HOOFDSTUK 3. Herwaarderingsmeerwaarden. Blz. 39 tot 53

Transcriptie

1 HOOFSTUK 3 Herwaarderingsmeerwaarden Blz. 39 tot 53

2 HOOFSTUK 3: Herwaarderingsmeerwaarden BALANS per --/--/-- ATIVA PASSIVA I. KAPITAAL 10 A. Geplaatst kapitaal 100 B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-) 101 II. UITGIFTEPREMIES 11 III. HERWAARERINGS- MEERWAAREN 12

3 HERWAARERINGSMEERWAAREN» alleen materiële vaste activa en financiële vaste activa» vaststaand en bewezen» rentabiliteit is ondersteunend» geen realisatie / alleen uitdrukking A & P» afschrijven indien beperkte levensduur» regelmatig controleren op bestaan van de waarde

4 HERWAARERINGSMEERWAAREN = een uitgedrukte niet-gerealiseerde meerwaarde op een actief. Act. Balans voor herw.meerwaarde Pass. Gebouw ,00 Kapitaal ,00 Voorbeeld:deskundige expertise gebouw: ,00 EUR waarde vaststaand Act. Balans nà herw. meerwaarde N 0 Pass. Gebouw ,00 Kapitaal ,00 HWMW ,00 Afschrijving 10 jaar Act. Balans N 1 Pass. Gebouw ,00 Kapitaal , , ,00 HWMW , ,00 Besch. Res ,00 K Resultatenrekening O Afschr ,00

5 HERWAARERINGSMEERWAAREN Rekeningenstelsel Activa Passiva: herwaarderingsmeerwaarden <art. 34> aanschaffingswaarde 8 geboekte meerwaarde herwaarderingsmeerwaarden 09 geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde 89 geboekte afschrijvingen op 133 belaste reserve meerwaarde

6 HERWAARERINGSMEERWAAREN: voorbeeld Begintoestand Bebouwde terreinen ,00 EUR Afschrijving over 30 jaar ,00 EUR januari 1999: deskundig rapport: waarde bebouwde terreinen: ,00 EUR, levensduur: 20 jaar Raad van Bestuur boeken Overzicht (1) 22..0: aanschaffingswaarde ,00 30 jaar 22..9: geboekte afschrijvingen ,00 20 jaar geboekte afschr. Nettoboekwaarde ,00 Schattingswaarde , : geboekte meerwaarde ,00 20 jaar Jaarlijkse afschrijvingen (2) 31/12/1999: afschrijving - afschrijving op aanschaffingswaarde: 1/30 v , ,00 - afschrijving op meerwaarde: 1/20 v , ,00

7 (3) 5 jaar later nieuw rapport , , , , , , ,00 Nettoboekwaarde ,00 Totale waarde , ,00? = wat hiermee doen? Waarde zonder herwaardering ,00 Marktwaarde ,00 Meerwaarde ,00 (4) Kapitaalverhoging incorporatie meerwaarde ,00

8 222.0 Bebouwde terreinen , geboekte meerwaarden op beb. terr HWMW op MVA ,00 (1) , geboekte afschr. op beb. terr.: AW , Afschrijvingen op MVA , ,00 (2) geboekte afschr. op beb. terr.: MW , ,00 (2)

9 potentieel belastingsimpact t (40%) op ,00 = ,00 5 jaar later , ,00 overboeken naar reserves kapitaalverhoging ,00 incorporen in het kapitaal Bebouwde terreinen , geboekte afschr. op beb. terr.: AW ,00 (3) HWMW op MVA 133 Reserves , , ,00 (3) , , geboekte meerwaarden op beb. terr , ,00 (4) 100 Kapitaal BS , geboekte afschr. op beb. terr.: MW ,00

10 HERWAARERINGSMEERWAARE ART. 44 uitzonderingsstelsel fiscale neutraliteit alleen voor situaties i.v.m. opgelegde terugname van VROEGER GEBOEKTE waardeverminderingen boeking vóór het BHR boeking ná het BHR actief aanschaffingsw.: 100 geboekte waardeverm. 80 netto waarde 20 na 15 jaar actief is terug 100 waard verplichte terugname dus winst niets te corrigeren Gevolg: BHR = niet fiscaal neutraal

11 HERWAARERINGSMEERWAARE ART. 44 Hoe oplossen? toelaten (NIET verplichten) om terugname als herwaarderingsmeerwaarde te zien

12 HERWAARERINGSMEERWAARE ART. 44 Voorbeeld: Situatie per 31/12/ (industrie)terreinen: ,00 Gedurende 1961: besluit dat het landbouwzone is. Werkelijke waarde: ,00 Streekplan goedgekeurd per KB 17/8/1980. Terrein ligt in nieuwe industriezone. Werkelijke waarde: ,00 te boeken waardevermindering: ,00 TE BOEKEN (1) BHR verplicht tot terugname van ,00 waardevermindering Hoe boeken? TE BOEKEN (2a) 1 e mogelijkheid als winst 2 e mogelijkheid als herwaarderingsmeerwaarde artikel 44 TE BOEKEN (2b) BHR laat toe een HWMW art. 34 te boeken van , ,00 = ,00 TE BOEKEN (3)

