, als dit loon in 2013 hoger was dan euro (de minimumgrens in 2013). Dit overgangsrecht geldt echter niet als aannemelijk is dat het loon in 2015 op grond van de gebruikelijkloonregeling op een hoger of lager bedrag moet worden gesteld; dan moet van dit gebruikelijk loon worden uitgegaan. Nieuwe invulling van bepaling zakelijk loon Vanaf 2015 wordt getoetst aan het loon voor een dienstbetrekking van een niet-ab-houder die het meest vergelijkbaar is met die van de dga. Voor bepaalde beroepsgroepen en branches is het namelijk zeer moeilijk of (vrijwel) onmogelijk om een dienstbetrekking te vinden die 'soortgelijk' is aan die van de dga. In de huidige regeling wordt dan teruggevallen op het minimum van euro, wat niet altijd overeenkomt met een zakelijk loon. Voor 'de meest vergelijkbare dienstbetrekking' wordt in beginsel aangesloten bij dienstbetrekkingen die zijn gevonden door de Belastingdienst of de inhoudingsplichtige én waarvan het loon bekend is of redelijkerwijs geschat kan worden. Beide partijen kunnen aannemelijk maken dat er een meer vergelijkbare dienstbetrekking bestaat dan de dienstbetrekking die door de andere partij wordt aangevoerd. Een dienstbetrekking waarbij 9

10 een niet-marktconform loon wordt betaald (de letterlijke tekst is 'een ander bedrag is vastgesteld dan in het economische verkeer gebruikelijk is'), kwalificeert niet als meest vergelijkbare dienstbetrekking maar bij dienstbetrekkingen tussen derden wordt in beginsel aangenomen dat sprake is van een loon dat in het economische verkeer gebruikelijk is. Uitbreiding 'verbonden lichamen' In de huidige regeling is sprake van een verbonden lichaam als sprake is van een belang van ten minste een derde gedeelte. Het kan een vennootschap zijn waarin de inhoudingsplichtige een dergelijk belang houdt, een vennootschap die een dergelijk belang houdt in de inhoudingsplichtige dan wel de situatie waarin het belang wordt gehouden door een derde die ook een belang van ten minste een derde gedeelte houdt in de inhoudingsplichtige (artikel 10a, lid 7 Wet LB). Vanaf 2015 wordt voor verbondenheid ook gekeken of de deelnemingsvrijstelling van toepassing is op voordelen uit die lichamen. Tot de verbonden lichamen worden ook vennootschappen gerekend waaruit direct of indirect voordelen kunnen worden ontvangen onder toepassing van de deelnemingsvrijstelling. Het daadwerkelijk ontvangen van bijvoorbeeld winstuitkeringen is dus niet beslissend. Het uitgebreide begrip gaat ook gelden voor de toepassing van de euro-uitzondering. Startups Er komt, zoals al bleek uit het actieplan Ambitieus Ondernemerschap, geen speciale regeling voor startups omdat de Belastingdienst nu al in gevallen waarin nog geen of nauwelijks winst wordt gemaakt en slechts beperkt liquide middelen voorhanden zijn, sneller akkoord gaat met een lager in aanmerking genomen loon. 10

11 4. Wijzigingen btw Voortzetting verlaagd tarief voor renovatie woningen De toepassing van het verlaagde btw-tarief zou per 1 januari 2015 eindigen maar de periode wordt verlengd tot 1 juli Het moet gaan om renovatie of herstel van woningen die meer dan twee jaren na het tijdstip van eerste ingebruikneming van die woningen plaatsvindt. Het verlaagde btw-tarief geldt niet voor materialen die een deel vertegenwoordigen van de waarde van deze diensten. Het beleid voor toepassing van het verlaagde tarief op renovatie van woningen is opgenomen in het besluit nr. BLKB2013/305M en daarna door het ministerie nog verder toegelicht in 29 vragen en antwoorden. Verruiming btw-vrijstelling ziekenhuizen Op dit moment geldt de btw-vrijstelling voor het verplegen en verzorgen van in een inrichting opgenomen personen (ziekenhuizen en andere verpleeg- en verzorgingsinstellingen) en daarmee nauw samenhangende handelingen alleen als er met die prestaties geen winst wordt beoogd. Per 1 januari 2015 volgt uit de Wet vergroten investeringsmogelijkheden in medisch-specialistische zorg dat ziekenhuizen en dergelijke winst mogen beogen. Daarom regelt het Belastingplan 2015 dat een winstoogmerk vanaf 2015 niet meer in de weg staat aan toepassing van de vrijstelling op medisch specialistische zorg. Tenaamstellingsverplichting in het kader van eenbankrekeningmaatregel verdwijnt Vanaf 1 december 2013 worden teruggaven inkomstenbelasting, omzetbelasting en toeslagen in beginsel uitbetaald op één bankrekening die op naam staat van de rechthebbende zelf. De uitvoering van de tenaamstellingsverplichting voor de teruggaven omzetbelasting leidt onverwacht tot hoge uitvoeringskosten voor de Belastingdienst en hoge administratieve lasten voor het bedrijfsleven. Tevens is het risico op identiteitsfraude bij de omzetbelasting beperkter dan destijds werd ingeschat en kan dit risico door andere, minder zware maatregelen in het uitvoeringsproces rondom uitbetaling op gewijzigde bankrekeningen verder worden verminderd. Om die reden vervalt deze tenaamstellingsverplichting waardoor de eenbankrekeningmaatregel per 2015 alleen nog voor de inkomstenbelasting en toeslagen geldt. Wijziging buiten het Belastingplan 2015 Via een wijziging van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 zal de paritaire dienstverlening worden uitgezonderd van de btw-koepelvrijstelling. De btwkoepelvrijstelling geldt voor diensten van samenwerkingsverbanden van vrijgestelde btwondernemers en/of niet-ondernemers. De vrijstelling kan niet worden toegepast als sprake is van (ernstige) verstoring van concurrentieverhoudingen. In de praktijk is gebleken dat de btw-koepelvrijstelling voor paritaire dienstverlening marktverstorend werkt. Voorgesteld wordt dan ook om de btw-koepelvrijstelling per 1 januari 2015 voor paritaire dienstverlening te beperken. 11

12 5. Werkkostenregeling De werkkostenregeling zorgt in het Belastingplan 2015 niet voor schokkende veranderingen. Dit komt mede door de brief van de staatssecretaris aan de Tweede Kamer van 3 juli 2014 waarin hij namens het kabinet een beeld heeft geschetst van een vijftal specifieke aanpassingen in de werkkostenregeling (WKR). Belangrijk om te weten is dat werkgevers geen keuze meer hebben. Het systeem van de werkkostenregeling is per 1 januari 2015 het enige geldende systeem. Het Belastingplan bevat namelijk geen voorstel om de overgangstermijn te verlengen. Wel wordt voorgesteld om het percentage van de vrije ruimte te verlagen naar 1,2 procent (in 2014 is dit 1,5 procent). Verdere voorgestelde wijzigingen zijn als volgt: Beperkte introductie van het noodzakelijkheidscriterium Om de werking van de WKR te verbeteren is in de Verkenning (zie Kamerbrief nr. DB2014/272) geopperd om een noodzakelijkheidscriterium te introduceren. Het noodzakelijkheidscriterium kent als uitgangspunt dat hetgeen een werkgever in het kader van zijn bedrijfsvoering aan voorzieningen redelijkerwijs noodzakelijk acht, aan de werknemer kan worden vergoed of verstrekt zonder fiscaal rekening te hoeven houden met het privévoordeel van de werknemer. Een brede introductie van het noodzakelijkheidscriterium zou omgeven zijn met te veel onzekerheden. Daarom is gekozen voor een beperkte introductie van het noodzakelijkheidscriterium, namelijk alleen voor gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur. Met dit beperkte noodzakelijkheidscriterium wordt volgens het Belastingplan 2015 voor een specifieke groep voorzieningen een open norm geïntroduceerd die flexibel, techniekneutraal en toekomstbestendig is. Om het open karakter van de norm te behouden, zijn er geen lijstjes met hulpmiddelen die er wel en niet aan voldoen. Er zal steeds naar de omstandigheden van het geval moeten worden beoordeeld of aan het noodzakelijkheidscriterium is voldaan. De werkgever moet zich in redelijkheid op het standpunt kunnen stellen dat de voorziening zonder meer nodig is voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking en dus overtuigend is gericht op een optimale bedrijfsvoering. Voor niet noodzakelijke meerkosten is de vrije ruimte bedoeld. Concernregeling Als sprake is van vrijwel volledige eigendom (95%-eis) van de moedermaatschappij in (klein)dochtermaatschappijen is de concernregeling van toepassing. Dit komt neer op een collectieve generieke vrijstelling (vrije ruimte) waaruit alle daartoe door de betrokken inhoudingsplichtigen aangewezen vergoedingen en verstrekkingen belastingvrij kunnen worden vergoed en verstrekt. Het voordeel is dat binnen concernverhoudingen geen splitsing meer hoeft te worden gemaakt tussen vergoedingen en verstrekkingen ten behoeve van werknemers van verschillende concernonderdelen. Uit het oogpunt van uitvoerbaarheid kan een concern op het uiterste afrekenmoment kiezen om de concernregeling al dan niet toe te passen. De regeling geldt dan voor alle concernonderdelen die gedurende het gehele 12