13 HERWAARERINGSMEERWAARE ART Terreinen (1) aanleggen waardevermindering ,00 (2) terugname waardevermindering (a) 1 e mogelijkheid in winst nemen (b) 2e mogelijkheid: HWMW art. 44 (3) aanleggen HWMW art geboekte WV WV op MVA op terreinen (1) , , , terugneming van WV op MVA ,00 (2a) HWMW op MVA , ,00 (2b) (3) geboekte meerwaarden op terreinen ,00

14 HERWAARERINGSMEERWAAREN INORPOREREN IN HET KAPITAAL vaststaand zijn voorzichtig zijn; dit betekent afzonderen van de latente belastingsplicht in geval men de meerwaarde zou realiseren Voorbeeld: «12100 Herwaarderingsmeerwaarden op MVA (installaties)» vertoont een S van ,00. e meerwaarde is blijvend. Bij verkoop denkt men een meerwaarde te realiseren van ,00 EUR. t=39% op de meerwaarde bij verkoop zou men ,00 belastingen betalen. uit voorzichtigheid: slechts ,00 incorporeren in het kapitaal 100 Geplaatst kap , ,00 (b) 121 HWMW op MVA ,00 (a)

15 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF eerste voorbeeld: volledige overeenstemming in alle rekeningen m.b.t. de herwaardering (afschrijvingsdeel in HWMW werd naar reserves overgeboekt) Begintoestand Machines: aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte meerwaarden: , Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: , Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: , Beschikbare reserves ,00 verkoop machine , % = ,00 TE BOEKEN (1) e gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs ,00 aanschaffingswaarde (23000) ,00 afschr. op AW (23009) , , ,00 TE BOEKEN (3) Overige rekeningen: Herwaarderingsmeerwaarden op MVA S = , Machines: geboekte meerwaarde S = , Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde S = ,00 TEGENBOEKEN (2)

16 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF iverse vorderingen ,00 (1) 707/ Versch. BTW Verkopen VA op verkopen , I, M & U , , , , ,00 (3) geboekte afschr. op I, M & U: AW , Meerwaarde op de real. van VA , geb. meerw. op I, M & U , , HWMW op MVA , , geboekte afschr. op I, M & U: MW , ,00 (2) 133 Beschikbare reserves ,00

17 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF tweede voorbeeld: geen overeenstemming in alle rekeningen m.b.t. de herwaardering (afschrijvingsdeel in HWMW werd niet naar reserves overgeboekt) gegevens: Machines: aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte meerwaarden: , Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: , Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: ,00 verkoop machine , % = ,00 TE BOEKEN (1) e gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs ,00 aanschaffingswaarde (23000) ,00 afschr. op AW (23009) , , ,00 TE BOEKEN (3) Overige rekeningen: Herwaarderingsmeerwaarden op MVA S = , Machines: geboekte meerwaarde S = , Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde S = ,00 Nettowaarde van de herwaardering , ,00 kan als beschikbare reserve geboekt worden TEGENBOEKEN (2)

18 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF Andere div. vorderingen , I, M & U ,00 707/ Versch. BTW Verkopen VA op verkopen ,00 (1) , , , ,00 (3) geboekte afschr. op I, M & U: AW , Meerwaarde op de real. van VA , geb. meerw. op I, M & U , , HWMW op MVA , , geboekte afschr. op I, M & U: MW , ,00 (2) Beschikbare reserves ,00

19 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF derde voorbeeld: de voorheen aangelegde HWMW werd geheel of gedeeltelijk in het kapitaal geïncorporeerd. gegevens: Machines: aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte meerwaarden: , Machines: geboekte afschrijvingen op aanschaffingswaarde: , Machines: geboekte afschrijvingen op meerwaarden: , Herwaarderingsmeerwaarden op MVA: 9 000,00 e HWMW werd op het geraamd belastingsdeel na (30% van ,00) in het kapitaal geïncorporeerd verkoop machine , % = ,00 TE BOEKEN (1) e gerealiseerde meerwaarde: realisatieprijs ,00 aanschaffingswaarde (23000) ,00 TE BOEKEN (3) afschr. op AW (23009) , , ,00 Overige rekeningen: Herwaarderingsmeerwaarden op MVA S = 9 000, Machines: geboekte meerwaarde S = , Machines: geboekte afschrijving op meerwaarde S = ,00 Nettowaarde van de herwaardering , ,00 als uitzonderlijke kost boeken TEGENBOEKEN (2)

20 VERKOOP VAN EEN GEHERWAAREER VAST ATIEF Andere div. vorderingen , I, M & U ,00 707/ Versch. BTW Verkopen VA op verkopen ,00 (1) , , , ,00 (3) geboekte afschr. op I, M & U: AW , Meerwaarde op de real. van VA , geb. meerw. op I, M & U , , HWMW op MVA 9 000, , geboekte afschr. op I, M & U: MW , ,00 (2) 668 Andere uitzonderlijke kosten 9 000,00