13 kalenderjaar voldoen aan de eigendomseis van 95%. Er mag geen rekening worden gehouden met in het kalenderjaar toe- of uittredende concernonderdelen. Bij overschrijding van hun vrije ruimte moeten deze onderdelen de verschuldigde belasting zelfstandig aangeven en afdragen. Vereenvoudiging jaarlijkse afrekensystematiek De huidige afrekensystematiek wordt vereenvoudigd doordat de inhoudingsplichtige voortaan nog maar één keer per jaar hoeft vast te stellen wat zijn verschuldigde belasting is in het kader van de WKR. Aan het eind van het (kalender)jaar hoeft maar één keer getoetst te worden of de vrije ruimte is overschreden. Bij eventuele overschrijding wordt in het eerstvolgende aangiftetijdvak de verschuldigde belasting afgedragen. In de wettekst is uitdrukkelijk opgenomen dat de aangifte over het eerste tijdvak van het volgende kalenderjaar een uiterste termijn is. Het blijft dus mogelijk om, indien een werkgever dat wenst, de belasting al eerder in gedeelten af te dragen. Vrijstelling branche-eigen producten Er komt een gerichte vrijstelling voor kortingen op branche-eigen producten, vergelijkbaar met de regeling voor producten uit eigen bedrijf onder het systeem van vrije vergoedingen en verstrekkingen. Wegnemen van het onderscheid tussen vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikkingstellingen Sommige werkgevers vergoeden liever voorzieningen dan dat ze deze ter beschikking stellen. Om aan deze werkgevers tegemoet te komen en om de begrijpelijkheid te verbeteren zal in de WKR een nieuwe gerichte vrijstelling worden ingevoerd ten aanzien van een aantal werkplekgerelateerde voorzieningen waarvoor nu een nihilwaardering geldt. Daaronder vallen dan de ter beschikking gestelde, de anderszins verstrekte en de vergoede voorzieningen. Daarmee keren ook de administratieve vereisten weer terug, maar de bijkomende administratieve lasten van vergoedingen nemen deze werkgevers voor lief. Commentaar redactie FiscaalTotaal Volgens het Belastingplan 2015 is uit de brede consultatie en uit het overleg met de verschillende branches gebleken dat de werkkostenregeling breed gewaardeerd wordt. In de praktijk zijn de meningen hierover toch verdeeld. Veel gehoorde kritiek is dat de wetssystematiek rommelig, niet overzichtelijk en weinig transparant is. Verder zou het loonbegrip dat sinds 1 januari 2011 geldt, niet aansluiten bij wat maatschappelijk als loon wordt ervaren. Hoe dan ook, werkgevers moeten aan de bak. Er is geen keuzeregime meer en klok tikt door. 13

14 6. Auto s met dubbele cabine: meer onduidelijkheid? Het kabinet is van mening dat de definitie van motorrijtuigen meer in overeenstemming gebracht moet worden met de in het maatschappelijk verkeer levende opvatting over motorrijtuigen die als personenauto kwalificeren. Het gaat dan voornamelijk om bepaalde, vaak zeer onzuinige motorrijtuigen met de functie van personenvervoer en met een toegestane maximum massa van meer dan kg en een zogenoemde dubbele cabine. Hoe wordt dit bereikt? Per 1 januari 2016 kan een motorrijtuig met een toegestane maximum massa van meer dan kg uitsluitend als motorrijtuig voor personenvervoer worden aangemerkt als de ruimte die bestemd is voor het vervoer van personen groter is dan de ruimte die niet bestemd is voor het vervoer van personen. Een voorbeeld ter verduidelijking: als de ruimte in het voertuig 200 cm is, dan mag de ruimte bestemd voor personenvervoer maximaal 100 cm zijn. Als de ruimte 101 cm is, waardoor de ruimte die niet bestemd is voor personenvervoer 99 cm is, wordt het voertuig als personenauto gekwalificeerd en gaat het MRB-tarief omhoog. Voor dit soort voertuigen zal het MRB-tarief voor personenauto s van toepassing worden en bij aanschaf van een nieuw voertuig zal BPM verschuldigd zijn. Om bezitters van dergelijke voertuigen en de autobranche de tijd te geven zich voor te bereiden op de maatregel is inwerkingtreding van deze maatregel voorzien op 1 januari De maatregel zal ook voor bestaande gevallen gelden. Deze maatregel leidt vanaf 2016 tot een opbrengst van 1 miljoen structureel. Voorbeelden uit het Belastingplan 2015 In het Belastingplan 2015 wordt verder het voorbeeld gegeven van een Hummer H2, rijdend op LPG, met een toegestane maximum massa van kg. Het MRB-tarief zal 872 per kwartaal exclusief provinciale opcenten worden (tarief 2014) en bij aanschaf van een dergelijk nieuw voertuig zal ook BPM verschuldigd zijn. Indien uitgegaan wordt van een dieselvoertuig met een voor deze klasse gemiddelde CO2- uitstoot, zoals de Ford F250 Super Duty Crew Cab Lariat met een CO2- uitstoot van 353 gr/km, zal de BPM gaan bedragen. Commentaar redactie FiscaalTotaal Het lijkt erop dat de overheid steeds meer belasting wil ophalen over de rug van autogebruikers. Waar in 2013 nog circa 14 miljard euro werd opgehaald met belastingen voor gemotoriseerd wegverkeer, stijgt dit bedrag in 2014 en de komende jaren. De kosten, die in 2013 rond de 8 miljard euro bedroegen, zullen naar verwachting juist dalen. Alleen al met de oldtimermaatregel werd een opbrengst van circa 150 miljoen euro verwacht. Hoewel de opbrengst tegenviel, zijn er toch tientallen miljoenen euro s opgehaald met de maatregel. Bij de aangekondigde maatregel voor auto's met dubbele cabines is het verhogen van de belastingopbrengsten vast niet een niet beoogd (neven)doel. De maatregel zal zoals het er nu uit ziet de nodige discussies opleveren. Er moeten duidelijke richtlijnen komen voor de vraag wanneer een voertuig wel en niet een personenvoertuig is. Wordt er een lijst opgesteld met voertuigen die personenvoertuig zijn of moet dit per wagen gemeten worden (en de vraag is dan door wie en hoe)? De aankondiging roept allemaal vragen op waarop de antwoorden niet makkelijk te geven zijn. Hopelijk komt hierover snel 14

15 duidelijkheid, voordat de rechter er aan te pas moet komen, want er is nu al genoeg discussie (en jurisprudentie) over de vraag wanneer een ruimte is ingericht voor vervoer van personen. 7. Overige maatregelen Belastingplan 2015 Nieuwe mogelijkheden voor oudedagsvoorzieningen Het wordt mogelijk om een derdepijlerpensioen (lijfrente en dergelijke) eerder op te nemen bij arbeidsongeschiktheid zonder dat revisierente (20%) is verschuldigd. Daarnaast bevat het Belastingplan een sanctiebepaling om te voorkomen dat de per 2015 geldende fiscale faciliteit van de nettolijfrente (inleg fiscaal niet aftrekbaar in box 1, maar uitkeringen worden te zijner tijd ook niet belast in box 1 én de waarde van de aanspraak valt buiten box 3) ten onrechte wordt gebruikt als een vrijstelling in box 3. Bij (gedeeltelijke) afkoop van de nettolijfrente moet alsnog een bedrag in box 3 in aanmerking worden genomen. Dit bedrag is een forfaitaire benadering van het genoten box 3-voordeel, waarbij een tegenbewijsregeling geldt om te voorkomen dat deze forfaitaire benadering onevenredig ruw uitwerkt. Er wordt ook een afzonderlijke box 3-vrijstelling voor nettopensioen opgenomen waarbij, rekening houdend met het nettokarakter, zo veel mogelijk wordt aangesloten bij de regels van de Wet op de loonbelasting 1964 voor beschikbarepremieregelingen. De genoemde sanctiebepaling gaat ook gelden voor het nettopensioen. Innovatieregelingen De percentages en andere bedragen voor de S&O-afdrachtvermindering blijven in 2015 hetzelfde. Het tarief in de eerste schijf blijft 35% (50% voor starters) met als loongrens , het tarief voor de tweede schijf 14% en het plafond blijft 14 miljoen. Vanaf 2015 valt het contractonderzoek door publieke kennisinstellingen niet meer onder de S&Oafdrachtvermindering omdat is gebleken dat het voordeel hiervan in 69% van de gevallen niet of niet volledig bij het bedrijfsleven terechtkomt. Het kabinet gaat naar aanleiding van signalen over het niet kunnen verzilveren van de RDAaftrek nader onderzoeken of de RDA met ingang van 2016 kan worden samengevoegd met de S&O-afdrachtvermindering zodat er één geïntegreerde regeling in de sfeer van de loonheffing ontstaat. Het percentage van de RDA blijft vooralsnog ook in %. Hypotheekrenteaftrek De termijn van de verhuisregeling in de hypotheekrenteaftrek gaat permanent van twee jaar naar drie jaar en ook de tijdelijke regeling herleving van de hypotheekrenteaftrek na verhuur van een voormalige eigen woning wordt permanent gemaakt. Daarnaast wordt de maximale periode voor de aftrek van rente op restschulden verlengd van tien naar vijftien jaar. Buitenlandse boeten De aftrekbeperking van artikel 3.14 Wet IB 2001 gaat ook gelden voor boeten betaald aan een buitenlandse overheid. Om te voorkomen dat buitenlandse boeten als eindheffingsbestanddeel kunnen worden aangewezen en derhalve bij de werknemer niet tot belastingheffing zouden leiden, wordt de loonbelasting eveneens aangepast. 15

16 Zorgkostenaftrek Vanaf 2015 zijn ook weekenduitgaven voor een onder curatele gestelde persoon aftrekbaar onder artikel 6.25 Wet IB De taken van de curator moeten echter wel soortgelijk zijn aan die van een mentor en dus zien op het behartigen van de persoonlijke belangen van de betrokkene. Het gaat dan om aangelegenheden inzake verzorging, verpleging, behandeling en begeleiding van de onder curatele gestelde persoon als bedoeld in artikel 1:381, lid 4 Burgerlijk Wetboek. NB: Op grond van het wetsvoorstel Hervorming kindregelingen vervalt per 2015 ook de aftrek voor levensonderhoud van kinderen. Versterking kapitaalspositie verzekeraars In de Fiscale verzamelwet 2014 is geregeld dat aanvullende tier 1-kapitaalinstrumenten bij banken voor de Vpb worden behandeld als vreemd vermogen. In het Belastingplan 2015 is nu een soortgelijke bepaling opgenomen voor de vergelijkbare hybride kapitaalinstrumenten die worden uitgegeven door verzekeraars. Hiermee wil het kabinet stimuleren dat verzekeraars achtergestelde verplichtingen gaan uitgeven die wel behoren tot het tier 1- vermogen, maar geen deel uitmaken van het aandelenkapitaal, het agio, het waarborgkapitaal, de ledenbijdragen, de surplusfondsen of de aansluitingsreserve. Het kabinet verwacht dat de maatregel geen nadelige gevolgen heeft voor verzekeraars omdat de rente voor soortgelijk hybride kapitaal (afhankelijk van de vormgeving in het verleden) reeds aftrekbaar was. Volledige opname levenslooptegoed Op grond van het bij afschaffing van de levenslooptegoed getroffen overgangsrecht mogen belastingplichtigen die op 31 december 2011 een levenslooptegoed hadden van 3000 of meer tot en met het jaar 2021 blijven deelnemen aan de levensloopregeling en kunnen bestedingsvrij over hun levenslooptegoed beschikken. Daarnaast werd in 2013 bij volledige opname van het levenslooptegoed slechts tegen 80% van de waarde afgerekend. Deze 80%- regeling gold tot ten hoogste de waarde van de levensloopaanspraken op 31 december De onder het overgangsrecht vallende deelnemers aan een levensloopregeling die in 2013 geen gebruik maakten van deze regeling kunnen dit in 2015 alsnog doen, ditmaal is de 80%-regeling beperkt tot ten hoogste het bedrag van de aanspraken op 31 december Net als in 2013 moet het volledige tegoed worden opgenomen. Aanpassing nihilwaardering personeelsleningen Na Kamervragen heeft minister Dijsselbloem aangegeven de nihilwaardering voor personeelsleningen in de loonbelasting te willen aanpassen. Er wordt nog onderzoek gedaan naar de wijze waarop dit kan worden vormgegeven. Het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2015 zal hierover duidelijkheid geven. Successiewet In verband met de introductie van nettopensioen worden aanspraken ingevolge een nettopensioenregeling op dezelfde wijze vrijgesteld van erfbelasting als aanspraken uit een pensioenregeling in de zin van artikel 1.7, lid 2 Wet IB Invorderingsrente bij in strijd met EU-recht geheven belasting In verband met het Mariana Irimie-arrest (nr. C-565/11) van 18 april 2013 kan een 16

17 belastingplichtige voortaan verzoeken om een rentevergoeding als van hem/haar belasting is geheven en die heffing (en inning) in strijd blijkt te zijn met het Unierecht. Er wordt rente vergoed over de periode die aanvangt op de dag waarop de belasting oorspronkelijk is betaald (of op aangifte is voldaan of afgedragen) en die eindigt op de dag voorafgaand aan de dag van terugbetaling door de Belastingdienst. De rentevergoeding wordt zowel verstrekt in situaties waarin de teruggaaf al voor 1 januari 2015 heeft plaatsgevonden als wanneer dit plaatsvindt op of na 1 januari Voor het verzoek om een rentevergoeding geldt een termijn: bij een teruggaafbeschikking met dagtekening vóór 1 januari 2015 waarvoor niet eerder een passende rentevergoeding is geboden conform het Mariana Irimie-arrest, moet het verzoek uiterlijk zes weken na inwerkingtreding van de maatregel bij de Ontvanger worden ingediend; als de teruggaafbeschikking een dagtekening op of na 1 januari 2015 heeft, dient een verzoek om rentevergoeding uiterlijk zes weken na dagtekening van de beschikking bij de Ontvanger te zijn gedaan. Mede in verband met de nieuwe rentevergoeding wordt de dividendbelasting onder de regeling belastingrente gebracht. Verdere maatregelen die per 1 januari 2015 eindigen/niet doorgaan: de crisisheffing wordt niet voortgezet voor 2015 en geldt dus alleen voor 2013 (loon over 2012) en 2014 (loon over 2013); per 2015 geldt het aanmerkelijkbelangtarief (ab-tarief) van 25% weer voor het hele ab-inkomen; de heffing over de eerste blijft niet langer beperkt tot 22%; de herziening van de specifieke zorgkostenaftrek vindt pas na 2015 plaats; per 2015 verdwijnt de mogelijkheid om vermogen uit een stamrecht-bv ineens te laten uitkeren zonder dat er revisierente (20%) is verschuldigd, het blijft wel mogelijk om een deel op te nemen (mét revisierente) zonder dat over het hele vermogen moet worden afgerekend; de verruimde schenkingsvrijstelling voor de eigen woning wordt niet verlengd en eindigt dus per 1 januari In 2015 geldt dus weer een maximale vrijstelling van (met inflatiecorrectie) voor schenkingen aan kinderen tussen 18 en 40 jaar ten behoeve van een eigen woning. De uitbreiding naar de aflossing van een restschuld (ook die ontstaan vóór ) blijft bestaan; per 2015 eindigt de verruimde vermindering van overdrachtsbelasting bij doorverkoop en geldt dus weer een termijn van 6 maanden; er kan niet meer worden verzocht om verruiming van de vrijstelling voor samenloop van overdrachtsbelasting en btw; de invoering van een winstbox is van de baan. 17

18 8. Wat kunnen we verwachten van de belastingherziening? Het kabinet wil zodra het maar enigszins mogelijk is 3 tot 5 miljard euro vrijmaken om de eerste stappen te kunnen zetten in een hervorming van het belastingstelsel. Dat moet met voorrang gebeuren, maar er zal niet extra voor bezuinigd worden, aldus minister Dijsselbloem van Financiën in een toelichting op de Miljoenennota. Het kabinet wil toe naar een hernieuwd belastingstelsel dat de werkgelegenheid en economische groei bevordert. De ambitie van dit kabinet is om met een stelselherziening banen te creëren door de lasten op arbeid met 15 miljard euro te verlichten. De stelselherziening moet het huidige systeem van belastingen en toeslagen ook sterk vereenvoudigen. Dat staat in de brief Keuzes voor een beter belastingstelsel, die staatssecretaris Wiebes (Financiën) op 16 september 2014 naar de Tweede Kamer heeft gestuurd. Wiebes geeft aan de hand van acht keuzes richting aan een toekomstig belastingstelsel waarin werken meer loont en dat ondernemerschap bevordert. Deze keuzes bieden financiële ruimte om belastinggeld te verschuiven ten behoeve van een verlaging van de lasten op werk. Lagere lasten op arbeid maken het voor mensen die nu geen werk hebben aantrekkelijker om de stap te zetten naar een betaalde baan. Voor mensen die al een baan hebben, wordt het profijtelijk om meer uren te gaan werken. Voor werkgevers geldt dat lagere lasten op arbeid de drempel verlagen om meer mensen in dienst te nemen. Het kabinet ambieert op deze manier banen te creëren, bovenop het effect van de herstellende economie. Het is nadrukkelijk de bedoeling deze kabinetsperiode een begin te maken met de invoering van herzieningsmaatregelen. De staatssecretaris kondigt in zijn brief de eerste stappen aan om het toeslagen- en belastingenstelsel te vereenvoudigen. Het kabinet werkt aan een voorstel voor rechtstreekse bekostiging van instellingen in de kinderopvang. Hierdoor daalt het aantal ontvangers van een kinderopvangtoeslag met 99 procent. Daarnaast wil het kabinet het bestaande stelsel van autobelastingen vereenvoudigen, zonder dat het totaal aan lasten wordt verhoogd. De staatssecretaris zal uitgewerkte voorstellen hiervoor presenteren in de Autobrief 2.0, die nog in 2014 naar de Tweede Kamer gestuurd zal worden. De staatssecretaris geeft aan dat een stelselherziening onvermijdelijk leidt tot inkomsteneffecten. Het kabinet verwacht op basis van eerdere herzieningen dat 3 tot 5 miljard euro aan financiële ruimte nodig is voor lastenverlichting waarmee inkomenseffecten kunnen worden gecompenseerd. Zodra deze financiële middelen de komende jaren beschikbaar komen, wil het kabinet deze inzetten als de benodigde smeerolie voor de stelselherziening. Omdat een stelselherziening verstrekkende gevolgen heeft en tijd vraagt, wil het kabinet breed draagvlak verwerven: 'Herzieningen voltrekken zich over kabinetsperioden heen en vragen daarom een meer robuuste politieke en maatschappelijke welwillendheid.' 18

19 Wat kunnen we verwachten? Duidelijk is in elk geval dat op zeer korte termijn beslissingen moeten worden genomen over de VAR-verklaring (hiervoor zal binnenkort het wetsvoorstel Wet invoering Beschikking geen loonheffingen naar de Tweede Kamer gestuurd worden), de BPM en de toeslagen. Ook geeft staatssecretaris Wiebes al meteen aan dat er geen sprake zal zijn van een volledige benutting van de fiscale ruimte in de plannen van de commissie Van Dijkhuizen, als die al haalbaar is. Het kabinet gaat uit van de helft van de berekende fiscale ruimte en het lijkt er niet op dat de plannen volledig zullen worden doorgevoerd, maar aan de conclusies van de commissie en die van de commissie Van Weeghel (2010) wordt wel uitvoering gegeven. Uit de Kamerbrief kan het volgende worden afgeleid, waarbij sommige maatregelen zullen worden uitgespreid over een langere termijn. Arbeidsmarkt er wordt iets gedaan aan de loonkosten voor werkgevers door vermindering van werkgeverslasten en mogelijk compensatie voor loonkosten van bepaalde groepen werknemers; meer producten (maar niet eerste levensbehoeften) en diensten worden onder het algemene btw-tarief gebracht om lagere heffingen voor werknemers en werkgevers te kunnen bekostigen. Overwogen wordt ook de invoering van een middentarief zoals andere landen al kennen. Daarnaast zouden er (Europees) minder btw-vrijstellingen moeten komen; zzp'ers moeten worden gestimuleerd om personeel in dienst te nemen en zelfstandige mét personeel (zmp'er) worden; de belastingdruk voor ouderen moet geleidelijk hoger worden zodat de belastingdruk voor werkenden kan worden verlaagd; meer gemeentelijke heffingen waarbij bevordering van de werkgelegenheid voorop moet staan; het naar Nederland halen van kennis(migranten) moet worden bevorderd (aanpassing van de 30%-regeling ligt dan voor de hand; redactie); vergroting van het arbeidsaanbod door (grotere) fiscale prikkels voor minstverdienende partners, mensen met kinderen en alleenstaanden. Er wordt onder meer gedacht aan meer arbeidskorting en verhoging van de inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK); hogere inkomens zullen niet méér gaan werken door tariefmaatregelen maar een verlaging van het toptarief wordt wel overwogen omdat dit tot nieuwe banen kan leiden. Ondernemers en dga's herziening van de wetgeving voor ondernemerschap zodat er niet of minder wordt gekozen voor ondernemerschap uit louter fiscale overwegingen. De zelfstandigenaftrek gaat mogelijk verdwijnen; herziening van de aanmerkelijkbelangregeling omdat hier soortgelijke problemen spelen, er komt mogelijk een forfaitaire heffing. 19

20 Toeslagen Er wordt ingezet op flink minder toeslagen zonder aantasting van de koopkracht. Het systeem van toeslagen voor de kinderopvang gaat op de schop. Het kabinet wil instellingen in de kinderopvang rechtstreeks gaan bekostigen, in plaats van de toeslagen aan de ouders te geven, zoals nu gebeurt. Een verdere vermindering van het aantal ontvangers van de zorgtoeslag is niet gewenst vanwege de inkomenseffecten. Overige actieve participatie bij de internationale bestrijding van belastingontwijking, maar niet meer dan nodig omdat dit tot verlies van 'echte' activiteiten kan leiden; geen (nieuwe) heffingen op grondstoffen; er wordt minder ingezet op belastingen die het gedrag van belastingplichtige moeten beïnvloeden omdat dergelijke belastingen geen stabiele inkomsten opleveren; geen extra maar ook niet minder heffingen op vermogen in brede zin. Er moet wel worden onderzocht of de huidige vermogensrendementsheffing in box 3 anders kan en mogelijk kan worden vervangen door een heffing naar werkelijk genoten rendement; minder (overlappende) regelgeving voor de autobelastingen, waarbij met name de BPM moet worden aangepakt. Er wordt meer ingezet op fiscale stimulering van elektrische en zeer zuinige voertuigen; de uitvoerbaarheid moet beter aan zowel de kant van de Belastingdienst als aan de kant van de belastingplichtige. Hierbij wordt gedacht aan het eenvoudiger (en soms forfaitair) vaststellen van de heffingsgrondslag, beëindigen van keuzeregimes en vermindering van het aantal belastingplichtigen waarvan wordt geheven. Overwogen wordt onder meer verhoging van de aanslaggrenzen, het gedeeltelijk uit de loonbelasting halen van de dga, het schrappen van de middelingsregeling, het vereenvoudigen van pensioen in eigen beheer, integratie van de WBSO en de RDA met beperkingen van het aantal beschikkingen, en beperking van het aantal bezwaarschriften; minder aftrekposten; Nederland begint alleen aan verdere milieubelastingen als hierover in Europees verband overeenstemming wordt bereikt. Het zou dan gaan om het belasten van brandstoffen en energie, en de overgang naar een meer duurzame economie; de Vpb wordt aangepast om het Nederlandse vestigingsklimaat 'op peil te houden'. 20

21 9. Wetsvoorstel modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen Overheidsondernemingen die concurreren met private ondernemingen komen onder de vennootschapsbelasting te vallen. Dat staat in het wetsvoorstel Modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen, dat staatssecretaris Wiebes (Financiën) op 16 september 2014 naar de Tweede Kamer heeft gestuurd. Met dit wetsvoorstel wordt beoogd een gelijk speelveld te creëren tussen private ondernemingen en overheidsondernemingen en wordt tegemoet gekomen aan een verzoek hiertoe van de Europese Commissie. Het doel van de modernisering is concurrentieverstoringen tussen private ondernemingen en ondernemingen die - direct of indirect worden gedreven door bijvoorbeeld de Staat of een gemeente, zoveel mogelijk weg te nemen. Het streven is om het voorstel met ingang van 1 januari 2016 in werking te laten treden. Overheidsondernemingen en de Belastingdienst kunnen zich in 2015 hierop voorbereiden. Het wetsvoorstel regelt dat overheidsondernemingen vennootschapsbelasting moeten afdragen, tenzij ze gebruik kunnen maken van een vrijstelling. De Vpb-plicht gaat gelden als overheden met een activiteit een onderneming drijven. Dat is een verandering ten opzichte van de huidige situatie, waarin het uitgangspunt is dat overheidsondernemingen in principe niet vennootschapsbelastingplichtig zijn. Nu zijn overheidsondernemingen alleen in specifieke gevallen belastingplichtig. In het wetsvoorstel is een tijdelijke vrijstelling opgenomen voor zes zeehavens in Nederland. Deze overheidsondernemingen concurreren hoofdzakelijk met andere zeehavens in Europa. Europa kent echter nog geen gelijk speelveld voor zeehavens. De Europese Commissie doet momenteel onderzoek naar de fiscale behandeling van zeehavens in diverse lidstaten. In afwachting van het vervolg op dat onderzoek, geldt voor de zeehavens in Nederland een tijdelijke vrijstelling. Zodra op Europees niveau een gelijk speelveld ontstaat, vervalt deze vrijstelling. 21

22 10. Plannen overige ministeries Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid Brug-WW: werklozen die aan de slag gaan in een sector waar een tekort aan personeel bestaat, kunnen worden omgeschoold met behulp van een WW-uitkering. De werkzoekende krijgt dan voor de uren dat hij werkt salaris en voor de uren waarin hij wordt omgeschoold WW. Daardoor is het voor werkgevers goedkoper om zo iemand in dienst te nemen. De maatregel geldt ook voor werknemers die met ontslag worden bedreigd. Bedrijven worden via fiscale weg aangemoedigd laaggeschoold werk terug te halen uit lagelonenlanden. Werkloze ouders kunnen zes in plaats van drie maanden kinderopvangtoeslag krijgen, zodat ze zich volledig kunnen richten op het vinden van een nieuwe baan. Er komen 125 duizend extra banen voor mensen met een arbeidsbeperking. Dat is met werkgevers en de vakbonden afgesproken. Per 1 januari 2015 worden alleen voor nieuwe gevallen de WWB, de Wsw en een deel van de Wajong ondergebracht in één regeling: de Participatiewet. Ministerie van Economische Zaken Een speciale ambassadeur gaat beginnende, groeiende en innovatieve mkb'ers (midden- en klein bedrijf) bijstaan zodat zij in 2015 fors meer ruimte krijgen om te groeien. Een Toekomstfonds met een startkapitaal van 200 miljoen euro gaat innovatie en onderzoek stimuleren. Het fonds financiert innovatieve mkb'ers en toepassingsgericht en fundamenteel onderzoek. Er is maximaal 2,5 miljard euro financieringsruimte waarmee mkb-ondernemers hun groeiplannen kunnen financieren. Ministerie van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties Het kabinet komt mensen tegemoet die na verkoop van hun huis een restschuld hebben. Sinds 2014 is het mogelijk om restschulden onder strikte voorwaarden mee te financieren onder de Nationale Hypotheek Garantie (NHG). De rente over alle restschulden die tot 2018 ontstaan, is nu nog maximaal 10 jaar aftrekbaar voor de inkomstenbelasting. Dat wordt 15 jaar. De tijdelijke verlenging van de verhuisregeling van 2 naar 3 jaar wordt permanent. De hypotheekrente van de vorige of toekomstige eigen woning is dan blijvend maximaal 3 jaar fiscaal aftrekbaar. Het maximale leenbedrag ten opzichte van de waarde van de woning, de Loan to Valueverhouding (LTV), gaat in 2015 van 104% naar 103%. Dit was al eerder afgesproken. De verlaging gebeurt in jaarlijkse stappen totdat in 2018 de LTV 100% is. Restschulden tellen niet mee voor de LTV. Ook gaat het maximale tarief waartegen de rente kan worden afgetrokken met 0,5%-punt omlaag naar 51%. De opbrengst wordt volledig teruggegeven door de 3e schijf in de loon- en inkomstenbelasting te verlengen. 22

23 De kostengrens voor de Nationale Hypotheekgarantie (NHG) gaat van euro naar euro. De stapsgewijze afbouw loopt door tot euro in Daarna wordt de NHG-grens gekoppeld aan de gemiddelde woningwaarde. Er komen meer wettelijke mogelijkheden voor tijdelijke huurcontracten. De verwachting is dat zo sneller woonruimte beschikbaar komt voor bijvoorbeeld jongeren en starters. Het kabinet past het Woningwaarderingsstelsel ( puntenstelsel ) aan. Door de WOZ-waarde te laten meewegen, komt de lokale marktsituatie beter tot uitdrukking in de maximaal redelijke huurprijs. De verhuurderheffing wordt in 2015 verhoogd naar 1,335 miljard euro. Dit was al eerder afgesproken. Er komt een nieuw energielabel. Woningeigenaren krijgen een goed beeld van de energieprestatie van hun woning en van mogelijke energiebesparende maatregelen. Zij kunnen het voorlopige label tegen beperkte kosten zelf omzetten in een definitief label. Dat hebben zij nodig bij verkoop van hun huis. Sinds vorig jaar is er een fonds voor energiebesparing door woningeigenaren en subsidie voor verhuurders in de sociale huursector. Er komt nu ook een financiële regeling voor Verenigingen van Eigenaren (VvE s). 23